Налоговое право / Лысых / Лабутина

11

на Международной заочной научной конференции «Право: история, теория, практика» (г. Санкт-Петербург, июль 2011 г.,) и на III Международной научной конференции «Гуманитарные науки и современность» (г. Москва, 10 сентября 2011 г.).

Основные результаты диссертации нашли свое отражение в 4 опубликованных научных работах автора.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников. Общая структура диссертации соответствует поставленной цели исследования и сформулированным в соответствии с ней задачам. Ее логика отражена в содержании работы.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Во введении диссертационной работы обоснована актуальность выбранной темы, охарактеризованы цель и задачи, определена научная новизна исследования, сформулированы выносимые на защиту положения и выводы, показана его теоретическая и практическая значимость, указаны методологические и теоретические основы, приведены сведения об апробации результатов исследования.

Впервой главе работы - «Теоретические основы правового регулирования ответственности за налоговые правонарушения» -

исследованы теоретико-правовые основы регулирования ответственности за налоговые правонарушения. Проведен исторический анализ развития системы налогообложения и выявлены два подхода в понимании природы налоговой ответственности. Первый заключается в понимании налоговой ответственности как самостоятельного вида, второй − в ее трактовке в качестве подвида административной ответственности.

Вработе обоснованы факты, подтверждающие характеристику налоговой ответственности, как самостоятельного вида: основанием налоговой ответственности является налоговое правонарушение; наступление ответственности урегулировано нормами налогового права;

специальных финансовых санкций (штрафы, пени); законодатель предусматривает особый порядок привлечения к ответственности, предусмотренный Налоговым кодексом РФ; субъектами данной ответственности являются налогоплательщики и иные обязанные лица. Налоговый кодекс РФ устанавливает специфические, присущие только этой отрасли права виды правонарушений и определяет в их отношении единый порядок привлечения к ответственности. Лица, привлекаемые к налоговой ответственности, являются, как правило, налогоплательщиками или налоговыми агентами.

Проведен анализ Налогового кодекса РФ и Кодекса РФ об административных правонарушениях и сделан вывод о том, что налоговую ответственность нельзя полностью отождествлять с административной и можно выделить в самостоятельный вид.

Вналоговой ответственности выделено два аспекта: ответственность совершать правомерные поступки, и ответственность, возникшая вследствие правонарушения.

Выделено две концепции налоговой ответственности. Так называемая «жесткая» концепция ответственности, которая действовала в начале 1990-х годов с принятием первых нормативных правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения. Идея ее заключалась в применении суровых санкций к нарушителям налогового законодательства, но она не оправдала себя.

На сегодняшний день в российском законодательстве наблюдается тенденция к смягчению ответственности за налоговые правонарушения и преступления. Сформулированная Президентом РФ «мягкая» концепция ставит под сомнение уголовную ответственность, как наиболее эффективный способ наказания. Среди функций ответственности на первое место должна быть поставлена не карательная функция, а превентивная и восстановительная. Иными словами, юридическая ответственность не должна превращаться в расправу над налогоплательщиками, а должна способствовать исправлению правонарушителей.

Впервой главе также рассмотрена правовая природа налогового отношения. Она включает в себя административно-правовой и финансовый элементы и имеет под собой конституционную основу, которая устанавливает ответственность для всех участников налоговых правоотношений. Ответственность за совершение налоговых правонарушений, установленная в Налоговом кодексе РФ, конечно, имеет

14

ответственности налогоплательщика в науке финансового права еще не определен. Для привлечения налогоплательщика к ответственности необходимо наличие определенных фактов, а именно: факта совершения правонарушения или преступления. Пленум Высшего арбитражного Суда РФ в п. 36 Постановления «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 2 февраля 2001 года, указал на то, что моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленном Кодексом порядке и сроке решения о привлечении лица к налоговой ответственности.

Смысл ответственности в том, что она предполагает определенные санкции в отношении правонарушителя. Наложение санкций − главная черта ответственности. Конечно, за нарушение налогового законодательства не всегда закон применяет санкции, не всегда налоговые органы обращаются в суд, но обязанности есть независимо от их применения (уплата суммы налога в бюджет).

Для своевременного выявления правонарушений и преступлений в налоговой сфере государство осуществляет финансовый контроль, который охватывает сферы образования, распределения и использования государственных и муниципальных фондов денежных средств. Контроль неотделим и напрямую связан с управленческой деятельностью государственных органов, которыми проверяется деятельность подконтрольных субъектов. Контроль позволяет не только устранять недостатки в функционировании объектов управления, оценивать дисциплину исполнения законодательных актов, но и судить о том, насколько эффективно само правовое регулирование в той или иной сфере управления, о том, какие изменения необходимо внести в нормативно – правовые акты.

Налоговый контроль имеет целевую направленность и состоит в деятельности уполномоченных государственных органов с использованием различных форм и методов контроля за соблюдением подконтрольными объектами законодательства о налогах и сборах. Как правило, он осуществляется посредством камеральных и выездных налоговых проверок. Проверки представляют собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, осуществляемый посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщика с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности. Данные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета.

правонарушения» - подробно рассмотрена административная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства.

Административная ответственность является разновидностью юридической ответственности, суть ее сводится к тому, что в результате совершения правонарушений наступают лишения имущественного или личного характера посредством применения санкций. Ранее автором сделан вывод о том, что налоговую ответственность можно выделить в самостоятельный вид. Однако отмечено, что по своей природе налоговая ответственность очень схожа с административной. Административной ответственности присущи свои собственные признаки, как и другим видам ответственности, а именно:

-урегулирована нормами административного права, содержащимися

вфедеральных законах и законах субъектов Российской Федерации;

-состоит в применении к виновным административных наказаний;

-к ней привлекаются физические лица (граждане, должностные лица, индивидуальны предприниматели), а так же юридические лица;

-применяется должностными лицами исполнительных органов государственной власти, коллективными органами (комиссиями по делам несовершеннолетних, административными комиссиями и др.), а также судьями (судами);

-порядок привлечения к административной ответственности, урегулирован административнопроцессуальными нормами.

В работе проанализирована статья 3.2. КоАП РФ, где дан исчерпывающий перечень административных наказаний, среди которых самым распространенным и эффективным является административный штраф.

Денежное обязательство предполагает под собой его выполнение в определенный законом срок. Соответственно, при неисполнении данного обязательства необходима компенсация потерь государственной казны. Такие потери восполняют пени, которые начисляются в процентах к сумме невыполненного обязательства за каждый день просрочки.

Конституционный Суд РФ в своем Постановлении о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» отметил, что «неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного

17

ставка пени равна 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Правовой механизм уплаты пени включает в себя: обнаружение факта неуплаты налога (недоимки), исчисление пени, непосредственная ее уплата вместе с уплатой налога. Обнаружение происходит либо самим налогоплательщиком, либо при проведении мероприятий налогового контроля, либо при проведении других мероприятий: осмотра помещений и территорий налогоплательщика и др.

Сумма уплаченных пеней не может превышать сумму налога. Примечательно, что срок давности по уплате пеней не установлен. А период начисления пени равен периоду просрочки по уплате налога.

Момент исполнения обязанности по уплате пени не определен. Очевидно, что им является момент уплаты налога. Однако обязательство является исполненным, когда средства поступят на счет бюджета, а это, как правило, происходит не в момент оплаты налогоплательщиком налогов

ипеней по ним, а гораздо позднее.

Всоответствии с законодательством Российской Федерации никто не может нести ответственность за одно и то же административное правонарушение дважды. Это также является одним из принципов при назначении наказания виновным лицам. По общему правилу, административное наказание за совершение административного правонарушения, назначается в пределах, установленных КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях.

Существуют особенности привлечения к административной ответственности за нарушение налогового законодательства:

- основанием привлечения к ответственности является наличие факта административного правонарушения, предусмотренное КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации;

- административная ответственность за нарушение налогового законодательства не распространяется на военнослужащих, к ним не может быть применено административное взыскание в виде штрафа;

- основной вид наказания, применяемый к нарушителям – административный штраф, выражаемый в денежной сумме неуплаченных налогов и сборов, не может превышать трехкратный размер их суммы;

- наряду со штрафом к нарушителям могут применяться такие меры наказания, как предупреждение, конфискации предметов административного правонарушения;

- срок давности составляет 1 год.

18

Но даже при условии наличия всех признаков правонарушения (противоправности, виновности, наказуемости), не каждое деяние является административным правонарушением. Поэтому важно правильно определить его состав, чтобы не перепутать со схожими с ними преступлениями.

Вто же время состав административного правонарушения рассматривается как совокупность признаков, установленных правом, только при их наличии действие становится правонарушением.

Состав административного правонарушения включает в себя: - объект; - объективную сторону; - субъект;

- субъективную сторону.

Вработе проанализированы статьи КоАП РФ, касающиеся правонарушений в области налогов и сборов и выделен состав для каждого вида правонарушений.

Укрытие доходов от налогообложения является одной из массовых форм противоправного накопления капитала. Такие преступные проявления тесно связаны с правонарушениями административного и финансового характера.

Ответственность за нарушение налогового законодательства нельзя рассматривать только с точки зрения финансовой и административной ответственности. Она является комплексной и включает в себя и уголовную ответственность.

Уголовная ответственность является самой строгой из всех существующих видов ответственности. Поэтому, суды должны принимать во внимания все обстоятельства, которые могут служить смягчающими при назначении наказания в виде лишения свободы.

ВУголовный кодекс РФ, принятый в 1996 г., не раз вносились изменения, то в сторону ужесточения, то в сторону смягчения наказаний, в зависимости от ситуации внутри страны. Вносимые изменения касались и статей 22 главы УК РФ, а именно, ст. 198 УК РФ – уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица; ст. 199 УК РФ − уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций; ст. 199.1 УК РФ – неисполнение обязанности налогового агента; ст. 199.2 УК РФ – сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

20

Как для уголовного права, как и для других отраслей, характерно деления объекта на родовой, видовой и непосредственный.

Родовой объект представляет собой ряд схожих общественных отношений, которые поддерживаются соответствующими нормами уголовного права. Преступления с одинаковым родовым объектом составляют одну группу. Видовой объект вытекает из родового, но является более узким, т.к. выражает взаимосвязанные интересы одного объекта.

Непосредственные объект − это конкретное общественное отношение на которое посягает преступник.

Видовой объект, предусмотренный главой 22 УК РФ, определяется

как:

-отношения, складывающиеся в процессе позитивной деятельности хозяйствующих субъектов, направленной на создание материальных благ и предоставление услуг материального характера, последующего их

распределения, обмена и потребления при соблюдении законов рыночного хозяйства и регулирующей роли гаранта такой деятельности4;

-свобода экономической деятельности, осуществляемой на

законных основаниях с соблюдением правил о добропорядочности, добросовестной конкуренции и запрете криминальных форм поведения5.

Видовой объект также стоит рассматривать через призму экономической деятельности государства. Преступления, предусмотренные главой 22 УК РФ, посягают, в первую очередь, на экономическую безопасность государства, на отношения, складывающиеся по поводу обеспечения субъектов хозяйственной деятельности.

Если рассматривать общий признак, объединяющий нормы, содержащиеся в главе 22 УК РФ, то таким признаком выступает родовой объект данных преступных деяний. Им являются общественные отношения, складывающиеся в процессе создания и потребления экономических благ.

Данные виды преступлений имеют свои особенности, что позволяет выделить также видовой объект данных преступных посягательств, то есть обособить преступления в сфере налогообложения от иных преступлений в сфере экономической деятельности. Видовым объектом будет выступать

4 Тюнини В. И. Преступления в сфере экономической деятельности (история и современность). С. 194.

5 Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятия, система, проблемы, квалификации и наказания. Саратов, 1997. С. 18 – 23.