которых формируются правоотношения в связи с определением объекта налога на добавленную стоимость и исчисления налога, уплате в бюджет, а также при возмещении из бюджета части налога на добавленную стоимость.
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие при определении объекта налога на добавленную стоимость и его возмещения из бюджета в связи с применением законодательства и ненормативных правовых актов министерств и ведомств о налогах и сборах в сфере регулирования НДС для обеспечения принципов определенности и единства в ходе развития и реализации главы 21 НК РФ.
Методологическая основа диссертации
Впроцессе исследования автор использовал такие научные методы как: формально-логический, диалектический, гносеологический, юридикотехнический анализ, синтез, дедуктивный метод и др.
Входе исследования использовался также сравнительно-правовой анализ правовых норм, регулирующих порядок налогообложения НДС как Российской Федерации, так и других государств на предмет выявления преимуществ и недостатков различных моделей правового регулирования с целью определения подходов к созданию наиболее оптимальной модели правового регулирования налоговых отношений в России.
Теоретическая база исследования
При подготовке диссертационной работы большое значение имели выводы, сделанные российскими и зарубежными учеными в области теории права, конституционного, административного, финансового, информационного права.
Использовались, в частности, труды А.С. Автономова, С.С. Алексеева, И.Л. Бачило, А.Б. Венгерова, В.Е.Гулиева, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, О.Е. Кутафина, И.И. Кучерова, М.Н. Марченко, В.С.
10
Нерсесянца, Б.Н. Топорнина, Н.Ю. Хаманевой, Ю.Л. Шульженко, Ю.А. Тихомирова.
Кроме того, большое значение в ходе исследования имели выводы, сделанные рядом российских ученых в области налогового права и налогообложения: А.В. Брызгалина, Г.А. Гаджиева, Е.Ю. Грачевой, Р.Ф. Захаровой, А.В. Козырина, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, В.И. Слома, Г.А. Тосуняна, Д.Г. Черника, Н.А. Химичевой и других ученых.
Правовой базой исследования служат:
Конституция Российской Федерации, международно-правовые акты, решения Конституционного суда Российской Федерации, а также нормативно-правовые акты Российской Федерации по состоянию на 1 апреля
2008 года.
Теоретическая значимость результатов исследования
Заключается в том, что оно выявляет правовую природу объекта налога на добавленную стоимость, обобщает накопленный в сфере правового регулирования налогообложения НДС отечественный и зарубежный опыт, предлагает решение ряда существенных проблем, возникающих в сфере правового регулирования налоговых отношений, обобщает и формулирует правовые принципы налогообложения НДС.
Практическая значимость результатов исследования
Исследование направлено на изучение особенностей российского
законодательства о налогах и сборах, в частности, |
проблем правового |
регулирования правоотношений, возникающих при |
установлении, уплате в |
бюджет и возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость. При этом вопросы, затронутые в работе , имеют непосредственное отношение ко всей сфере правового регулирования налогообложения налогом на добавленную стоимость как при поставках товаров, работ , услуг, передаче
11
права собственности на них при определенных условиях в пределах территории Российской Федерации, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, так и при ввозе товаров на таможенную
территорию |
Российской Федерации . Ряд предложений, |
выдвинутых в |
|
работе, по мнению автора, направлены на систематизацию |
и упорядочение |
||
правового регулирования налоговых отношений в данной сфере |
и являются |
||
актуальными |
как для науки налогового права, так и |
для |
правового |
регулирования отношений в сфере налогообложения, а также правоприменительной практики. Предложения по совершенствованию российского законодательства могут быть применены при разработке изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и другие акты законодательства.
Сделанные в работе теоретические выводы относительно установления, уплаты в бюджет и возмещения из бюджета НДС можно применять при подготовке учебных пособий, а также при чтении лекций, проведении семинаров и спецкурсов по финансовому и налоговому праву.
Научная новизна диссертации
Автором изучены и обобщены основные положения, раскрывающие правовые аспекты определения объекта налога на добавленную стоимость и его возмещения, обозначены и системно выражены взаимосвязь и взаимопроникновение правового регулирования налоговых и гражданскоправовых отношений, предложены подходы к построению оптимальной системы законодательства о налогах и сборах в сфере правового регулирования НДС.
В работе также содержатся некоторые новые подходы к решению юридико-технических проблем, возникающих в процессе правотворчества в сфере налогообложения.
На основании результатов проведенного исследования сформулированы и выносятся на защиту следующие основные положения:
12
Положения, выносимые на защиту
1. В результате анализа положений главы 21 НК РФ делается вывод об отсутствии до настоящего времени ясного понимания и применения законодательно установленного понятия объекта налога на добавленную стоимость, закрепленного в виде алгоритма взаимодействия элементов, в совокупности составляющих объект НДС.
В этой связи правовые нормы главы 21 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации требуют значительных изменений и дополнений.
Предлагается с учетом правовых позиций Конституционного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ на законодательном уровне дать определение самого налога на добавленную стоимость, учитывающего его юридико-техническую сущность.
2. Анализируются отличительные особенности налога на добавленную стоимость ,в том числе несоответствие НДС всем признакам законодательного определения налога ,данным в пункте 1 ст.8 Налогового Кодекса РФ законодателем. У НДС отсутствует такой характерный признак налога ,как безвозмездность, т.е. безвозвратное отчуждение денежных средств, поскольку в определенных законом случаях осуществляется возмещение.
Доказывается необходимость системного и комплексного закрепления в законодательстве Российской Федерации основных принципов и недвусмысленного понятийного аппарата, которые обеспечивали бы создание в России логичной, внутренне согласованной совокупности нормативных актов о налогах и сборах в сфере налогообложения налогом на добавленную стоимость.
3. Проводится исследование последствий смешения понятий налоговых льгот и освобождения от уплаты налога на добавленную
13
стоимость не только сотрудниками органов государственного управления ,налоговых органов, но и Конституционным и Арбитражными судами РФ.
Смешение понятий вызвано в том числе достаточно широким толкованием, данным в ст.56 НК РФ, которые позволяет относить к льготам не только преимущества, предоставляемые определенным категориям налогоплательщиков, но и преимущества по видам деятельности, освобождаемым от налогообложения.
Предлагается закрепить оба указанных понятия применительно к НДС в главе 21 НК РФ.
4. Проблемы, связанные с возмещением НДС ,имманентны для данного налога, поскольку стремление налоговых органов осуществлять контроль за плательщиками этого налога на каждой стадии экономического цикла ранее не соответствовало возможностям существующих систем налогового администрирования, даже в небольших по территории и экономически развитых государствах Европы.
Бессистемное законодательное регулирование, направленное исключительно на устранение возможных условий для налоговых махинаций, еще больше усложняет и без того сложный порядок , связанный с исчислением и уплатой НДС, и соответственно его администрирование.
Доказывается |
необходимость совершенствования |
налогового |
законодательства по |
мере изменения экономических |
и социальных |
отношений, развития науки и техники, в связи с чем требуется закрепление на законодательном уровне мониторинга налогообложения налогом на добавленную стоимость, его уплаты (расчета) на каждой стадии экономического цикла, который позволит упростить правовое регулирование отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, уменьшить количество налоговых споров и как следствие увеличить собираемость налога.
14
Первым шагом к |
этому может служить введение специальной |
|
регистрации в качестве налогоплательщиков НДС. |
|
|
5. Предлагается |
на законодательном уровне |
детализировать |
проведение налоговых проверок при возмещении НДС и регламентировать права и обязанности сторон , которые в настоящее время недостаточно определены, что порождает многочисленные конфликты и споры.
Доказывается, что подход со стороны государства к налогообложению налогом на добавленную стоимость , должен быть таким , при котором применяемые к налогоплательщикам штрафы за налоговые нарушения, связанные с уплатой НДС, будут исключением, а не правилом, до тех пор, пока нарушения вызываются нечеткостью законодательства и терминологии в сфере налогообложения налогом на добавленную стоимость.
6.Обосновывается необходимость |
предоставить |
право давать |
разъяснения по конкретным ситуациям применения |
налогового |
|
законодательства помимо финансовых |
органов налоговым органам ,в |
|
которых состоит на учете налогоплательщик . |
|
|
7. Проводится анализ положений |
Налогового кодекса Российской |
|
Федерации, из которого делается вывод о необходимости внесения поправок в статью 50 Налогового кодекса РФ в части закрепления принципа универсального правопреемства в налоговых правоотношениях при реорганизации юридического лица, в частности, в данной статье должны
быть закреплены не только обязанности |
правопреемника реорганизуемого |
|
юридического лица по уплате налогов |
и сборов, |
но и его право на |
обжалование актов и решений налоговых органов в отношении правопредшественника ,в случае отказа совершать необходимые действия, в том числе по возмещению НДС.
8. Анализируется порядок формирования расходов на оплату труда, которые ,входя в состав себестоимости , фактически являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим делается вывод , о том, что в странах с высокими налогами на заработную плату НДС
15
является дополнительным бременем и дестимулирующим фактором развития секторов с высокой добавленной стоимостью, прежде всего, сферы инноваций.
В настоящее время Российская Федерация претендует на ускорение темпов роста экономики в основном за счет наукоемких и высокотехнологичных производств. В Послании Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию от 26.04.07г. большое внимание уделено задаче формирования научно-технического потенциала России, соответствующего уровню мирового развития и в частности исследованиям в области нанотехнологий, ключевым направлениям развития современной промышленности и науки. Президентом РФ утверждена стратегия развития наноиндустрии1.
Тенденции к изменению законодательства по уплате НДС уже возникли. Принят Закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности» от 19.07.07 г. №195-ФЗ, вступивший в силу с 01.01.2008 года. 2 Делается вывод о правовых предпосылках установления в Налоговом кодексе РФ минимально возможных ставок НДС , вплоть до полной его отмены или моратория на применение для наукоемких производств.
9. Исследуются определенные характеристики налога на добавленную стоимость в различных странах.
На примере реализации Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» анализируются противоречия между частью первой и частью второй НК РФ , а именно содержанием статей 24 и 161 НК РФ в отношении прав и обязанностей налогового агента по исчислению ,удержанию и уплате НДС.
1«Российская газета» N 90 (4353) от 27 .04. 2007 г.
2 «Российская газета» №164 от 31.07.07 г.
16