Налоговое право / Рогава / Злобин

В диссертационном исследовании сделан вывод о недопустимости рас­смотрения в качестве налоговых льгот налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, возврата (зачета) ранее уплаченного налога.

Диссертант сделал вывод об отсутствии в среде ученых единообраз­ного подхода к изучению элементов юридического состава налога, о недос­таточной проработке указанного вопроса в доктрине налогового права.

В данной главе был изучен законодательный подход к изучению элементов юридического состава налога. Диссертантом отмечено терминологическое и фак­тическое несовпадение подхода законодателя и доктрины к изучению элементов юридического состава налога. Указанное несоответствие сформировалось вслед­ствие отсутствия в доктрине права единообразного подхода к изучению элементов юридического состава налога.

Также в этой главе рассмотрены отдельные, прикладные аспекты нало­гообложения, связанные с существованием несовершенного законодательства.

23

Так, в частности, отмечена недопустимость распространения действия норм законодательства о налогах и сборах на простые товарищества, которые не яв­ляются юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В диссертационном исследовании затронут вопрос о личном исполнении каждым обязанности по уплате налогов и отмечено несовершенство законода­тельства по данному вопросу. Так, в частности, указано на недопустимость ис­пользования предусмотренного законодательством Российской Федерации под­хода, в соответствии с которым долги по поимущественным налогам насле­додателя должны погашаться наследниками.

Затронута фактически неисследованная в доктрине проблема, связанная с обладанием лицами статусом налоговых агентов. Сделан вывод о необходимости детальной проработки вопросов, касающихся особенностей исполнения налого­выми агентами возложенных на них обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налогов, о необходимости дополнительной прора­ботки данного вопроса как на доктринальном, так и на законодательном уровне. Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в со­ответствии с данным кодексом возложены обязанности по исчислению, удержа­нию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюд­жетный фонд) налогов. Триада обязанностей налоговых агентов предполагает последовательное исполнение каждой из них: обязанность по перечислению сумм подлежащего уплате налога неотделима от обязанности по ее удержанию, а по­следняя, в свою очередь, неосуществима в случае невозможности исчислить сум­му дохода и рассчитать подлежащую уплате сумму налога. Вместе с тем реализа­ция последней из указанных функций была бы невозможна в случае отсутствия необходимого учета, позволяющего ее осуществлять. Ведение налоговыми аген­тами учета объекта налогообложения, исчисление налоговой базы, несмотря на необходимость такой обязанности, в качестве самостоятельной их функции не была отражена в первой части НК РФ, хотя во всех случаях использования инсти­тута налоговых агентов, подобная обязанность на налоговых агентов возлагается нормами второй части указанного кодекса.

Отмечена необходимость дополнения перечня обязанностей налого­вого агента, а также несовершенство законодательства по вопросам, связанным с определением правоспособности и дееспособности налогоплательщиков.

Изучено правовое регулирование по вопросу о допустимости использо­вания в качестве объекта юридического состава налога (элемента налогообло­жения) имущественных прав. Формально ст. 38 НК РФ исключает данные права из числа объектов налогообложения, однако в ходе анализа части второй НК РФ становится очевидно, что в ряде случаев у налогоплательщиков возни­кает обязанность по уплате налога в связи с обладанием имущественными пра-

24

вами. Отмечено, что использование разработанного правоприменительной практикой подхода, в соответствии с которым к имущественным правам может быть использована конструкция договора возмездного оказания услуг, является недопустимым для целей налогообложения.

В работе отмечается, что, обосновывая обязанность по уплате нало­га, законодатель обязан брать в расчет стабильные показатели, действи­тельно подчеркивающие характеристики объекта, а не его части. Таким образом, преследуя принцип экономической обоснованности налогов, учи­тывая фактическую способность лица к уплате налога, законодатель при установлении налогов обязан руководствоваться объективными показате­лями, позволяющими произвести реальную оценку налоговой базы и, как следствие, размер подлежащего уплате налога.

Исследователем был изучен вопрос о допустимости делегирования полно­мочий по установлению налоговой ставки органам исполнительной власти. Нало­говая ставка по федеральным налогам в соответствии со ст. 53 НК РФ может быть установлена Правительством РФ. Как отмечается в работе, неконституционный характер данной нормы порождает определенные разногласия в правовой доктри­не. Прямое указание в ст. 53 НК РФ на возможность делегирования полномочий в области установления ставки налога по федеральным налогам Правительству РФ, как следует из проведенного анализа рассматривается судебной практикой в каче­стве несоответствия Конституции РФ.

В рамках изучения законодательного регулирования такого элемента, как «налоговая ставка», исследован вопрос о месте и роли коэффициентов при опре­делении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Коэффициенты достаточно часто используются законодателем для определения суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиков (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых и др.). Однако только противоречивая судебная практика по категории дел, связанных с уплатой земельного налога, всколыхнула практикующих юристов и заставила обратить внимание на теорети­ческую непроработку вопросов, связанных с использованием коэффициентов в налоговом праве и об их месте в системе элементов юридического состава налога.

В работе рассмотрены отдельные спорные вопросы, связанные с вне­сением авансовых платежей по итогам отчетного периода, проанализирова­на судебная практика по данному вопросу. Сделан вывод о несовершенстве законодательства по означенным вопросам.

Следует признать право налогоплательщика в ряде случаев отказать­ся от использования льгот по налогам на законном основании, равно как и приостановить их использование на один или несколько налоговых перио­дов. Отмечено, что на практике данное правило не всегда может быть реа-

25

лизовано в силу непроработанности механизмов перенесения льгот на бу­дущие периоды.

По итогам главы диссертант пришел к выводу о необходимости до­полнительной проработки на доктринальном уровне вопросов, связанных с определением элементов юридического состава налога. Таким образом, необходимо приведение законодательства Российской Федерации в соот­ветствие с доктриной права.

В заключении обобщаются выводы, полученные в процессе диссер­тационного исследования, и делаются соответствующие предложения по совершенствованию финансово-правового статуса субъектов Российской Федерации.

По теме диссертации автором опубликованы следующие работы:

1. Налог как правовая категория: Монография / Под общ. ред. Ю.А. Крохиной. М.: РПА МЮ РФ, 2003. - 10,6 п.л.

2. Специальный налоговый режим // Вестник Волжского универси­тета им. В.Н. Татищева. Сер. «Юриспруденция». 2003. № 33. - 0,5 п.л.

3. Новое во взглядах Конституционного Суда Российской Федера­ции на правовую природу сборов // Вестник Поволжской академии государ­ственной службы им. П.А. Столыпина. - 0,5 п.л.

4. Особенности правового статуса налоговых агентов // Финансовое право. 2003. № 3. - 0,5 п.л.

5. Физические лица как субъекты налоговых преступлений // Фи­нансовое право. 2003. № 4. - 0,5 п.л.

6. Налог как правовая категория // Финансово-правовая доктрина постсоциалистического государства: Сб. научных докладов и сообщений международной конференции. 22-24 сентября 2003 г. Вып. № 1. Черновцы: Рута, 2003.-0,7 п.л.

7. Соотношение понятий «налог», «сбор» и «пошлина». Позиция доктрины и подход законодателя // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под. ред. С.Г. Пепеляева. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2003. - 1 п.л.

8. Судебная практика в системе источников налогового права //

9. К вопросу об установлении и введении налогов // Вестник РПА. 2003. №3.-0,5 п.л.

26