Налоговое право / Гатчина / налог на прибыль / Царгуш

Нормы гл. 25 НК РФ четко систематизировали виды доходов и расходов, принимаемых для целей налогообложения. Вместе с тем:

- в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, однако, указания на то, что они признаются доходами в момент признания или присуждения, в главе 25 НК РФ нет;

- при определении прибыли не используется понятие себестоимости (как это было принято ранее), поскольку в соответствии со ст.247 Налогового кодекса

17

РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов;

Третий параграф исследования «Специфика расходов, принимаемых в целях налогообложения, согласно гл. 25 НК РФ» посвящен анализу расходов, принимаемых в целях налогообложения в соответствии с действующим законодательством РФ, приводятся их классификация, условия, при которых расходы учитываются при налогообложении прибыли.

С 1 января 2002 года необходимо одновременное выполнение трех условий признания расходов для целей налогообложения: обоснованность (экономическая оправданность) расходов, подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Необходимо обратить внимание на то, что из содержания статьи 252 НК не понятно как определяется экономическая оправданность обоснованных расходов. Требование относительно документального подтверждения затрат является новым в налоговом законодательстве. При этом подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с действующим законодательством, хотя налоговое законодательство не содержит каких-либо требований и правил относительно оформления документов. В данном случае, остается пользоваться требованиями к документам, установленные другими отраслями права: банковского, таможенного, гражданского, а также требованиями бухгалтерского учета;

- одним из недостатков системы налогового учета, которая изложена в главе 25 НК РФ, является то, что за ее основу взят учет расходов по элементам. В бухгалтерском учете все расходы классифицируются по двум категориям - по статьям и по элементам. Законченная система бухгалтерского учета традиционно ведется по статьям, что позволяет детализировать информацию надлежащим образом;

- не ясным остается вопрос об отнесении арендной платы в состав внереализационных, доходов, поскольку есть специализированные организации (в

18

частности лизинговые компании), у которых основным видом деятельности является сдача имущества в аренду.

- нет определенности и в отношении обоснования расходов в целях налогообложения, связанных с технологическими потерями при производстве и (или) транспортировке, хотя ограничений по применению данной статьи расходов не установлено;

- не ясно, признаются ли расходами в целях налогообложения любые стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления;

- не ясно, также, будут ли учитываться в целях налогообложения расходы на оплату услуг по ведению налогового учета.

Законодатель не разводит характеристику объекта и предмета налога на прибыль, как это практически предусмотрено при регулировании косвенного налогообложения (НДС и акцизы). Объектом налога является определенный юридический факт - действие, событие, состояние. Применительно к налогу на прибыль, таким юридическим фактом, на наш взгляд, должен быть факт превышения доходов над расходами в результате коммерческой деятельности. Непосредственным предметом налога является прибыль организаций, определяемая в соответствии с законом.

Третья глава «Налоговый учет в Российской Федерации» состоит из трех параграфов и исследует характерные черты и актуальные проблемы налогового учета, его цели, содержание, вопросы ведения учетной политики предприятия как отражения выбора определенного способа ведения налогового учета организацией.

В первом параграфе «Налоговый учет как основной инструмент порядка исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации» автор работы делает следующие выводы.

19

Налоговый учет, будучи новым видом учета, введенным с 2002 года характеризуется отсутствием достаточной методической базы для его применения.

Для признания расходов в целях налогообложения прибыли необходимо одновременное выполнение указанных выше условий. Если не выполняется одно из условий расходы в целях налогового учета не признаются. При этом из формулировки п. 1 ст. 252 НК РФ не совсем ясно, какие критерии экономической оправданности затрат будут считаться обоснованными;

- налоговое законодательство не содержит требований и правил оформления каких-либо документов для целей налогообложения;

- исходя из обобщения сложившейся практики при определении экономической целесообразности затрат (их направленности на получение дохода), на наш взгляд, следует учитывать следующие факторы, в совокупности:

- связь произведенных расходов с деятельностью налогоплательщика;

- обусловленность произведенных расходов наличием установленных законодательством требований для осуществления плательщиком своей деятельности;

- наличие положительного экономического эффекта: увеличение доходов или сокращение расходов.

Приведенный перечень не является исчерпывающим, однако введение этих критериев в норму гл. 25 НК РФ, позволит существенно снизить количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Во втором параграфе «Учетная политика организации для целей налогового учета» затрагиваются проблемы, связанные с выбором и ведением учетной политики организациями, рассматриваются как наиболее характерные стороны этого вопроса, так и его спорные моменты.

Помимо требования к ведению налогового учета, налоговое законодательство впервые содержит требование оформления налоговой политики организации, которая представляет собой совокупность способов

20

ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации. Таким образом, возникает необходимость составления двух учетных политик (одна для целей бухгалтерского учета, другая для целей налогообложения). Обязанность составления учетной политики для целей налогообложения привел к невостребованности такого важного документа, как учетная политика для целей бухгалтерского учета, где отражаются все аспекты деятельности организации (не только для целей налогообложения).

В этой связи, на наш взгляд, целесообразно ликвидировать практику предоставления двух учетных политик и четко установить сроки предоставления единой учетной политики в налоговые органы.

В третьем параграфе «Проблемы, связанные с налоговым учетом и налогообложением прибыли организаций» автор диссертации заостряет внимание на неразрешенных вопросах налогообложения прибыли в

законодательстве РФ.

Остается спорным вопрос о налогообложении налогом на прибыль, так

называемой материальной выгоды. Поскольку экономическая природа налога на прибыль и налога на доходы физических лиц идентична, на наш взгляд, используя аналогию права следует распространить налогообложение материальной выгоды при налогообложении прибыли также, как и доходов физических лиц. В гл. 25 НК РФ следует внести конкретную нормы, аналогичную ст. 212 НК РФ (гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц).

Привлечение к ответственности за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, а также начисление пени является неправомерным.

В заключении диссертационного исследования кратко подводятся итоги проделанной научной работы, обозначены наиболее важные и проблематичные вопросы избранной темы, обозначены некоторые тенденции и перспективы развития налогообложения прибыли в РФ.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях автора:

21

1. Царгуш Р.В. Некоторые аспекты современного законодательства по налогу на прибыль организаций.//Государство и право. 2004 .№5. 0,5 п.л.

2. Царгуш Р.В. История возникновения и некоторые особенности подоходного налогообложения в зарубежных странахУ/Государство и право.2004. №8. 1,0 п.л.