Учет расходов на ремонт, реконструкцию и модернизацию

В процессе эксплуатации основные средства ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Организации проводят ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением. Ремонтные работы можно подразделить на: текущие, капитальные, модернизацию и реконструкцию.

Текущий ремонт связан с заменой запасных частей, пришедших в негодность в результате эксплуатации оборудования, проведением отдельных ремонтных работ в здании. Текущий ремонт требует меньше материальных и временных затрат, его можно проводить, не прерывая процесс производства.

В предприятии для проведения текущего ремонта собственными силами на основании приказа создается постоянно действующая комиссия и составляется акт, в котором указывается основное средство, его инвентарный номер, причина проведения ремонта. Перед проведением текущего ремонта зданий и сооружений необходимо провести контрольный осмотр их технического состояния как планового, так и непланового характера. В результате чего выясняются недостатки технического состояния зданий, а также необходимость проведения каких-либо работ, особенно при подготовке к весенне-летнему и осенне-зимнему сезону. В эти периоды необходимо обратить особое внимание как на внутреннее, так и на внешнее благоустройство, в том числе на водоснабжение, системы центрального отопления, осмотр кровли и т.д.

Любой ремонт улучшает эксплуатационные свойства основных средств.

Одной из наиболее часто встречающихся ошибок при бухгалтерском учете ремонтов является отражение реконструкции и модернизации объектов основных средств в качестве их ремонта. Зачастую происходит путаница в определении капитального ремонта, модернизации и реконструкции. Но для бухгалтерского и налогового учета очень важно различать эти виды восстановления основных средств.

Модернизацию в отличие от ремонта проводят с целью повышения мощности объекта основных средств, увеличения срока его полезного использования, оснащения новыми функциями.

Реконструкция, по сути, являясь той же модернизацией, заключается в переустройстве всей организации (предприятия) с целью совершенствования его деятельности. В ходе проведения ремонта выполняются работы по устранению неисправностей, замене запасных частей или отдельных агрегатов без изменения основных технических характеристик и параметров объектов основных средств организации.

Учет ремонтов объектов основных средств преследует решение следующих задач:

1) правильное документальное оформление ремонтных работ;

2) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

3) контроль над использованием средств, предназначенных на выполнение ремонтных работ.

Нормативные акты по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

1. единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

2. равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

- создания резерва на ремонт основных средств;

- использования счета учета расходов будущих периодов.

Основным критерием ремонта является то, что он не увеличивает

балансовую стоимость основных средств. Так, например, текущий ремонт направлен на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей здания (сооружений) или целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно-технического оборудования зданий в связи с их физическим износом.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в текущие затраты организации.

Затраты на реконструкцию и модернизацию на основании первичных документов о произведенных затратах и задолженности поставщикам за выполненные работы по модернизации и реконструкции являются дополнительными капитальными вложениями. Они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием их на счет 01 «Основные средства».

Бухгалтерский учет затрат на ремонт зависит от того, кто выполняет указанные работы.

При подрядном способе все работы осуществляет подрядная или другая сторонняя организация, с которой заключается договор подряда. Организация, пользующаяся ее услугами, должна только перечислить соответствующие суммы за выполненный объем работ. При этом предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком счета за выполненный капитальный ремонт (по объекту в целом или отдельным его частям в зависимости от условий договора) отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 08, 19 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Перед осуществлением ремонта объектов основных средств хозяйственным способом организации в обязательном порядке составляют смету на выполнение ремонтных работ, указав в ней перечень выполняемых работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда рабочих, занятых ремонтом, в соответствии с установленными нормативами, другие расходы, связанные с ремонтом.

На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств, и после их завершения принимается решение об отнесении стоимости указанных работ на себестоимость продукции (работ, услуг) или на счет учета вложений во внеоборотные активы (если осуществляется реконструкция или модернизация объектов).

При хозяйственном способе производимые затраты формируются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, расходов на оплату труда и др. Бухгалтерский учет организуется аналогично учету затрат на производство продукции (работ, услуг). В этом случае фактические затраты на ремонт целесообразно предварительно собирать на специальном счете 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов: 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по разным платежам, налогам и взносам) и др. По завершенным работам затраты списываются на счета учета затрат на производство в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств.

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (табл.5):

Таблица 19

Бухгалтерские проводки по ремонту основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Расходы на ремонт списываются единовременно	20,25,26,44	10,70,69,60
2. Образование и использование ремонтного фонда
2.1	Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд	20,25,26,44	96
2.2	Списание затрат за счет ремонтного фонда	96	10,70,69,60
2.3	Списание суммы превышения фактических затрат	25, 26	10,70,69,60
2.4	Списание суммы превышения ремонтного фонда	20,25,26,44	96
3. Отнесение затрат на расходы будущих периодов
3.1	Списывается сумма фактических затрат на ремонт	97	10,70,69,60
3.2	ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции	20,25,26,44	97

Таблица 20

Бухгалтерские проводки по учету ремонта, модернизации и реконструкции основных средств

Докум. Оформление	Наименование операции	Дебет	Кредит
Осуществление ремонта, реконструкции подрядным способом
Акт приемки-сдачи выполненных работ	Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств	08	60, 76
Счет-фактура	Отражены суммы НДС по работам, выполненным подрядным способом	19	60, 76
Бухгалтерская справка	Списана сумма НДС, по работам связанным с реконструкцией, модернизацией объекта	68	19
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата подрядчикам за выполненную работу	60	51
Акт формы ОС-3. Бухгалтерская справка-расчет	Стоимость объекта основных средств увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации	01	08
Осуществление реконструкции и модернизации хозяйственным способом
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма затрат по реконструкции, модернизации основных средств выполненных собственным ремонтным подразделением	08	23
Акт формы ОС-3	Стоимость основного средства увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации	01	08

Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:

1) требование-накладная, акт на списание для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;

2) наряды работникам, занятым ремонтом основных средств;

3) акты выполненных работ, счета для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам).

По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи (ф. № ОС-3) отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Данный акт должны заполнять все организации, в том числе и перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. При проведении ремонта хозяйственным способом, при приеме основных средств специальной комиссией должен присутствовать руководитель того структурного подразделения, которое проводило работы.

Проблемой учета основных средств является принятие стоимости текущего ремонта к затратам, при котором могут возникнуть проблемы при вычете НДС.

Налоговый кодекс предусматривает, что расходы на ремонт являются прочими затратами, связанными с производством и реализацией, и уменьшают облагаемую прибыль [подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, № 1]. Многие предприятия не создают специальных резервов и оплачивают починку основных средств по мере необходимости. Датой, когда компания понесла расходы, может считаться день подписания акта приемки-передачи выполненных работ. При этом плательщики, практикующие метод начисления, признают данные издержки в том отчетном периоде, в котором те были произведены, независимо от оплаты [п. 5 ст. 272, № 1].