Глава 3. Анализ выявленных недостатков и предложения по совершенствованию действующей практики бухгалтерского учета основных средств ооо «Аристон Термо Русь».

3.1. Корректировка учетной политики организации для целей бухгалтерского учета по лизинговым операциям

Не каждая компания может позволить себе одномоментные крупные затраты. Соответственно, организации начинают рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение имущества.

Правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и гл. и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670).

Не смотря на схожесть сути лизинга с кредитом, учет лизинговых операций сильно отличается от учета заемных обязательств.

Лизинговые платежи полностью уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без каких либо ограничений. С лизинговых операций платится и возмещается НДС. При этом задолженность по лизинговому договору не отражается в пассиве баланса в составе заемных средств и не ухудшает его показателей.

В учетной политике ООО «Аристон Термо Русь» отсутствуют положения по учету лизингового имущества.

Законодательство не содержит конкретных указаний, в какой оценке отражается поступившее лизинговое имущество на счете 001. В связи с чем, выбранный метод организация должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Это может быть сумма лизингового договора или стоимость приобретенного имущества, указанная в документах продавца такого имущества.

Так же следует указать метод начисления амортизации на лизинговое имущество, в случае, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 организация может выбирать из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, следует указать, будет ли применяться ускоренный коэффициент (не выше 3) в соответствии с условиями договора лизинга.

Кроме того, важно отразить информацию об уплачиваемом авансе, в случае его наличия. Аванс по договору лизинга может быть зачтен, как сумма первого лизингового платежа (в этой сумме он должен быть указан в графике лизинговых платежей), либо учитываться в течение всего договора лизинга.

Выбор зачета аванса зависит от условий договора лизинга и влияет на сумму расходов по лизинговым платежам (либо сразу относится в затраты, как первый лизинговый платеж, либо постепенно засчитывается в счет лизинговых платежей).

Кроме того, лизингополучатель будет являться плательщиком налога на имущество, а так же транспортного налога (если в лизинг приобретаются транспортные средства).

3.2 Определение финансового результата при продаже имущества, приобретенного по договору лизинга

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (.ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон 164-ФЗ). В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (.п. 1 ст. 28 Закона 164-ФЗ).

Таким образом, предмет лизинга может быть приобретен лизингополучателем в собственность как на основании договора лизинга при условии уплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости, так и по отдельному договору купли-продажи.

Реализация объектов основных средств осуществляется, как правило, по договору купли-продажи (поставки - ст. 506 ГК РФ). Цена, по которой основное средство продается, устанавливается в договоре соглашением сторон (.ст. 454 ГК РФ).

При продаже собственного имущества, ранее приобретенного по договору лизинга, доходы от продажи ОС могут быть уменьшены на остаточную стоимость реализуемого имущества, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

При этом необходимо учитывать особенности формирования первоначальной стоимости имущества, ранее находившегося во временном владении и пользовании по договору лизинга.

Если лизинговое имущество по окончании договора лизинга выкупается по отдельному договору купли-продажи, а не по договору лизинга, то первоначальная стоимость собственного имущества будет равна выкупной цене предмета лизинга. Тогда остаточная стоимость определяется как разница между выкупной ценой и суммой начисленной амортизации.

В том же случае, когда имущество выкупается по договору лизинга и выкупная цена выделена в составе лизинговых платежей в самом договоре лизинга или определена в дополнительном соглашении к договору лизинга, то при первоначальной постановке лизингового имущества на баланс лизингополучателя его первоначальная стоимость включает в том числе и выкупную стоимость. При этом Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее -Указания), а также иные нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают ни повторного принятия к учету и ввода в эксплуатацию предмета лизинга, ни изменения его первоначальной стоимости.

Согласно п. 11 Указаний, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств. Аналогичный порядок приведен в п. 11 Указаний и для случаев, когда имущество учитывалось на балансе лизингодателя: на дату перехода права собственности стоимость лизингового имущества списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". При этом остаточная стоимость собственного имущества, ранее учитываемого на балансе лизингодателя, будет равна нулю.

Таким образом, на момент продажи лизингополучателем собственного ОС, ранее находившегося у организации в лизинге, остаточная стоимость ОС, списываемая в расходы при продаже, определяется исходя из первоначальной стоимости ОС, по которой оно было принято к бухгалтерскому учету, и суммы амортизации, начисленной по этому ОС с момента его получения от лизингодателя.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Принципы определения цены реализуемого имущества для целей налогообложения регламентируются ст. 40 НК РФ. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена, установленная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен (.п. 1 ст. 40 НК РФ). При этом проверять соответствие цен рыночным налоговые органы имеют право лишь в определенных случаях, установленных в п. 2 ст. 40 НК РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи объектов основных средств учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной/восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

В налоговом учете, по мнению Минфина России и ФНС, первоначальная стоимость собственного имущества, приобретаемого по договору лизинга, равна выкупной стоимости, указанной в договоре. Следовательно, остаточная стоимость такого имущества определяется как разница между выкупной стоимостью лизингового имущества и суммой начисленной амортизации. Именно на эту стоимость и уменьшаются доходы от продажи ОС.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. В свою очередь, товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (.п. 3 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, реализация ОС является объектом обложения НДС. Налоговая база по НДС в общем случае определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.