- •Министерство образования и науки российской федерации
- •По строка "Денежные средства" указывают денежные средства, которыми располагает предприятие по состоянию на конец отчетного периода. Так, здесь отражают:
- •Строка «Переоценка» включает в себя данные о переоценке основных средств. В строке «Добавочный капитал» переоценка активов не показывается.
- •Строка "Кредиторская задолженность". По данной строке отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату.
- •Основная информация, обязательная к раскрытию в пояснениях
Основная информация, обязательная к раскрытию в пояснениях
|
Информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности, которая не представлена в формах отчетности |
ПБУ |
В какой форме раскрывается в пояснениях |
|
Существенные способы ведения бухгалтерского учета |
ПБУ 1/2008 |
Раскрываются не все, а только те, которые указаны в требованиях действующих стандартов |
|
В случае изменения учетной политики на начало года:
|
|
|
|
В случае изменения учетной политики на следующий год |
ПБУ 1/2008 |
Объявление о намерениях |
|
Информация о невозможности раскрытия данных по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными |
П.22 ПБУ 1/2008 |
|
|
Информация по договорам подряда, исполнявшимся в отчетном периоде:
|
ПБУ 2/2009 |
|
|
Информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:
|
ПБУ 2/2009 |
|
|
Официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ, на отчетную дату |
ПБУ 3/2006 |
Курсы применяемых в организации валют на 31.12.10г. |
|
Курс на отчетную дату, установленный законом или соглашением сторон, для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях (если курс отличается от официального) |
ПБУ 3/2006 |
Курсы условных единиц в разрезе договоров на 31.12._ г. Суммы задолженности в соответствующей валюте, если они существенны |
|
Сведения, относящиеся к учетной политике организации, необходимые пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении |
ПБУ 4/99 |
Элементы учетной политики, относящиеся к порядку формирования показателей отдельных строк отчетности и определению уровня существенности показателей |
|
Существенные отступления от правил ведения бухгалтерского учета в РФ; причины, вызвавшие эти отступления, а также результат, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении |
ПБУ 4/99 |
Фактические и расчетные данные |
|
Количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ |
ПБУ 4/99 |
Фактические данные |
|
Чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия |
ПБУ 4/99 |
Фактические данные |
|
События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности |
ПБУ 4/99 |
Фактические данные |
|
Прекращенные операции |
ПБУ 4/99 |
Фактические данные |
|
Аффилированные лица |
ПБУ 4/99 |
Фактические данные |
|
Юридический адрес организации; Основные виды деятельности; Среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации |
ПБУ 4/99 |
Фактические данные |
|
Сведения, относящиеся к учетной политике организации, необходимые пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении |
ПБУ 4/99 |
Фактические данные |
|
Существенные отступления от правил ведения бухгалтерского учета в РФ; причины, вызвавшие эти отступления, а также результат, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении |
ПБУ 4/99 |
Фактические и расчетные данные |
|
Способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) |
ПБУ 5/01 |
Элемент учетной политики |
|
Последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов |
ПБУ 5/01 |
Расчетные данные |
|
Способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами |
ПБУ 6/01 |
Фактические данные |
|
Изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету при переоценке объектов |
ПБУ 6/01 |
Элемент учетной политики о проведении переоценки отдельных групп основных средств |
|
Принятые организацией сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам) |
ПБУ 6/01 |
Фактические данные |
|
Объекты основных средств, стоимость которых не погашается |
ПБУ 6/01 |
Фактические данные |
|
Способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств |
ПБУ 6/01 |
Элемент учетной политики |
|
Принятие решения о реорганизации организации
|
ПБУ 7/98 |
Фактические данные по осуществленным событиям, произошедшим в период после окончания отчетного года до окончания подготовки годовой отчетности |
|
Приобретение предприятия как имущественного комплекса |
ПБУ 7/98 |
Фактические данные |
|
Реконструкция или планируемая реконструкция |
ПБУ 7/98 |
Фактические данные |
|
Принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг |
ПБУ 7/98 |
Фактические данные |
|
Крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений |
ПБУ 7/98 |
Фактические данные |
|
Пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации |
ПБУ 7/98 |
Фактические данные |
|
Прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату |
ПБУ 7/98 |
Фактические данные |
|
Существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место осле отчетной даты |
ПБУ 7/98 |
Фактические данные |
|
Непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты |
ПБУ 7/98 |
Фактические данные |
|
Действия органов государственной власти (национализация и т.п.) |
ПБУ 7/98 |
Фактические данные |
|
Иные события, свидетельствующие о возникающих после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность |
ПБУ 7/98 |
Фактические данные |
|
По каждому условному обязательству:
|
ПБУ 8/10 |
Фактические данные |
|
Неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации |
ПБУ 8/10 |
Фактические данные |
|
Примененная ставка (ставки), способы дисконтирования и их обоснование |
ПБУ 8/10 |
Фактические данные. |
|
Информация об условных активах в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит |
ПБУ 8/10 |
Данные о степени вероятности не приводятся |
|
Порядок признания выручки организации |
ПБУ 9/99 |
Элементы учетной политики |
|
Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности |
ПБУ 9/99 |
Элементы учетной политики |
|
Выручка, прочие доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период |
ПБУ 9/99 |
Показываются по каждому виду в отдельности |
|
Выручка, полученная в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами:
|
ПБУ 9/99 |
Фактические данные |
|
Порядок признания коммерческих и управленческих расходов |
ПБУ 10/99 |
Элемент учетной политики |
|
Часть расходов, соответствующая выделенным отдельно видам доходов, каждый из которых составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период |
ПБУ 10/99 |
Показываются в части, относящейся к каждому виду в отдельности |
|
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков (расходы будущих периодов) |
ПБУ 10/99 |
Фактические данные |
|
Информация о связанных сторонах:
Информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:
|
ПБУ 11/2008 |
Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда их обособленное раскрытие необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.
Информация должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:
Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от наличия в отчетном периоде операций между ними. |
|
Выделение сегментов заключается в обособлении информации о части деятельности: 1.которая способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами); 2.результаты которой систематически анализируются лицами, наделенными полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов; 3.по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации. |
ПБУ 12/2010 |
Отчетный сегмент устанавливается организацией самостоятельно и является элементом учетной политики |
|
Организация раскрывает по каждому географическому региону деятельности следующую информацию: а) величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом; б) стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом. Если величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно. При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам. |
ПБУ 12/2010 |
Для каждого географического сегмента, соответствующий показатель по которому составляет не менее 10% общего соответствующего показателя |
|
Величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году |
ПБУ 13/2000 |
Фактические данные |
|
Характер бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году |
ПБУ 13/2000 |
Фактические данные |
|
Назначение бюджетных кредитов |
ПБУ 13/2000 |
Фактические данные |
|
Характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды |
ПБУ 13/2000 |
Фактические данные |
|
Не выполненные по состоянию на отчетную дату условия представления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы |
ПБУ 13/2000 |
Фактические данные |
|
Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования |
ПБУ 14/2007 |
Фактические данные с указанием факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования конкретных нематериальных активов (с выделением существенных факторов) |
|
Стоимость переоцененных нематериальных активов, а также:
|
ПБУ 14/2007 |
Фактические данные |
|
Оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций |
ПБУ 14/2007 |
Фактические данные |
|
Стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году |
ПБУ 14/2007 |
Фактические данные, если применяются процедуры, предусмотренные МСФО |
|
Наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды |
ПБУ 14/2007 |
Фактические данные |
|
Наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности |
ПБУ 14/2007 |
Фактические данные |
|
Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов |
ПБУ 15/2008 |
Фактические данные |
|
Величина, виды, сроки погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций |
ПБУ 15/2008 |
Фактические данные |
|
Сроки погашения займов, кредитов |
ПБУ 15/2008 |
Фактические данные |
|
Сумма дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива |
ПБУ 15/2008 |
Фактические данные |
|
Сумма включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива |
ПБУ 15/2008 |
Фактические данные |
|
Сумма займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредита) |
ПБУ 15/2008 |
Фактические данные |
|
Описание прекращаемой деятельности (операционный или географический сегмент (часть сегментов, совокупность сегментов)), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации (если они известны или определены) |
ПБУ 16/02* |
Фактические и плановые данные |
|
Стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности |
ПБУ 16/02* |
Расчетные данные |
|
Для активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, по которым организация заключила договор (а) купли-продажи:
|
ПБУ 16/02* |
Фактические данные |
|
Сумма снижения стоимости актива |
ПБУ 16/02* |
Фактические данные |
|
Существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения |
ПБУ 16/02* |
На конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения |
|
Факт отмены программы прекращения деятельности |
ПБУ 16/02* |
Фактические данные |
|
Способы списания расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКиТР) |
ПБУ 17/02 |
Элемент учетной политики |
|
Принятые организацией сроки применения результатов НИОКиТР |
ПБУ 17/02 |
Фактические данные |
|
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль |
ПБУ 18/02 |
Определяется умножением строки 140 Формы №2 на действующую ставку налога на прибыль |
|
Постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) |
ПБУ 18/02 |
Фактические данные о признанных в отчетном периоде временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц, а также о суммах постоянных положительных и постоянных отрицательных разниц |
|
Постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода |
ПБУ 18/02 |
Фактические данные о суммах погашенных в отчетном периоде временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц |
|
Причины изменения применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим годом |
ПБУ 18/02 |
Изменение законодательства или наличие обособленных подразделений на территориях с разными ставками налога на прибыль |
|
Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства |
ПБУ 18/02 |
Фактические данные о суммах списанных отложенных налоговых активов и обязательств |
|
Способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) |
ПБУ 19/02 |
Элемент учетной политики |
|
Последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии |
ПБУ 19/02 |
Расчетные данные |
|
Стоимость финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется |
ПБУ 19/02 |
Расчетные данные: строка 540 Формы №5 минус строка 570 Формы №5 |
|
Разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения по долговым обязательствам |
ПБУ 19/02 |
Расчетные данные всего за срок обращения |
|
Виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом |
ПБУ 19/02 |
Фактические данные |
|
Стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям и лицам (кроме продажи) |
ПБУ 19/02 |
Фактические данные |
|
Данные об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования |
ПБУ 19/02 |
Фактические данные по долговым ценным бумагам и предоставленным займам |
|
Только для участников совместной деятельности | ||
|
Цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее
|
ПБУ 20/03 |
Фактические данные, раскрываемые в качестве сегментной информации в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 |
|
Способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность) |
ПБУ 20/03 |
Фактические данные |
|
Вид раскрываемого сегмента (операционный или географический) |
ПБУ 20/03 |
Фактические данные |
|
Стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности |
ПБУ 20/03 |
Фактические данные |
|
Суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности |
ПБУ 20/03 |
Фактические данные |
|
Информация об изменении оценочных значений:
|
ПБУ 20/03 |
|
|
В отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов (2009, 2008гг. и ранее), исправленных в отчетном периоде (2010 году)**:
|
ПБУ 22/2010 |
|
* Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности и подготовленная после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставления данных с показателями предшествующих отчетных периодов (п.22 ПБУ 16/02).
**Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.
СВОДНАЯ И КОНСОЛИДИРОВАННАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. СЕГМЕНТАРНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
Хозяйствующие субъекты при составлении консолидированной финансовой отчетности испытывают некоторые сложности при приведении ее в соответствие с МСФО. Такая отчетность должна включать описание политики по подготовке консолидированной отчетности, учетные данные по дочерним компаниям. Все эти данные должны быть полностью включены в данную консолидированную финансовую отчетность. Дочерние компании включаются в консолидированную финансовую отчетность с момента (даты) фактической передачи хозяйствующему субъекту контроля, за их операциями и исключаются начиная с даты их выбытия. Это не касается тех компаний, включение которых в консолидированную финансовую отчетность не оказывает существенного воздействия на финансовое положение субъекта по состоянию на 31 декабря отчетного года и результаты его деятельности или движение денежных средств за год, закончившийся на эту дату. Все операции между компаниями, являющимися членами группы, остатки по соответствующим счетам, доходы и расходы по операциям, осуществленным между членами группы, должны быть учтены в процессе консолидации. При необходимости в учетную политику, используемую дочерними компаниями, должны быть внесены изменения для приведения ее в соответствие с учетной политикой, которой следует хозяйствующий субъект. Доля меньшинства показывается отдельно.
Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой хозяйствующий субъект не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства показывается отдельно от обязательств и собственных средств акционеров. На нее оказывает воздействие корректировка по оценке иностранной валюты, применимая к доле меньшинства в дочерней компании. Доля меньшинства, относящаяся к результатам деятельности текущего года, показывается в консолидированном отчете о прибылях и убытках.
Кроме того, следует проанализировать все вопросы, касающиеся объединения, с точки зрения соответствия МСФО 22 "Объединение компаний".
Ассоциированными являются компании, в которых хозяйствующий субъект, как правило, владеет 20-50% голосующих акций и на которые он оказывает существенное влияние, но не контролирует их. При необходимости в учетную политику таких компаний должны быть внесены изменения для приведения ее в соответствие с учетной политикой, которой следует хозяйствующий субъект. Нереализованные доходы по операциям между хозяйствующим субъектом и его ассоциированными компаниями взаимоисключаются пропорционально доле участия субъекта в этих компаниях; нереализованные убытки также взаимоисключаются, если только данный убыток не является свидетельством обесценения переданных активов. Инвестиции хозяйствующего субъекта в ассоциированные компании отражаются в отчетности по методу долевого участия. Эти инвестиции включают гудвилл (за вычетом накопленной амортизации) на момент приобретения. Хозяйствующий субъект должен прекратить учет по методу долевого участия, когда текущая стоимость инвестиций в ассоциированную компанию становится равной нулю, если только не существует обязательств или гарантий по обязательствам в отношении ассоциированных компаний.
С бухгалтерской отчетности 2011 г необходимо применять новое ПБУ 12/2010 с аналогичным названием, утвержденное приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н. Принятие нового ПБУ обусловлено глобальной целью привести российские стандарты по бухгалтерскому учету в соответствие с МСФО. Прототипом ПБУ 12/2010 является новый стандарт IFRS 8 «Операционные сегменты». По крайней мере правоприменители нового ПБУ определены аналогично тому, как это сделано в IFRS 8.
Итак, в соответствии с ПБУ 12/2010 информацию по сегментам в пояснениях к бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать коммерческие организации (за исключением кредитных) — эмитенты публично размещаемых ценных бумаг (далее — эмитенты). В комментируемом ПБУ не разъясняется термин «эмитенты публично размещаемых ценных бумаг». Нет его и в других нормативных документах. Возникает вопрос: с какого момента организация может считаться эмитентом в целях применения ПБУ 12/2010? Ответ на него содержится в МСФО (IFRS) 8. В них говорится о предприятии, долговые или долевые инструменты которого обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки), или которое подало или находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или в другую регулирующую организацию с целью выпуска инструментов любого класса в обращение на открытом рынке.
Таким образом, как только организация приняла внутреннее решение о выпуске своих акций или облигаций для обращения на открытом рынке, она обязана применять ПБУ 12/2010. Причем не важно, сдает ли она сводную отчетность, является ли она субъектом малого предпринимательства.
В силу п. 2 ПБУ 12/2010 всем иным организациям (не являющимся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) предоставлено право выбора. Если они примут решение о раскрытии информации по сегментам в отчетности, они обязаны применять ПБУ 12/2010. Такое решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике.
Отметим, что информацию по сегментам следует представлять заинтересованным пользователям. Эта информация позволит оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности. Причем согласно п. 3 ПБУ 12/2010 подобную информацию представлять не надо структурам, которым отчетность сдается «для иных специальных целей», в частности органам статистики и банкам. Полагаем, что и налоговым органам такая отчетность не требуется.
В ПБУ 12/2010 отчетная информация по сегментам не подразделяется на первичную и вторичную. В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основа для выделения сегментов может быть различна. В пункте 6 ПБУ 12/2010 приведены наиболее типичные примеры такой основы:
по видам или группам видов производимой продукции (товаров, работ, услуг);
основным покупателям (заказчикам);
географическим регионам осуществления деятельности;
структурным подразделениям организации.
Согласно п. 5 ПБУ 12/2010 выделение сегментов заключается в обособлении информации о части деятельности:
1.которая способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами);
2.результаты которой систематически анализируются лицами, наделенными полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов;
3.по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.
Информация по сегменту, выделенному в качестве отчетного, обособленно раскрывается в бухгалтерской отчетности посредством включения в нее перечня показателей. Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;
б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;
в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.
На отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75 процентов выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации. Если на отчетные сегменты приходится менее 75 процентов выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяет ли каждый из них в отдельности условиям, предусмотренным пунктом 10 Положения.
При определении перечня отчетных сегментов организация может объединить информацию по двум и более сегментам, показатели которых ниже предусмотренных пунктом 10 настоящего Положения, в том случае, если такое объединение соответствует требованиям настоящего Положения, а также при условии сходства объединяемых сегментов по характеристикам, предусмотренным пунктом 8 Положения.
В случае если количество отчетных сегментов составляет более десяти, организация должна проанализировать возможность объединения отчетных сегментов в соответствии с пунктом 13 Положения.
Если сегмент впервые стал отчетным, по нему все равно представляется сравнительная информация за предшествующие периоды (если она имеется и если не нарушается требование рациональности бухучета) (п. 17 ПБУ 12/2010).
Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам:
а) общую информацию;
б) показатели отчетных сегментов;
в) способы оценки показателей отчетных сегментов;
г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;
д) иную информацию, предусмотренную Положением.
В составе общей информации по отчетным сегментам организацией приводится:
а) описание основы выделения сегментов, признанных отчетными;
б) случаи объединения сегментов;
в) наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах.
По каждому отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:
а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;
б) общая величина активов на отчетную дату;
в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).
Организация раскрывает следующие показатели по каждому отчетному сегменту в случае их представления полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения таких показателей в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента:
а) выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации;
б) подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами;
в) проценты (дивиденды) к получению;
г) проценты к уплате;
д) величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
е) иные существенные доходы и расходы;
ж) налог на прибыль организаций.
Допускается зачет между показателями «Проценты (дивиденды) к получению» и «Проценты к уплате» в случае, если проценты (дивиденды) к получению составляют большую часть доходов отчетного сегмента, и полномочным лицам организации представляется показатель, исчисляемый как проценты (дивиденды) к получению за вычетом процентов к уплате.
Организация раскрывает по каждому отчетному сегменту величину внеоборотных активов в случае представления такого показателя полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения этого показателя в расчет общей величины активов отчетного сегмента.
Организация раскрывает следующую информацию об оценке показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерской отчетности по каждому отчетному сегменту:
а) порядок учета операций между отчетными сегментами;
б) характер различий (если они не очевидны из результатов сопоставлений, раскрываемых в соответствии с пунктом 28 Положения) между:
показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов;
показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов;
в) характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде;
г) описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны.
Организация раскрывает результаты сопоставления суммарной величины следующих существенных показателей отчетных сегментов, включая показатели прочих сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации:
а) суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации;
б) суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций;
в) суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации;
г) суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации;
д) суммарной величины каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении отчетных сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации.
Организация раскрывает выручку от продаж покупателям (заказчикам) организации по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг.
Организация раскрывает по каждому географическому региону деятельности следующую информацию:
а) величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом;
б) стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом.
Если величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно. При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам.
Организация раскрывает следующую информацию о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10 процентов общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации:
а) наименование покупателя (заказчика);
б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);
в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.
При изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента.
Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам. Если сравнительная информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.
АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией, в результате которой составляется мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Обязательный аудит проводится в случаях:
1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Обязательный аудит проводится ежегодно.
Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Затраты, связанные с проведением обязательной ежегодной аудиторской проверки, в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н) могут быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом учете в соответствии с п. 17 ст. 264 НК РФ отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Если фирма не должна проходить аудит в обязательном порядке, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит).
Чаще всего добровольный аудит проводят, чтобы "подстраховаться" на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить.
Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела фирмы. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например, при смене главбуха.
Заказчиками аудита также могут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересуют финансовое состояние и платежеспособность возможного должника.
При инициативном аудите фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Можно провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие