Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации (402)

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства для аудитора, клиент которого пользуется услугами обслуживающей организации. Кроме того в настоящем МСА приводится описание аудиторских отчетов (заключений) обслуживающих организаций, которые могут быть получены аудиторами клиента.

Аудитор должен определить, какое влияние обслуживающая организация оказывает на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента с целью планирования аудита и разработки действенного подхода к проведению аудита.

Клиент может прибегать к услугам обслуживающей организации, например, организации, ведущей учет, а также обрабатывающей соответствующие данные (например, обслуживающая организация в отношении систем компьютерного учета). Если клиент пользуется услугами обслуживающей организации, то для аудита финансовой отчетности клиента могут оказаться важны некоторые процедуры, политика и записи обслуживающей организации.

Обслуживающая организация может установить и осуществлять политику и процедуры, оказывающие влияние на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента. Такие политика и процедуры физически и функционально отделены от организации клиента. Если услуги, оказываемые обслуживающей организацией, ограничиваются учетом операций и их обработкой, и клиент сохраняет за собой право на разрешение учетных записей и сам организует подотчетность, он может самостоятельно осуществлять эффективную политику и процедуры внутри своей организации. Если же обслуживающая организация проводит операции и сама организует подотчетность клиента, то клиент может посчитать необходимым полагаться на политику и процедуры обслуживающей организации.

Аудитору следует определить значимость деятельности обслуживающей организации для клиента и аудита. С этой целью аудитору клиента необходимо рассмотреть следующее:

• характер услуг, предоставляемых обслуживающей организацией;

условия контракта и взаимоотношения между клиентом и обслуживающей организацией;

• существенные предпосылки подготовки финансовой отчетности, на которые оказывает влияние использование услуг обслуживающей организации;

• неотъемлемый риск, связанный с такими предпосылками;

• степень взаимодействия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента с системами обслуживающей организации;

• используемые клиентом средства внутреннего контроля за операциями, обрабатываемыми обслуживающей организацией;

• возможности и финансовую устойчивость обслуживающей организации, в том числе последствия несостоятельности обслуживающей организации для клиента;

• сведения об обслуживающей организации, например, содержащиеся в руководствах для пользователей и технических пособиях;

• сведения об общих средствах контроля и средствах контроля компьютерных систем, имеющих отношение к прикладным программам клиента.

Рассмотрение вышеперечисленных факторов может привести аудитора к выводу о том, что на оценку риска системы контроля не воздействуют средства контроля обслуживающей организации; если это так, тогда нет необходимости в дальнейшем учитывать положения настоящего МСА.

Аудитору клиента также следует рассмотреть вопрос об отчетах (заключениях) третьей стороны, составленных аудиторами обслуживающей организации, внутренними аудиторами или контролирующими органами, в качестве источников информации о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации, о ее деятельности и действенности.

Для изучения этой темы необходимо проработать главу 2 учебного пособия: Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТ-ДАНА, 2004.-286 с., а также главы 8 и 16 учебника, подготовленного преподавателями кафедры «Аудит» ВЗФЭИ: Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского.-3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.- 583 с.

Для самоконтроля и проверки усвоения материалов данной темы и в целях подготовки к экзаменационному зачету, студенту необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Укажите цели стандарта «Оценка рисков и внутренний контроль».

2. Что означает понятие аудиторский риск?

3. Что означает понятие неотъемлемый риск?

4. Что означает понятие риск средств контроля?

5. Что означает понятие риск необнаружения?

6. Укажите цели стандарта «Аудит в среде компьютерных информационных систем».

7. Каким образом среда КИС влияет на аудит?

8. Укажите цели стандарта «Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации».

9. Какое влияние обслуживающая организация оказывает на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента с целью планирования аудита и разработки действенного подхода к проведению аудита?

10. Что необходимо рассмотреть аудитору при определении значимости деятельности обслуживающей организации?

Контрольные задания (тесты)

1. Неотъемлемый риск в соответствии с МСА Оценка рисков и внутренний контроль (400) означает.

а) неотъемлемый риск отражает подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

б) риск того, что искажение, которое, может иметь место в отношении остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.