2. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг).

Затраты основных материалов главный элемент прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

Элемент затрат относится к прямым затратам, если можно экономически обосновать его однозначную (причинно-следственную) связь с конкретным объектом учета затрат. Прямые затраты, таким образом, непосредственно относятся на конкретный объект учета затрат.

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др., а отклонения фактической стоимости от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, можно производить следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.

Необходимость выявления фактического расхода материалов ставит задачи: улучшение документооборота по движению материалов; улучшение организации самого учета расходования материалов в производстве. Только выполняя эти требования можно оперативно выявить перерасход или экономию материалов.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе.

Первый элемент прямых расходов - общий фактический расход материала за отчетный период.

Определяется по формуле:¹

Р_ф = О_нп + П – В – О _кп,

где Р_ф - фактический расход материала за отчетный период, руб.;

О_нп - остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

П - документально подтвержденное поступление материала в течение

отчетного периода, руб.;

В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода

(возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.;

О_кп - остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по

данным инвентаризации, руб.

Фактический расход на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально нормативному расходу.

Результат документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов отражает проводка:

Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 10 «Материалы».

Второй элемент прямых расходов - заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Выполненные и оформленные расчеты заработной платы отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно по установленным ставкам производятся расчеты отчислений от основной заработной платы в государственные внебюджетные

_______________________________________________________

¹Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / М.А.Вахрушина – Омега-Л, 2005. стр. 170

фонды — социального, обязательного медицинского страхования, в Пенсионный фонд:

Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Вывод: Прямые затраты – это затраты, которые можно прямым путем отнести на себестоимость производимой продукции. Прямые затраты непосредственно относятся на конкретный объект учета затрат.