Тема 3. Хозяйственные ситуации и операции как объект бухгалтерской деятельности

Третья тема содержит информацию о видах хозяйственных ситуаций и операций и их группировке по различным классификационным признакам. Примечательно, что в условиях рыночных отношений операции и ситуации имеют определенную специфику, которая также раскрывается в этой теме дисциплины. Кроме того, внимание уделено анализу хозяйственных операций и ситуаций с юридической точки зрения, влиянию вариантов решения тех или иных ситуаций на финансовые результаты деятельности организаций. Содержание отмеченной главы ориентирует студентов на выбор оптимальных вариантов решения хозяйственных ситуаций.

Тема 4. Финансовый учет и отчетность для различных видов организационных единиц

Четвертая тема призвана обобщить знания студентов, полученные ранее, в отношении особенностей организации бухгалтерского дела:

• в хозяйственных товариществах и обществах;

• в государственных и муниципальных унитарных предприятиях;

• в некоммерческих, общественных и религиозных организациях;

• в организациях малого бизнеса;

• в правительственных учреждениях;

• в благотворительных и общественных организациях.

В этой теме содержится информация о признаках экономических субъектов различных организационно-правовых форм, которые оказывают влияние на организацию бухгалтерского учета в них. Так, хозяйственные товарищества и общества являются наиболее распространенными организационно-правовыми формами в современных экономических условиях. Основные положения, регулирующие их деятельность, определяются ГК РФ и соответствующими Федеральными законами. Изучение особенностей организации бухгалтерского дела предполагает наличие знаний о правовых основах их деятельности. Необходимо отметить, что хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества), а хозяйственные общества - в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью. Внимание уделяется порядку осуществления вкладов в имущество хозяйственного товарищества или общества, их денежной оценки, формированию складочного капитала, вопросам распределения прибылей и убытков. Далее особенности организации бухгалтерского дела рассматриваются в разрезе возможных форм товариществ и обществ.

В отношении акционерных обществ особенности организации бухгалтерского дела во многом обусловлены требованиями Федерального закона от 26.12.95г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». В процессе изучения темы определяются: отличительные правовые характеристики, признаки открытых и закрытых акционерных обществ, минимальные значения размера уставного капитала, порядок его формирования, изменения величины уставного капитала (в т. ч. в обязательном порядке), правила создания и направления расходования резервного фонда. Важным моментом является формирование акционерными обществами годовой бухгалтерской отчетности. Внимание обращается на необходимость публикования отчетности открытыми акционерными обществами и представления ее в различные адреса, необходимость подтверждения достоверности ее данных ревизионной комиссией (ревизором) общества, а перед опубликованием - независимыми аудиторами.

Особенности организации бухгалтерского дела в обществах с ограниченной ответственностью во многом обусловлены требованиями Федерального закона от 08.02.98г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В отношении обществ с ограниченной ответственностью изучается: порядок формирования ими уставного капитала, его минимальная величина, порядок оплаты, случаи обязательного изменения величины уставного капитала.

В процессе изучения темы 4 следует обратиться к информации о такой коммерческой организации как производственный кооператив (артель), рассмотрев при этом вопросы об объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов, составе и порядке формирования имущества кооператива, сроках внесения паевых взносов, распределении прибыли кооператива между его членами. Кооператив ведет бухгалтерский учет и осуществляет подготовку отчетности в порядке, установленном законодательством РФ для коммерческих организаций.

Изучение особенностей организации бухгалтерского дела в государственных и муниципальных унитарных предприятиях предполагает наличие знаний о правовых особенностях деятельности государственных и муниципальных предприятий в соответствии с ГК РФ. Поскольку в форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия, то имущество такого предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В этой связи возникают особенности ведения учета и формирования отчетности. В ходе изучения темы необходимо обратиться к вопросам о формировании уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, а также к условиям, в которых необходимо произвести уменьшение уставного фонда. Следует уделить внимание возможности создания на базе государственного или муниципального имущества унитарного предприятия на праве оперативного управления (казенное предприятие).

В соответствии с действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом МФ РФ от 31.10.00г. № 94н, унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по выделенному имуществу" для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

В теме 4 отмечается, что специфика финансового учета и отчетности в некоммерческих, общественных и религиозных организациях обусловлена правовыми основами деятельности некоммерческих организаций, которые закреплены в Федеральном законе от 12.01.96г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Внимание необходимо обратить на особенности и направления деятельности некоммерческих организаций. ГК РФ и гл. 2 указанного выше закона определяют формы, в которых могут создаваться некоммерческие организации. Среди них: потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения), фонды, государственные корпорации, некоммерческие партнерства, учреждения, автономные некоммерческие организации, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы). Внимание уделяется особенностям формирования и распределения доходов, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности некоммерческими организациями, созданными в различных формах. Следует отметить возможность образования коммерческими организациями в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов объединений в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями. Некоммерческие организации могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) некоммерческих организаций.

Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету, может иметь в собственности имущество. Необходимо принимать во внимание, что некоммерческие организации в соответствии с требованиями Приказа МФ РФ от 22.07.03г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы №№ 3, 4, 5 при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6). Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются формы отчетности №№ 3, 4, 5 и пояснительная записка.

В процессе изучения бухгалтерского учета на малых предприятиях необходимо учитывать, что в соответствии с гл. 26.2 НК РФ субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенную систему налогообложения. При этом рассматриваются вопросы: замену каких налогов предусматривает применение упрощенной системы налогообложения, каким образом исчисляются и уплачиваются иные налоги, условия перехода на упрощенную систему налогообложения, установленные законодательно ограничения на ее применение, условия перехода на общий режим налогообложения, порядок ведения налогового учета показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей форм отчетности №№ 1 и 2 без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы №№ 3-5 и пояснительную записку. Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы №№ 3-5 при отсутствии соответствующих данных.

Правительственные учреждения имеют статус бюджетных организаций. Бухгалтерский учет бюджетных организаций регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина РФ от 26.08.04 г. № 70н (далее - Инструкция).

Отмеченная Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

Формы регистров бюджетного учета для использования органами государственной власти РФ и федеральными государственными учреждениями утверждены Приказом Минфина РФ от 23.09.05 г. № 123н.

Порядок составления бюджетной отчетности регулируется Инструкцией о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 21.01.05 г. № 5н.

Тема 4 содержит информацию и об особенностях учета в благотворительных и общественных организациях, которые обусловлены во многом требованиями Федерального закона от 11.08.95г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Внимание уделяется особенностям осуществления благотворительной деятельности, порядку направления средств на реализацию целей, ради которых благотворительная организация создана.

Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах. Благотворительная организация может создаваться в форме учреждения, если ее учредителем является благотворительная организация. В теме 4 раскрываются особенности ведения бухгалтерского учета и представления отчетности благотворительной организацией в орган, принявший решение о ее государственной регистрации, и налоговый орган.