Тема 12
.pdf
Тема 12 Налоги и налоговые правоотношения
12.1
Структура законодательства о налогах и сборах
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Законодательство РФ о |
|
|
|
Законодательство |
|
|
Нормативные правовые |
||||||
|
|
|
субъектов РФ о налогах и |
|
|
акты муниципальных |
||||||||
|
|
налогах и сборах |
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
сборах |
|
|
образований о местных |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
налогах, принятые в |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
Законы о налогах |
|
соответствии с НК РФ |
||||
|
|
Налоговый кодекс РФ |
|
|
|
субъектов РФ , приятые в |
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
соответствии с НК РФ |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Федеральные законы о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
налгах и сборах, принятые |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
в соответствии с НК РФ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
214
12.2
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
– это урегулированная нормами налогового права и построенная на определенных принципах система общественных отношений, складывающаяся в процессе установления и взимания налогов и сборов
ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
система принципов построения и функционирования налоговой системы
система налогов и сборов
порядок установления и введения в действие налогов и сборов
налогоплательщики и плательщики сборов
налоговая администрация
налоговый контроль
215
12.3
ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
|
|
|
Следует из принципа единства экономического пространства России, |
|
Единство |
|
закрепленного в ст. 8 Конституции РФ, и означает, прежде всего, |
|
|
единство нормативно-правовых актов о налогах и сборах, единство |
|
|
налоговой системы |
|
|
|
|
валюты, в которой осуществляется исполнение налоговой |
|
|
|
|
|
|
|
|
обязанности, единство системы налоговых органов |
|
|
||
|
|
|
|
Налоговый
федерализм
Справедливость
налогообложения
Подвижность (эластичность)
налогообложения
Стабильность системы налогов и сборов
Определенность
налога
Следует из федеративного устройства России и самостоятельности местного самоуправления. Заключается в четком разграничении компетенции между Россией, субъектами РФ и органами местного самоуправления по установлению и введению налогов
Включает в себя всеобщность и соразмерность налогообложения, а также несение налогоплательщиками равного налогового бремени
Состоит в способности налоговой системы оперативно реагировать на социально-экономические изменения в обществе. При установлении и введении налогов должны приниматься во внимание состав налогоплательщиков, их способность к уплате налогов, отношение к своим налоговым обязанностям и т.д.
Законодательство о налогах и сборах должно оставаться неизменным как можно дольше. Реформирование налоговой системы должно происходить в исключительных случаях
Все элементы налога должны быть определены в законе. Положения актов законодательства о налогах и сборах должны быть конкретными и понятными. Налоговые процедуры должны сопровождаться как можно меньшими издержками как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны государства
216
12.4
Элементы системы налогов и сборов
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
НАЛОГИ |
|
|
СБОРЫ |
||
|
|
|
|
|
|
12.5
НАЛОГ
– обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ)
ПРИЗНАКИ
НАЛОГА
односторонний
характер
установления
отчуждение принадлежащего на праве собственности (ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичных субъектов
принудительность
публичное
предназначение
индивидуальная
безвозмездность
безвозвратность
Только государство вправе устанавливать налоги на всей территории государства и взимать их с налогоплательщиков
Уплачивая налог, плательщик отказывается от своего права собственности на объект налогового платежа, в этот момент происходит смена собственника. Переход права собственности на объект налогового платежа позволяет отграничить налоговые правоотношения от бюджетных правоотношений. Налоги уплачиваются преимущественно в денежной форме
Для обеспечения уплаты налогов государство использует комплекс мер, в том числе устанавливает санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговой обязанности
Налог взимается с целью обеспечения расходов публичной власти. С помощью налогов формируется основная часть денежных фондов государства. Налог уплачивается в пользу самих субъектов публичной власти, а не в пользу государственных и иных органов
Налоги взимаются в целях покрытия потребностей общества, которые обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика
Налогоплательщик не вправе требовать возврата уплаченных в бюджет налогов, за исключением случаев, установленных законом
217
12.6
ФУНКЦИИ НАЛОГА
|
|
|
Основная функция налогов. Посредством налогов |
||
|
фискальная |
|
государство |
осуществляет формирование |
своих |
|
|
||||
|
|
|
финансовых ресурсов |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
Денежные средства, аккумулированные в бюджете, |
||
|
|
||||
|
распределительная |
|
направляются на решение конкретных задач. |
В |
|
|
|
результате |
происходит перераспределение доходов |
||
|
|
|
|||
|
|
|
между различными социальными группами |
|
|
|
|
|
|||
регулирующая
контрольная
Устанавливая налоги, государство оказывает воздействие на хозяйственную деятельность субъектов. Снижением налогового бремени осуществляется стимулирование производства; повышение налоговых ставок заставляет налогоплательщиков отказываться от осуществления каких-либо видов деятельности
Посредством налогообложения оценивается рациональность, сбалансированность всей системы налогов в целом и каждого налога в отдельности, способность налогоплательщиков к уплате налогов, величина налогового бремени
218
12.7
СБОР
– обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ)
ПРИЗНАКИ СБОРА
обязательность
принудительность
безвозмездность
Уплата сбора является необходимым условием совершения в отношении плательщика юридически значимых действий
Проявляется в тех неблагоприятных последствиях, которые государство вправе применить в случае неуплаты или неполной уплаты плательщиком сбора
Уплата сбора на влечет безусловной обязанности уполномоченного органа (должностного лица) совершить юридически значимое действие в отношении плательщика. Уплата сбора является одним из условий совершения юридически значимого действия в отношении плательщика
219
|
|
|
|
|
|
|
12.8 |
|
|
КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ |
|
|
|
|
|||
|
налоги с организаций (налог на прибыль организаций, налог на |
|||||||
|
имущество организаций) |
|
|
|
|
|
|
|
в зависимости от |
налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, |
|||||||
налогоплательщика |
налог на имущество физических лиц) |
|
|
|
|
|||
|
общие налоги для физических лиц и организаций (ндс, акцизы, |
|||||||
|
транспортный налог, земельный налог и т.д.) |
|
|
|
||||
|
прямые налоги (уплачиваемые непосредственно собственником |
|
||||||
|
|
объекта налогообложения) |
|
|
|
|||
в зависимости от |
личные налоги (размер налога |
реальные налоги (уплачиваются |
|
|||||
формы обложения |
зависит от размера дохода |
|
с имущества, с предполагаемого |
|
||||
|
налогоплательщика и учитывает |
дохода, получение которого только |
|
|||||
|
его финансовое состояние) |
|
ожидается) |
|
|
|
||
|
косвенные налоги (налоги на потребление, т.е. определяются |
|||||||
|
размером потребления и включаются в цену товара ) |
|
|
|
||||
|
федеральные |
налоги |
(налоги, |
установленные |
НК |
РФ |
и |
|
|
обязательные к уплате на всей территории РФ) (п. 2 ст. 12 НК РФ) |
|
||||||
|
региональные налоги (налоги, установленные НК РФ и законами |
|||||||
по |
субъектов РФ и обязательные к уплате на территории |
|||||||
территориальному |
соответствующих субъектов РФ) (п. 3 ст. 12 НК РФ) |
|
|
|
||||
уровню |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
местные налоги (налоги, установленные НК РФ и нормативными |
|||||||
|
правовыми актами |
представительных |
|
органов |
||||
|
муниципальных образований и обязательные к уплате на территории |
|||||||
|
соответствующих муниципальных образований) (п. 4 ст. 12 НК РФ) |
|
||||||
220
12.9
СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ
Федеральные налоги и сборы
(ст. 13 НК РФ)
–налог на добавленную стоимость;
–акцизы;
–налог на доходы физических лиц;
–единый социальный налог;
–налог на прибыль организаций;
–налог на добычу полезных ископаемых;
–водный налог;
–сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
–государственная пошлина
Все элементы федеральных налогов устанавливаются НК РФ
Региональные
налоги
(ст. 14 НК РФ)
–налог на имущество организаций;
–налог на игорный бизнес;
–транспортный налог
Законами субъектов РФ определяются в порядке и пределах, установленных НК РФ, налоговые ставки,
порядок и сроки уплаты налогов. Также в пределах, установленных НК РФ, могут определяться налоговые
льготы, основания и порядок их применения
Местные
налоги
(ст.15 НК РФ)
–земельный налог;
–налог на имущество физических лиц
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований определяются в порядке и пределах, установленных НК РФ,
налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Также в пределах, установленных НК РФ, могут определяться
налоговые льготы, основания и порядок их применения
Специальные налоговые режимы
(ст.18 НК РФ)
–система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
–упрощенная система налогообложения;
–система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
–система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Устанавливаются и вводятся в действие НК РФ. Специальные налоговые режимы могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов
221
12.10
ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВ – элементы, перечисленные в п. 1 ст. 17 НК РФ, без определения которых налог не может считаться установленным
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГОВАЯ БАЗА
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
НАЛОГОВАЯ СТАВКА
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
СРОК УПЛАТЫ НАЛОГА
ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА
организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (п.1 ст.19 НК РФ)
юридический факт (совокупность юридических фактов), с которыми законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход и т.д.)
представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ)
период времени, по окончании которого формируется налоговая база и исчисляется сумма налога (п. 1 ст. 55 НК РФ)
величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ).
предусмотрен отдельно для каждого налога
сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому конкретному налогу и представляют собой период времени, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить налог
способ исполнения обязанности по уплате налога
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВ – элементы, которые могут устанавливаться в случае необходимости (п. 2 ст. 17 НК РФ)
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем
размере (п.1 ст. 56 НК РФ)
222
12.11
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК И ПЛАТЕЛЬЩИК СБОРА
– лицо, на которое НК РФ возлагает обязанность уплачивать налоги и соответственно сборы (п.1 ст. 19 НК РФ).
физические лица
Граждане РФ
Иностранные граждане
Лица без гражданства
организации
Российские организации –
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ
Иностранные организации –
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на
территории РФ
223