29.3. Порядок исчисления и уплата налога

Порядок исчисления налога. Реализация товаров предприятиям производится по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. В расчетных документах на реализуемые товары сумма налога указывается отдельной строкой.

Реализация товаров населению производится по ценам и та­рифам, включающим в себя сумму НДС по установленной ставке.

Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, ком­плектующие и другие изделия, основные средства и нематери­альные активы, используемые для производственных целей, не относится на издержки производства и обращения.

Величина НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовитель­ными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предпри­ятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, кроме предпри­ятий розничной торговли, общепита и аукционной продажи то­варов, определяется как разница между суммами налога, полу­ченными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, работ, услуг, стоимость которых относится на издерж­ки производства и обращения.

Налог, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Следует обратить особое внимание на уплаченные суммы НДС, которые не исключаются из общей налоговой суммы, под­лежащей взносу в бюджет. Это относится:

1) к товарам, использованным на непроизводственные нуж­ды, по которым уплата налога производится за счет соответст­вующих источников финансирования, а также по приобретае­мым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам. Это не распространяется на колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные и другие сельскохо­зяйственные предприятия и организации, у которых суммы НДС по товарам, использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету;

2) к товарам, использованным при осуществлении опера­ций, освобожденных от налога. Суммы налога, уплаченные по­ставщикам по таким товарам, относятся на себестоимость;

3) к основным средствам и нематериальным активам, приоб­ретаемым за счет бюджетных ассигнований, вводимым в эксплуата­цию законченным капитальным строительством объектам незави­симо от источника финансирования. Суммы уплаченного налога в этом случае относятся на увеличение их балансовой стоимости.

Может возникнуть ситуация, когда имеет место превышение сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена на себестоимость, а также по ос­новным средствам и нематериальным активам над суммами на­лога, исчисленными по реализации товаров. В этом случае воз­никающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятиднев­ный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. Такой же порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется: при реализации экспортируемых товаров и товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств; при реализации драгметаллов в отношении предприятий по их добыче.

Исчисление налога по товарам, ввозимым на территорию РФ, производится по ставкам, установленным для отечествен­ных товаров.

Иностранные предприятия, состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров на территории РФ исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке. При реализа­ции товаров на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет российскими предприятиями за счет средств, перечис­ляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указан­ным этими иностранными предприятиями. При этом после уп­латы налога российскими предприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм налога, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ, а также по материальным ресурсам производственного назначения в порядке, установленном Госналогслужбой РФ по согласова­нию с Минфином РФ.

Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

Все плательщики НДС составляют счета-фактуры на реали­зацию продукции, работ, услуг. Предприятия, отнесенные зако­ном к малым предприятиям, уплачивают налог ежеквартально в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу.

Для предприятий, которые определяют срок реализации по отгрузке товаров, выполнению работ, услуг, датой совершения оборота считается их отгрузка или выполнение и предъявление покупателям расчетных документов. При безвозмездной переда­че или обмене товаров днем совершения оборота является день их передачи или выполнения.

Плательщики налога ежемесячно представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты до 20-го числа ме­сяца, следующего за отчетным.

Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, про­изводится одновременно с уплатой других таможенных плате­жей. При этом порядок и условия, включая гарантии обеспече­ния обязанностей по уплате налога, предоставления отсрочки по уплате налога, определяются Государственным таможенным ко­митетом РФ совместно с Минфином РФ.

Не уплачивается НДС при ввозе на территорию РФ продук­ции морского промысла, выловленной и произведенной россий­скими рыбопромышленными предприятиями.

Не уплачивается НДС с суммы средств, получаемых Комите­том РФ по государственным резервам, его территориальными управлениями и базами от реализации материальных ценностей госрезерва.

Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

Размер ставки НДС, а также перечень налоговых льгот уточ­няются при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год. Особенности применения НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ или вывозимых с терри­тории РФ хозяйствующими субъектами государств — участников СНГ, могут устанавливаться межгосударственным соглашением РФ о принципах взимания НДС при расчетах за товары, реали­зуемые на территориях государств — сторон соглашения. При отсутствии межгосударственного соглашения порядок и условия применения налога определяются федеральным законом на ос­нове взаимности применительно к каждому отдельному государ­ству — участнику СНГ.