книги / Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводст­ венных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продук­ ции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

16.6. Анализ прямых материальных затрат

Факторы изменения суммы прямых материальных зат­ рат в целом по предприятию, на выпуск отдельных изде­ лий и на единицу продукции. Причины изменения количес­ тва израсходованных материалов на единицу продукции и среднего уровня цен на материалы. Методика расчета их влияния на себестоимость продукции.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости про­ мышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 16.6) зависит от объема производства продукции ( УВП), ее структуры (Уд,-) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ,-). По­

Влияние этих факторов на изменение общей суммы ма­ териальных затрат определяется способом цепной подста­ новки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс. руб., в том числе за счет

Итого +3278

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных из­ делий зависит от тех же факторов, кроме структуры производ­ ства продукции:

M3t = 11/ВЯ,-х У/>, х Щ.

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия А снизился на 29 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а еди­ ницы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

УЛГЗ, = I У Pi х Щ.

Расчет влияния факторов на изменение удельных мате­ риальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл. 16.10:

Ш З ПЛ = I У Р 1пл XЩ пл,

У М З усл= Л У Р 1ф х ц 1пА, У М З ф = И У Р 1ф Xц1ф,

А У М З ур = У М З усл - У М З ПЛ,

ДУ М З ц = У М З ф - У М З усл.

Т а 0 л и ц а 16.10

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, руб.

по цене исходного сырья составляет 260 тыс. руб. (65 х 4), а по цене возможного использования — 65 тыс. руб. Значит, матери­ альные затраты на выпуск продукции возросли за счет этого фак­ тора на 195 тыс. руб. Это неиспользованный резерв снижения за­ трат на производство продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приво­ дит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпус­ ка. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменя­ ется не только количество потребленных материалов на едини­ цу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изме­ нились в связи с этим материальные затраты на единицу про­ дукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР\) и нормой расхода заменяемого материала (УРо) умножить на цену заменяемого материала (Ц0), а раз­ ность между ценой заменяющего материала (Ц\) и ценой заме­ няемого материала (Ц0) — на норму расхода заменяющего ма­ териала (УР1), затем полученные результаты суммировать:

ДУ М 3 = ( y P j - У Р 0) х Ц0, А У М З = (Ц\ ~ Ц0) х У Р Х.

В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы j-го вида продукции приведен в табл. 16.11, 16.12.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие из­ делия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгод­ на для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену при­ обретения и себестоимость изготовления изделия на предприя­ тии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат. Более подроб­ но методика обоснования решения покупки или изготовления комплектующих изделий будет рассмотрена в параграфе 18.11.

16.7. Анализ прямых трудовых затрат

Факторы изменения суммы прямой зарплаты на весь вы­ пуск, отдельные виды и единицу продукции. Причины из­ менения трудоемкости продукции и уровня оплаты тру­ да на предприятии. Методика расчета их влияния на се­ бестоимость изделий.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 16.7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Рис. 16.7. Структурно-логическая модель факторной системы зарплаты на производство продукции

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

ЗПобщ = Ц{УВПобщ х Уд{ х yTEt X ОТt).

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь сле­ дующие исходные данные.

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товар­ ной продукции составляет 949 тыс. руб. (17 045 - 16 096), в том числе за счет:

увеличения объема выпуска продукции:

АЗПУВП= 16 515 - 16 096 = +419 тыс. руб.; изменения структуры производства продукции:

АЗПстр —17 153 —16 515 = +638 тыс. руб.; снижения трудоемкости продукции:

АЗПуте = 15 589 - 17 153 = -1564 тыс. руб.; повышения уровня оплаты труда:

АЗП0Т = 17 045 - 15 589 = +1456 тыс. руб.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

3I7i =VBnt х yTEi х OTv

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цеп­ ной подстановки (табл. 16.13).

Полученные результаты показывают, по каким видам про­ дукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по ка­ ким — экономия и за счет чего. В основном перерасход зарпла­ ты оправдывается увеличением выпуска продукции. По издели­ ям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимос­ ти этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения

трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивает­ ся положительно.

Т а б л и ц а 16.13

Факторный анализ прямой заработной платы

Далее необходимо узнать, как изменилась себестои­

мость каждого вида продукции за счет его трудоемкос­ ти и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 16.14). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню опла­ ты труда — на фактический уровень трудоемкости продукции.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда за­ висят от внедрения новой, прогрессивной техники и техноло­ гии, механизации и автоматизации производства, организации