книги / Анализ хозяйственной деятельности предприятия

в) рентабельности оборота

МОф х Двф х ДRo6 = 3,285 х 0,9581 х (+0,515) =

=+1,62 коп. (+2,5%).

Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации материалоотдачи и рента­ бельности продаж, при этом используя способ пропорцио­ нального деления (табл. 15.12).

Т а б л и ц а 15.12

Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат

По результатам анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, на­ правленную на повышение эффективности использования ма­ териальных ресурсов на предприятии.

ганизации)”, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета зат­ рат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и мате­ риалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оп­ лату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация ос­ новных средств, прочие затраты (износ нематериальных акти­ вов, арендная плата, обязательные страховые платежи, процен­ ты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондо­ емкость и установить влияние технического прогресса на струк­ туру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повыше­ нии технического уровня предприятия, о росте производительно­ сти труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, по­ луфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции; указывает, куда, на какие цели и в каких разме­ рах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатур­ ном производстве, установления центров сосредоточения зат­ рат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, воз­ вратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабри­ каты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисле­ ния на социальное и медицинское страхование производствен­ ных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйст­ венные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Переменные затраты зависят от объема производства и про­ дажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема про­ изводства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасо­ вой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организа­ цией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде про­ изводства продукции переменные затраты сокращаются про­ порционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению сум­ мы прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расхо­

где У — сумма затрат на производство продукции; а — абсо­ лютная сумма постоянных расходов; b — ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг); х — объем производст­ ва продукции (услуг).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис. 16.1. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат — сумма постоян­ ных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, посте­ пенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Для эффективного управления процессом формирования се­ бестоимости продукции очень важно правильно определить сум­ му постоянных и переменных затрат. Для этой цели используют­ ся разные методы: алгебраический, графический, статистиче­

ский, основанный на корреляционно-регрессионном анализе,

Рис. 16.1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства продукции

селективный, построенный на содержательном анализе ка­ ждой статьи и элемента затрат.

Алгебраический метод можно применять при наличии ин­ формации о двух точках объема продукции в натуральном выра­ жении (JCI и x<i) и соответствующих им затратах (z\ и z 2). Пере­ менные затраты на единицу продукции (b) определяют следую­ щим образом:

Х\ - х 2

Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетрудно подсчитать сумму постоянных затрат (а):

a = z 2 - b x 2 или а - z x - bx{.

Например, максимальный объем производства продукции, ко­ торый может обеспечить предприятие, составляет 2000 шт. При таком объеме производства общая сумма затрат — 250 тыс. руб. Минимальному объему производства, равному 1500 шт., соот­ ветствует общая сумма издержек на сумму 200 тыс. руб.

Вначале определим переменные издержки на единицу про­ дукции:

(250 - 200)/(2000 -1500) = 0,1 тыс. руб.

Затем найдем общую сумму постоянных затрат: 250 - ОД х 2000 = 50 тыс. руб., или

200 - ОД х 1500 = 50 тыс. руб.

Уравнение затрат для данного примера будет иметь вид У = 50 + 0 , lx.

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевант­ ном ряду.

В условиях многопродуктового производства для нахож­ дения суммы постоянных затрат вместо количества t-го вида продукции надо брать стоимость валового выпуска, а вместо пе­ ременных затрат на единицу продукции — удельные перемен­ ные затраты на рубль продукции (УПЗ).

Например, из-за сезонности производства (могут быть и другие причины) объему выпуска продукции и затраты довольно сущест­ венно колебались на протяжении года. Минимальный месячный объем производства составил 7000 тыс. руб., максимальный — 10 000 тыс. руб. Затраты соответственно 6075 и 7800 тыс. руб.

Исходя из этих данных определим сумму удельных перемен­

Сумма постоянных затрат за один месяц составит

А = 3, - УПЗ{ х ВП{ = 6075 - 0,575 х 7000 = 2050 тыс. руб.,

а за год — 24 600 тыс. руб.

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства (рис. 16.2). Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откла­ дываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая бу­ дет одинаковой как для максимального, так и для минимально­ го объема производства.

Рис. 16.2. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат

Сумму постоянных затрат в уравнении связи (Y = a + bx)

можно определить и с помощью корреляционного анализа,

если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции (табл. 16.1).

Составим систему уравнений и решим ее:

а Е я + б Е х 2 = Ъху.

fl2 а + 23006 = 830,

[2300а +472 0006 = 162220.

Умножив все члены первого уравнения на 2300, а второго на 12, получим следующую систему уравнений:

Г27 600а + 5 290 0006 = 1909 000,

[27600а +5664 0006 = 1946640,

374 0006 = 37640;

6 = 0,1,

а = (830-2300x0,0/12 =50.

Уравнение связи Y = 50 + 0,Le показывает, что сумма посто­ янных затрат в данном примере составляет 50 тыс. руб., а пере­ менные затраты на единицу продукции — 100 руб.

Если вместо количества произведенной продукции возьмем ее стоимость, то коэффициент b в уравнении регрессии пока­ жет удельные переменные затраты, а коэффициент а — сумму постоянных затрат.

Т а б л и ц а 16.1

Данные о затратах (Y)

и объемах производства продукции (х)

Селективный метод позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат, но он более трудоем­ кий по сравнению с рассмотренными выше. Однако в условиях современных технологий обработки экономической информа­ ции этот процесс упрощается, если предусмотреть деление за­ трат на постоянные и переменные в компьютерных программах и в первичных документах.

16.3. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ состава и структуры затрат. Факторы измене­ ния общей суммы затрат. Методика расчета и оценки их влияния.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изуче­ ния полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Как видно из табл. 16.2, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 тыс. руб., или на 8%. Перерасход про­ изошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расхо­ дов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась до­ ля материальных затрат и амортизации основных средств в свя­ зи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 16.3).