книги из ГПНТБ / Барац И.С. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия

Наличие сверхнормативных запасов — отри­ цательный факт в деятельности предприятия. Оно нарушает нормальное финансовое состо­ яние предприятия, тормозит оборачиваемость оборотных средств и снижает уровень рента­ бельности.

Анализ нормируемых оборотных средств не может ограничиваться только рассмотрением их общей суммы. Необходимо детально рас­ смотреть состояние каждого элемента, входя­ щего в оборотные средства. Для этого соста­ вим аналитическую таблицу (табл. 23).

Следует тщательно проанализировать при­ чины возникших отклонений от установленных нормативов. Эти отклонения могут являться

101

следствием завоза излишних материальных ценностей, хранения на складах ненужных для производства материалов, замедления произ­ водственных циклов и некомплектности заде­ лов, ведущих к росту незавершенного произ­ водства. По готовым' изделиям необходимо проверить, являются ли сверхнормативные запасы следствием необеспеченности сбыта продукции из-за низкого качества или они воз­ никли в результате неритмичности работы предприятия, когда отдел сбыта не успевал отгрузить увеличенный выпуск продукции в последние дни месяца. Сверхнормативные за­ пасы готовых изделии могут явиться также следствием некомплектности выпуска продук­ ции, в связи с чем отгрузка ее покупателям задерживается из-за отсутствия предусмотрен­ ного договором ассортимента.

По топливу в нашем примере норматив не заполнен на 5 тыс. руб. Как следует расцени­ вать такой факт? Если уменьшение остатков топлива является следствием снижения норм расхода его (что дало возможность снизить запасы топлива), то это положительное явле­ ние. Если же снижение запасов угрожает нор­ мальной работе производства, то такой факт следует расценивать как отрицательный. Это относится и к другим статьям затрат, по ко­ торым норматив может оказаться незаполнен­ ным. Так, например, само по себе снижение против установленного норматива запасов не­ завершенного производства, если оно являет­ ся следствием ускорения производственного цикла, уменьшения затрат на производство, замены дорогостоящих материалов более де­

102

шевыми, ведет к ускорению оборачиваемости средств и должно расцениваться как положи­ тельный факт. Если уменьшение этих запасов объясняется «проеданием» нормальных заде­ лов и угрожает срыву выполнения производ­ ственной программы в следующем периоде, то отклонение от установленного норматива сле­ дует рассматривать как серьезный недостаток

вработе предприятия.

Необходимо добавить, что в процессе ана­

лиза следует рассмотреть и реальность нор­ мативов с точки зрения их обоснованности и правильности. В самих нормативах, если они завышены, могут скрываться резервы.

Обратимся к разделу «В» актива баланса, в котором отражаются ненормируемые оборот­ ные средства.

Статья «Товары отгруженные» (2680 тыс. руб.) нормально возникает в балансе в связи с тем, что моменты отгрузки продукции и оп­ латы ее покупателями во времени не совпа­ дают. Источником покрытия этой статьи является получаемая в Государственном банке ссуда под расчетные документы в пути, предъ­ являемые покупателям к оплате (счета-факту­ ры). Предприятие, баланс которого мы рас­ сматриваем, полностью использовало кредит банка под отгруженные товары, что видно из статьи пассива баланса «Ссуды под расчетные документы в пути» (2680 тыс. руб.).

Ненормальным считается задолженность по отгруженным товарам, не оплаченным в срок (в сумме 150 тыс. руб.) из-за отсутствия средств у покупателей. Это обстоятельство приводит к срыву выполнения задания по

103

объему реализации продукции. Ёще .более от­ рицательным моментом является задолжен­ ность в 20 тыс. руб. по отгруженным товарам, находящимся на ответственном хранении у по­ купателей в связи с отказом их от оплаты сче­ тов. Отказ от оплаты возникает обычно в ре­ зультате нарушении условий поставки. Пред­ ставленные в двух названных статьях товары (в нашем примере 170 тыс. руб.) не принима­ ются банком к кредитованию и остаются по­ этому без источников покрытия. Это обстоя­ тельство ухудшает финансовое положение предприятия, отвлекая его средства из обо­ рота.

Отрицательно сказывается на финансовом положении и дебиторская задолженность в сумме 178 тыс. руб.

По действующему в настоящее время по­ рядку вся основная часть расчетов между предприятиями производится через Государ­ ственный банк. Поэтому дебиторской и креди­ торской задолженности не должно быть за исключением сравнительно незначительных сумм, как, например: по дебиторам — авансы на услуги учреждениям связи, задолженность за подотчетными лицами; по кредиторам — невостребованная зарплата рабочих и служа­ щих, депонентская задолженность.

Наличие на предприятии дебиторской задол­ женности в 178 тыс. руб. привело к тому, что эта иммобилизованная сумма выпала из обо­ рота предприятия, что отягощает его финан­ совое состояние.

Необходимо установить причины образова­ ния и время возникновения дебиторско-креди­

104

торской задолженности и выяснить, принима­ ются ли предприятием меры к ликвидации ее.

Заслуживает внимания статья 6 раздёла «В» актива баланса, по которой числится за деби­ торами по недостачам, растратам и хищениям сумма в 2 тыс. руб. Появление в балансе такого рода дебиторов дает основание утвер­ ждать, что руководство' предприятия не уде­ ляет должного внимания вопросам охраны со­ циалистической собственности и не обеспечи­ вает действенного контроля за деятельностью материально-ответственных лиц. Следует вы­ яснить причины возникновения рассматривае­ мой нами задолженности и найти виновных в этом лиц.

В процессе анализа кредиторской задолжен­ ности необходимо рассмотреть задолженность по заработной плате и отчислениям на соци­ альное страхование. При этом следует иметь в виду, что зарплата рабочим и служащим, а также причитающиеся профсоюзной органи­ зации отчисления на социальное страхование должны выплачиваться в строго установлен­ ные сроки. Задержки в выплате зарплаты недопустимы. С этой точки зрения и должны анализироваться рассматриваемые расчеты. На следующий месяц может переходить толь­ ко нормальная задолженность за вторую по­ ловину месяца, срок оплаты которой наступа­ ет в первых числах следующего месяца.

Рассмотрим в пассиве анализируемого нами баланса статьи «Поставщики по акцептован­ ным (принятым к оплате) расчетным доку­ ментам, срок оплаты которых не наступил» и «Поставщики по не оплаченным в срок расчет-

103

ным документам». Первая из названных ста­ тей в сумме 220 тыс. руб. не может вызывать возражений. Совершенно по-иному следует расценивать просроченную задолженность по­ ставщикам в сумме 100 тыс. руб., возникшую в связи с отсутствием средств для ее оплаты из-за допущенных нарушений финансовой дис­ циплины.

Такую же оценку следует давать просро­ ченной задолженности банку по ссудам, а так­ же просрочке взносов, причитающихся бюдже­ ту, если такие просроченные платежи возни­ кают.

Задержка в оплате названных выше обяза­ тельств и незаконное привлечение в свой обо­ рот чужих средств недопустимы. В таких слу­ чаях Государственному банку предоставляет­ ся право применить к неплательщикам ряд серьезных санкций.

По статье 5 раздела «В» пассива баланса «Специальные фонды» показывается остаток неиспользованных сумм по фонду предприя­ тия, фонду ширпотреба из отходов и другим, имеющим специальное назначение (30 тыс. руб.). Эти суммы впредь до их использования должны храниться на расчетном счете пред­ приятия.

Отдельно необходимо проанализировать пра­ вильность использования источников средств, предназначенных для капитального ремонта. Данные для такого анализа мы находим в раз­ делах «В» актива и пассива баланса, где пока­ заны средства и затраты на капитальный ремонт (актив баланса) и источники средств для капитального ремонта (пассив баланса).

106

Используются также и данные о наличии и движении амортизационного фонда, приведен­ ные в разделах II и III формы № .11 годового отчета.

Основным источником средств для капи­ тального ремонта является амортизационный фонд, который носит строго целевой характер и не может расходоваться на другие нужды. Свободный остаток этого фонда должен хра­ ниться на особом счете в Государственном банке; он выдается банком предприятию в пе­ риод капитального ремонта.

На предприятии, баланс которого мы ана- ■лизнруем, в пассиве баланса, по статье 6 раз­ дела «В» числится для капитального ремонта 210 тыс. руб. Эти средства, как видно из статьи 7 раздела «В» актива баланса, полностью ис­ пользованы по назначению.

Если бы, например, источники средств для капитального ремонта составили 80 тыс. руб., а средства и затраты на капитальный рем онт70 тыс. руб., то это означало бы, что предпри­ ятие незаконно использует в своем обороте 10 тыс. руб.

Может создаться и другое положение. Если

данном случае можно констатировать, что предприятие вложило в капитальный ремонт

107

Предприятие, баланс которого мы анализи­ руем, имеет излишек собственных оборотных: средств в 180 тыс. руб. Этот излишек является! следствием перевыполнения плана по прибы­ ли, что, как уже говорилось, характеризует деятельность предприятия с положительной стороны.

Учитывая это обстоятельство, финансовое • состояние предприятия должно быть весьма устойчивым. Однако допущенные нарушения финансовой дисциплины отрицательно сказа­ лись на финансовом состоянии предприятия.

Какие это нарушения?

Предприятие вложило оборотные средства в сверхнормативные запасы нормируемых средств — 380 тыс. руб., в неоплаченные от­ груженные товары— 170 тыс. руб., в дебитор­ скую задолженность— 180 тыс. руб. Всего, таким образом, из нормального оборота выбы­ ла сумма 380+170+180 = 730 тыс. руб. Такое значительное омертвление оборотных средств; не могло быть перекрыто излишком собствен­ ных оборотных средств в 180 тыс. руб., поэто­ му предприятие не в состоянии было оплатить, в срок поставщикам 100 тыс. руб. и допустило! незаконное привлечение средств со стороны: в виде кредиторской задолженности на 60 тыс., руб. Поскольку наличие денежных средств, предприятия составляет 160 тыс. руб., суще­ ствует угроза срыва срока своевременной вы­ платы заработной платы рабочим и служащим и задолженности соцстраху.

Для улучшения своего финансового состоя­ ния предприятие должно осуществить следу-

108

ющие мероприятия: привести остатки (запа­ сы) нормируемых оборотных средств к разме­ рам, установленным нормативами; взыскать задолженность за отгруженные товары; ликви­ дировать дебиторскую задолженность.

Все это даст возможность погасить просро­ ченные обязательства и упорядочить финан­ совое хозяйство.

В заключительном балансе (годовой отчет­ ности) приводятся и данные на начало года. Пользуясь изложенной выше методикой, ана­ лизируют финансовое состояние предприятия не только на конец, но и на начало года, что дает возможность выяснить динамику отдель­ ных статей баланса путем их сопоставления.

Важным показателем эффективности ис­ пользования оборотных средств является их оборачиваемость. Оборачиваемость обычно ис­ числяется количеством дней, в течение кото­ рых средства предприятия совершают полный оборот во всех его трех этапах: снабжение, производство, реализация (сбыт).

Свойственные социалистической системе хозяйства планомерное снабжение предприя­ тий материалами, технический прогресс, обеспе­ ченность сбыта и отсутствие условий для об­ разования дебиторской задолженности, ■— все это дает возможность сокращать сумму обо­ ротных средств и добиваться эффективного их использования.

оборачиваемость в днях ~ — ^ — >

109.1

где В — число дней в анализируемом периоде, которое принимается обычно с округ­

за месяц определяется по сумме остат­ ков на начало и конец месяца, делен­ ной на два; за квартал определяется по сумме трех средних месячных остат­ ков, деленной на три; за год опреде­ ляется по сумме четырех средних квартальных остатков, деленной на

суммы оборотных средств (нормируемых и ненормируемых).

При определении фактических средних ос­ татков нормируемых оборотных средств'необ­ ходимо уменьшить величину этих остатков, показываемых в разделе «Б» актива баланса, на сумму банковских ссуд под нормируемые товарно-материальные ценности (раздел «Б» пассива). Средние остатки всех оборотных средств определяются путем прибавления к нормируемым средствам данных раздела «В» актива баланса: денежных средств за вычетом остатков на расчетном счете в Государствен­ ном банке, товаров отгруженных, всех видов дебиторской задолженности и всех сумм вне­ плановых и незаконных вложений оборотных

•средств (затраты на капитальный ремонт и ка­ питальное строительство, перерасходы по спе­

110