книги из ГПНТБ / Барац И.С. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия

«Прибылей и убытков» (форма № 20 годового отчета). Особое внимание следует обратить на убытки от списания долгов за истечением сроков исковой давности, а также от недостач, растрат и хищений, на убытки от эксплуата­ ции жилищно-коммунального хозяйства. Внереализационные убытки в большинстве случаев являются результатом бесхозяйствен­ ности и характеризуют деятельность предприя­ тия с отрицательной стороны. Необходимо ус­ тановить причины, найти виновников убытков.

Показатель рентабельности предприятия вы­ ражается отношением конечной (балансовой) прибыли к себестоимости реализованной про­ дукции. Допустим, что в нашем примере убыт­ ки от прочей реализации и внереализацион­ ные потери составили 35 тыс. руб. В этих условиях балансовая (конечная) прибыль выразится в сумме 1260 — 3 5 = 1225 тыс. руб.,

апоказатель рентабельности предприятия

образом внереализационные потери и убытки от прочей реализации уменьшили рентабель­ ность реализованной продукции на 10,4 — 10 = = 0,4 процента.

При оценке результатов деятельности пред­ приятий используется в соответствии с реше­ ниями сентябрьского (1965 г.) Пленума пока­ затель уровня рентабельности.Представляется весьма важным для государства не только аб­ солютная сумма прибыли предприятия, а и величина прибыли на каждый рубль производ­ ственных фондов. Это будет определять пока­ затель уровня рентабельности, который исчи­

91

сляется путем отношения всей суммы прибыли к стоимости основных фондов и оборотных средств предприятия. Учет этого показателя при отчислении в фонды предприятия на раз­ витие производства, социально-культурные мероприятия и материальное поощрение будет стимулировать эффективное использование предприятием предоставленных ему государ­ ством средств. Предприятия не станут доби­ ваться излишних капитальных вложении, лиш­ них основных и оборотных средств. Крайне невыгодным будет наличие сверхнормативных запасов материальных ценностей.

В процессе анализа следует обратить серьезное внимание на состояние и динамику этого показателя, сравнивая его с заданиями плана и данными прошлого периода.

Анализ финансового состояния предприятия

Основные приемы анализа баланса

Государство выделяет каждому предприя­ тию определенные средства, закрепляя их за ним в постоянное пользование с целью созда­ ния необходимой для выполнения плана мате­ риальной базы. Это основной источник форми­ рования средств на промышленном предприя­ тии. Он называется уставным фондом. Наряду с такими закрепленными так называемыми собственными средствами, предприятия ис­ пользуют и заемные средства, временно при­ влеченные и подлежащие возврату в установ­

92

95

производства, снижением себестоимости про­ дукции и рентабельностью работы.

Всвязи с этим анализ баланса необходимо вести во взаимосвязи с уже рассмотренными показателями, характеризующими деятель­ ность предприятия.

Остановимся на основных приемах анализа баланса, для чего приведем условный баланс на 1/1 1964 года в упрощенном виде в тыс. руб. (табл. 22).

Всоответствии с действующими правилами оценки статей баланса основные фонды пока­ зываются в активе по своей первоначальной

стоимости. Износ основных средств в процес­ се их эксплуатации отражается в пассиве ба­

зан по статье 2 пассива в сумме 1300 тыс. руб. Это означает, что на 1 января 1964 года ре­ альная (остаточная) стоимость основных фон­ дов составляет 28 700 — 1300 = 27 400 тыс. руб.

Отметим, что к показанным в 4-й строке раздела «А» пассива баланса устойчивым пас­ сивам относятся такие источники средств, которые, хотя и не являются собственными, ис­ пользуются в обороте предприятия постоянно, что позволяет приравнивать их к собственным в суммах, предусмотренных планом нормати­ вов. Сюда относятся, например, постоянно находящиеся в обороте предприятия задол­ женность по заработной плате и соцстраху в связи с разрывом во времени между сроками начисления и выплаты ее (обычно в размере недельного срока). Устойчивый характер имеет и резерв на предстоящие платежи (на-

96

пример на оплату предстоящих отпусков ра­ бочим). Устойчивые пассивы в нашем балансе составляют 900 тыс. руб. (норматив), а вся сумма собственных и приравненных к ним ис­ точников средств — 38 400 тыс. руб.

В соответствии с действующими в настоя­ щее время принципами организации оборот­ ных средств, для обеспечения минимального наличия производственных запасов и готовых изделий предприятия наделяются собственны­ ми оборотными средствами. Потребность в этих средствах строго нормируется планом, почему они и получили название нормируемых оборотных средств.

На предприятии, баланс которого мы рас­ сматриваем, нормируемые средства по плану составляют (раздел «Б» актива) 5520 тыс. рублей.

Анализ баланса начнем с рассмотрения обе­ спеченности предприятия собственными обо­ ротными средствами.

Вся сумма собственных и приравненных к ним источников средств составляет, как это видно из баланса, 38 400 тыс. руб. (раздел «А» пассива). Эти источники должны, в первую очередь, обеспечить покрытие основных средств и внеоборотных активов (раздел «А» актива). К последним относятся так называе­ мые отвлеченные средства, изымаемые у пред­ приятия в виде отчислений от прибылей в бюджет, взносов из прибылей в банк долго­ срочного кредитования на капитальное стро­ ительство. Сюда же относятся отчисления из прибыли на создание поощрительных фондов, изъятие излишков оборотных средств в поряд­

ке их перераспределения, а также убытки предприятия. Разность между показанной

впассиве общей суммой прибыли и суммой прибыли, изъятой у предприятия (актив), со­ ставляет ту часть прибыли, которая оставлена

вобороте предприятия.

Основные фонды и внеоборотные активы составляют 32 700 тыс. руб. Для того, чтобы определить сумму собственных оборотных средств предприятия, следует из общей суммы собственных источников вычесть стоимость основных средств и внеоборотных активов. Сумма собственных оборотных средств пред­ приятия, баланс которого мы рассматрива­ ем: 38 400—32 700 = 5700 тыс. руб. при нормативе 5520 тыс. руб. Предприятие не толь­ ко полностью обеспечено собственными обо­ ротными средствами, но имеет излишек их в

5700 — 5520= 180 тыс. руб.

Укажем, что недостаток собственных обо­ ротных средств может привести к финансовым затруднениям, например к несвоевременной выплате зарплаты, задержке в оплате постав­ щикам. Такое положение нарушает нормаль­ ный ход производства. Однако наличие излиш­ ка оборотных средств также может вызвать такие отрицательные явления в деятельности предприятия, как накопление на складах сверхнормативных запасов товаро-материаль­ ных ценностей либо не предусмотренные пла­ ном вложения средств, ведущие к их омерт­ влению. В связи с этим, установив отклонения в фактическом наличии собственных оборот­ ных средств от норматива, необходимо дать

98

им объяснение и сделать соответствующие выводы.

Излишки собственных оборотных средств могут возникать в случае неполного перечи­ сления прибыли в бюджет или на капитальное строительство, что совершенно недопустимо. Излишки могут быть в результате того, что на предприятии остается часть полученной сверх­ плановой прибыли; это обстоятельство не мо­ жет вызвать возражений, так как оно преду­ смотрено соответствующими положениями.

Недостаток оборотных средств чаще всего возникает из-за невыполнения плана прибыли либо в связи с наличием сверхплановых убыт­ ков. Ненормальность такого положения оче­ видна.

В нашем примере мы, допустим, установили, что предприятие выполнило все свои обяза­ тельства по отчислениям из прибыли и что излишек оборотных средств в 180 тыс. руб. возник вследствие получения сверхплановой прибыли.

Перейдем к рассмотрению вопроса о том, как предприятие использовало свои собствен­ ные оборотные средства, учитывая, что они предназначены для покрытия нормируемых за­ пасов. Данные для такого анализа мы нахо­ дим в разделах «Б» актива и пассива баланса.

Итог раздела «Б» актива «Нормируемые оборотные средства» составляет 6800 тыс. руб. В эту сумму необходимо внести корректив: малоценные и быстроизнашивающиеся пред­ меты показываются в активе баланса по пол­ ной первоначальной стоимости, а их износ от эксплуатации в процессе производства отрл-

жается в разделе Б-1 пассива. На сумму это­ го износа, которая в анализируемом нами балансе составляет 200 тыс. руб., следует уменьшить итог раздела Б актива. В резуль­ тате устанавливаем, что фактическое наличие нормируемых оборотных средств составляет

6600 тыс. руб. (6800—200).

Законным источником образования норми­ руемых оборотных средств могут явиться и банковские ссуды, которые выдаются пред­ приятию под предусмотренный планом сезон­ ный прирост производственных запасов. Пред­ приятие, баланс которого мы анализируем,как это видно из раздела «Б» пассива, получило такую ссуду под сырье и основные материалы в размере 700 тыс. руб. Остальная часть нор­ мируемых запасов, которая составляет 6600—

— 700 = 59.00 тыс. руб., должна покрываться собственными оборотными средствами. По­ скольку собственные оборотные средства предприятия составляют 5700 тыс. руб., •без законного покрытия остаются 5900 — 5700 = = 200 тыс. руб. И это несмотря на то, что из­ лишек собственных и приравненных к ним оборотных средств составляет 180 тыс. руб. Если бы этого излишка не было, непокрытая'

альных ценностей: при нормативе в 5520 тыс. руб. их имеется 5900 тыс. руб. (с учетом, что 700 тыс. руб. прокредитовано банком), то есть на 380 тыс. руб. больше.

100