книги из ГПНТБ / Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции

К

сож ален и ю ,

на

р яде

п р ед п р и яти й

больш ую

часть

отклонени й

в ы я в л яю т

р а з

в

м есяц

расчетны м

путем ,

что

ин огда

сводит

на

нет

все

значение

учета

отклонений

от

норм.

О чен ь серьезн ы м

вопросом

в

деле

прави льн ого

п р и ­

м енения

норм ативного

м етода

я в л яется

определение

о б ъ ­

ектов

кал ьк у л и р о ван и я .

У чет

за т р а т

по

каж дом у

о тд ел ь ­

ному

виду продукции

м ож но

при м ен ять

д алеко

не

на

к а ж ­

дом предп ри яти и .

Н о

иногда

в

силу

стрем лен и я

к со к р а ­

щ ению

учета

в

однородную

группу

вклю чаю т

больш ое

количество

видов

продукции ,

хотя

и и зготовляем ы х

из

однородн ы х

м атери алов,

но

имею щ их

р азн у ю кон струкцию

(и л и п окрой )

и

неодинаковую

технологию

и зготовлен и я .

К онечно,

при

больш ой

ном енклатуре

вы пускаем ой

про­

дукци и

и

ее

составны х частей, насчиты ваю щ их

ин огда

ты ­

сячи наим енований , калькули рован и е

себестоим ости к а ж д о ­

го

ви да

п род укц и и я в л я ется

слож н ой

проблем ой .

В

этих

услови ях

н еи збеж н о

стрем лени е

к

упрощ ению

прием ов

кал ьк у л и р о в ан и я ,

которое

часто

ведет

к

при м ен ению

так

н азы ваем ого

«котлового»

м етода

или

и сп о льзо ван и ю

к а л ь ­

ку л я ц и й

плановой

себестоим ости

и

ин дексов

отклонени й

ф актических

за т р а т

от плановы х .

П р и

последнем

способе

со ставл яю т

к ал ьк у л яц и и

плановой

себестоим ости

на

все

виды

продукц и и . Ф ак ти ч еск и е

п рям ы е

за т р а ты

у ч и ты ваю т

по

группам

однородн ой

п р о д у кц и и ,

а

затем р асп р ед ел яю т

м еж ду

о тдельн ы м и ви дам и

дан ной

груп п ы

п р о п о р ц и о н ал ь ­

но

плановой себестоим ости .

Э том у

п редш ествует еж ем есяч ­

ная

и н в ен тар и зац и я

и

оцен ка

о статков

незаверш ен н ого

п р о и зв о д ств а .

В ы явлен н ы е

в

р езу л ь тате

этого

з а т р а т ы

на

то вар н ы й

вы пуск

р асп р ед ел яю т у казан н ы м

вы ш е способом .

П о н ятн о ,

что

такой п о р я д о к

о тр и ц ател ьн о

в л и яет на

д осто ­

верность

к ал ьк у л яц и и

ф актической

себестоим ости

о тд ел ь ­

ны х

видов п род укц и и

и ничего общ его

с

о р ган и зац и ей

уче­

та по

норм ативном у

м етоду

не имеет.

В

учете п р о и зво дствен н ы х

за т р а т

особое зн ач ен и е

п р и ­

обретает

повы ш ение

оперативности

дан ны х

учета,

и зы с к а ­

ние

путей получения

учетной

инф орм ации

об

отклонени ях

на

п р о тяж ен и и

м есяц а,

зад о л го

до

подготовки б у х гал тер ­

ского

отчета.

О д н ако

на

многих

п ред п ри яти ях

р ап орты

об

отклонениях

от

норм

если

и

составляю тся,

то

не

чащ е

чем

за

месяц.

Э ти м

самы м

упускаю тся

возм ож н ости

ис­

п о л ьзо в ан и я

данны х

учета

для

неп осредственного

вм еш а-

тельегр а в оперативную работу предприятия.

О тм ети м

ещ е

один

важ н ы й

вопрос

о р ган и зац и и

учета

по

норм ативном у методу

или

с

применением

его

важ н ей ­

ш их

элем ентов.

Р ац и о н ал ьн о е

ведение

хо зяй ства ,

совер ­

ш енствование

прои зводствен н ого

процесса

немы слимы

без

р азр аб о тк и

и

прим енения

технически

обоснованны х

норм

расхода

м атери алов,

норм

вы работки

и

оплаты

тр у да

р а ­

бочих.

Н есм о тр я

на

это,

на отдельны х

п ред п ри яти ях

н ор ­

м ативное х о зя й ств о

н аход и тся в

неудовлетвори тельн ом

со­

стоянии .

Н ер ед к о

в

р азл и ч н ы х

служ бах

п араллельно

ис­

п о л ьзу ю тся

р азл и ч н ы е

норм ы

на

одну

и ту

ж е

продукцию ,

а

такж е

о гр ан и чи ваю тся

р азр аб о тк о й

норм

расхода

ма­

териалов

на

отдельн ы й

вид

или

группу

продукц ии

в

ц е­

лом

без

п о д р аздел ен и я

на

детали , п олуф абри каты

и

узлы .

Э то

за т р у д н я е т

ко н тр о л ь

за

и сп ользован и ем

м атери алов

в цехах,

на уч астках

и рабочих м естах.

В р я д

ли

нуж но

д о к азы в ать ,

что

если

в

основу

к ал ьк у ­

ляц и и

н орм ативной

себестоим ости

полож ены

неправильны е

норм ы

и

н орм ати вы ,

если

и н дексы ,

исп ользуем ы е

для

определения

ф актической

себестоим ости

отдельного

вида

однородн ой груп п ы

п р о д у кц и и ,

не точны ,

то н ел ь зя

гово ­

ри ть

о

достоверности

кал ьк у л яц и й

ф актической

себестои­

мости,

о

дей ствен ности

п редвари тельн ого

кон троля

за

о т ­

клон ен иям и

от

таких

«прогрессивны х»

норм

в

процессе

п р о и зво дства продукц ии .

Н о

ин огда

ссы лка

на

недостатки

в

норм ировании

р ас ­

хода

м атери альн ы х

и

трудовы х

за т р а т ,

на

запущ енность

норм ативного

и

весоизм ерительного

х о зяй ства

служ и т

от­

говоркой

д л я вн едрения

норм ативного

метода.

С реди

не­

которой

части

главны х

бухгалтеров

пром ы ш ленны х

пред ­

п ри яти й

бы тует неп равильное

мнение

о

том ,

что

норм ати в ­

ный

метод

м ож но

п ри м ен ять

только

там ,

где

р азр аб о тан ы

и д еальн ы е

норм ы .

А

ведь

неуп орядочен н ость

и

порой

з а ­

вы ш ение

норм

ведут

к

и зли ш н им

расходам ,

неправильном у

кал ьк у л и р о в ан и ю

и

т.

д.

Э ти

н ед остатки

и

д о лж н ы

послу ­

ж ить

толчком

к

н алаж и ван и ю

норм ативного

плани рования

и

учета

п рои зводствен н ы х

за т р а т ,

к

всемерному

внедрению

норм ати вн ого

м етода. П р и

этом

следует им еть

в

виду,

что

систем атическое

соверш ен ствован и е

норм

за т р а т

м ож ет и

долж н о

п ро во д и ться

не

только

до

внедрения,

но

и

в

ус­

ловиях прим енения норм ативного метода.

Вы ш е

неоднократно

отм ечалось,

что

об язател ьн ы м

ус­

ловием

каж дого

м етода

учета за тр а т

и

калькули рован и я

яв л яется

оперативны й

кон троль

за

использованием

м ате­

р и ал о в и

расходованием

ф онда

зар або тн о й

платы .

Н а

к аж ­

дом

п р ед п ри яти и

дей ствую т

(п усть

даж е

с

определенной

степенью

н еточн ости )

расходны е

норм ы , о тклон ен и я

от

ко то р ы х

(д о п л аты

за

отсту п лен и я

от

н о р м ал ьн ы х

условий

р або ты ,

зам ен а одного

м атери ала

другим

и

т.

д .) м ож но

и д олж н о

о ф о р м лять

специ альны м и

сигнальн ы м и

докум ен ­

тами ещ е

до

того, как свер хн орм ати вн ое

рабочее

врем я

или

не соответствую щ и е

технологическом у п роц ессу

м атер и алы

будут

затр ач ен ы

в

прои зводстве.

С и стем ати зац и я

этих

о т ­

клонений

с

указан и ем

причин и виновников перерасходов,

безусловн о ,

п ослуж и т

одним

и з

п о б уж д аю щ и х

ф акторов

наведения

п оряд ка

в

норм ировании

за т р а т , р азр аб о тк е

и

прим енении технически обоснованны х норм .

С ледовательн о ,

и

при

действую щ ем

уровне

расходны х

норм

ц ел есо о бр азн о

в е о д и т ь

элем енты

н о рм ати вн ого

ме­

тода.

Н а

м ногих

п р ед п р и яти ях

именно

с

этого

и

начи н а­

ли,

п обуж дая тем

сам ы м

технологов,

п ланови ков

и тр у д о ­

виков

наводи ть

до лж н ы й

п орядок

в

норм и рован ии ,

а

затем и в составлени и

к ал ьк у л яц и й

н орм ати вн ой себестои ­

мости

на

основе

уточн ен ны х норм ,

а

такж е в

о р ган и зац и и

учета

и зм ен ен и я

норм .

В

последующе?.*

учет

отклонени й

от

дей ствую щ и х

норм

о рган и чески

с в я зы в а л и со

всей

си ­

стем ой

б ухгалтерски х

зап и сей

и

и сп о л ьзо в ал и

в

качестве

основы

и счисления

ф актической

себестоим ости

п р о д у к ­

ции.

И м ею тся

и другие

недостатки

в

о р ган и зац и и п р о и зв о д ­

ственного

учета

по

норм ативном у

методу.

К

ним

следует

отнести

некритическое

перенесение

опы та

вн едрен и я

его

п р ед п р и я ти я м и

одних

о тр асл ей

на

п р ед п р и я ти я

други х

отраслей

пром ы ш ленности

без

учета

особенностей

техноло­

гии

и

ор ган и зац и и

п р ои зводства,

а

такж е

слабое

р асп р о ­

странение

передового

опы та

его

прим енения

на

од н о р о д ­

ны х п р ед п р и я ти я х

одной

и

той

ж е о тр асл и

п ром ы ш ­

ленности .

К

числу

причин,

характери зую щ и х

слабое р асп р о стр а ­

нение

н орм ативного

м етода,

следует

отнести

и

б ы то в ав ­

ш ую до недавнего времени неправильную точку

зр ен и я,

будто

областью

его

прим енения я в л яется

только

м аш ино­

строение

и только

те

м аш иностроительны е

п р ед п р и яти я ,

на

которы х вы пускаю тся

в

м ассовом

масш табе

ограниченны е

по

ном енклатуре

и зд ел и я

(п р ед п р и яти я

автом обильн ой

и

тракторн ой

пром ы ш ленности

и т.

п .). К ром е

того,

сю да

следует

отнести

лож ное

мнение

об

увеличении

объем а

учет­

ных

работ

при

норм ативном

методе,

и н ертн ость

техниче­

ских

и

эконом ических

сл у ж б

м ногих

п р ед п р и яти й

при

п од ­

готовке

и

вн едрении

норм ати вн ого

м етода,

а

такж е

не­

ж елание

в ы я в л ять

посредством

учета

свои

недостатки

в

ор ган и зац и и

п р о и зво дства

и

труда,

в

технологических

п ро ­

цессах и зго то вл ен и я продукции .

О п ы т

п о казы вает,

что

при

надлеж ащ ем

руководстве

и

кон троле

со

стороны

м инистерств

и

их

главны х

уп р ав ­

лений (п р о и зво дствен н ы х

объедин ений )

за

внедрением

норм ативного

м етода — р азр аб о тк а

отраслевы х м ето д и ч ек

ких у казан и й ,

составлени е

и

утвер ж ден и е

планов

перевода

подведом ственны х

п р ед п ри яти й

на

этот

метод,

возлож ен ие

ответственности

за

его

внедрение

на

руководителей

п ред ­

п ри яти й

(в с я

р або та

по

орган и зац и и

норм ативного

учета

до лж н а

п ровод и ться

одноврем енно

с

соверш енствованием

технологии

п р о и зво дства

и о р ган и зац и и

т р у д а ),

кон троль

за

вы полнением

этих

планов,

п ракти ческая

пом ощ ь

в

этом деле и т. д. — он

м ож ет

успеш но

при м ен яться

на

м но­

гих

п редп ри яти ях .

П о

наш ему

глубоком у

убеж дению ,

н о рм ати вн ы й

м етод

учета

за т р а т

и

к ал ьк у л и р о в ан и я

п р и ­

емлем

д л я

п р ед п р и яти й

всех

отраслей

м аш иностроения

и

м еталлообработки

с

м ассовы м

и

серийны м

характером

п ро ­

и зв о д ств а,

д л я

п р ед п р и яти й

легкой

и

тексти льн ой

п ро ­

м ы ш ленности

(ш вей ной ,

обувной,

три котаж н ой

и

д р .),

химической

и

несртехимической

пром ы ш ленности

(ш инной,

резин овой

и д р .), деревообрабаты ваю щ ей

(м ебельной и д р .)

и некоторы х други х отраслей пром ы ш ленности .

Н а

п р ед п р и я ти я х

м аш и н остроен и я

с и н ди ви дуальн ы м

и

м елкосерийны м

характером

п рои зво дства

целесообразн о

и сп о льзо вать

п о зак азн о -н о р м ати вн ы й

метод

(п о зак азн ы й

метод

с

элем ентам и

норм ативного

м ето д а ). В

этих

случаях

п оявл яется

во зм ож н ость

оперативного

кон тр о л я за

соблю ­

дением

прим еняем ы х

норм , об легчается проверка

отнесения

затр ат

на

отдельны е

за к а зы ,

оценка

частичного

вы пуска

и остатков

незаверш енного п р ои зводства

В аж нейш ие

элем енты

норм ативного

м етода

могут

так ­

же

с

успехом

п р и м ен яться

там ,

где

по

условиям

п р о и зво д ­

ства

целесообразн о

и сп о льзо вать

попередельны й

метод.

Это

относится

к п р ед п р и яти ям

неф теперерабаты ваю щ ей

п ро ­

м ы ш ленности ,

пром ы ш лен ности

строи тельн ы х

м атери алов,

легкой

и пищ евой пром ы ш лен ности и др.

В

то же

врем я

изучение

опы та

р я д а

п редприятий

по­

казы вает,

что

при

сохранении

общ их

принципов

организ.ѵ

ции

учета

по

норм ативном у

м етоду на

п ракти ке

находят

ко н кр етн ы е реш ения

о тдельн ы х вопросов.

Э то

говори т

о

том ,

что

усилия

научны х

и

практи чески х

работн и ков

в

области

учета

ц елесообразн о

н ап р ави ть

на

р азр аб о тк у

и

практи ческое внедрение кон кретны х

м етодических

указан и й

и реком ендаци й

по

о р ган и зац и и

норм ативного

м етода

в

каж дой

отрасли

пром ы ш ленности . П р и

этих

и

перечислен ­

ны х

вы ш е

условиях

н орм ативны й

метод

получит

ш ирокое

распространение,

что

п о зво л и т зн ач и тел ьн о

повы сить уро ­

вень эконом ической р аботы

на п редп ри яти ях .

ш ествует

определение

себестоим ости

всего

товарн ого

вы ­

пуска

продукции

и

незаверш енного

п рои зводства.

Д л я

этой

цели

составляю т

ведом ости

сводного

учета

за т р а т

на

прои зводство ,

являю щ и еся,

по сущ еству,

балан сом

затр ат

за

отчетны й

период

и

в то

же

врем я

оборотн ы м и

ведо­

м остям и

по

синтетическим

счетам

п р о и зво дства.

П р и

всех

м етодах

учета

и

кал ьк у л и р о ван и я

свод

за т р а т

на

про ­

и зво д ство

имеет больш ое значение

д л я

обеспечения

д о сто ­

верности

составляем ы х

на

его основе отчетн ы х

к а л ь к у л я ­

ций ф актической себестоим ости продукции .

В есь

комплекс

работ, св язан н ы х

с группи ровкой

в

уче­

те

за т р а т

по

видам

вы рабаты ваем ой

п родукц ии ,

по

цехам ,

переделам

и

другим

местам

возн и кн овен и я

этих

за т р а т

и

в целом по предп ри яти ю в

р азр езе

устан овлен ны х

статей

расходов,

по

разм еж еван и ю

за т р а т

м еж ду

товарны м

вы ­

пуском

и

незаверш ен н ы м

п р о и зво дство м

и

д р .

обы чно

при н ято

н азы в ать

сводны м

учетом

за т р а т

на прои зводство .

О р ган и зац и я

сводного

учета

за т р а т

и

п орядок

состав ­

ления

на

его

основе

к ал ьк у л яц и й

ф актической

себестои ­

мости

продукции

во

многом

зав и ся т

от типа и характер а

прои зводства,

прим еняем ого

метода

учета

за т р а т и

к ал ь ­

кули рован и я себестоим ости

продукц ии ,

а

такж е

таких

ф ак ­

торов, как объем и коли чество видов

вы пускаем ой п р о д у к ­

ции ,

структура

управлен и я

прои зводством

(ц ех о вая

или

бесц еховая)

и др.

П остроение

и

степень трудоем кости

сводного

учета

з а т ­

рат во

многом

обусловлены

и зави сят

такж е

от порядка

учета

д ви ж ен и я п олуф абри катов

своего

п р о и зво дства

м еж ­

ду

цехам и

или

переделам и ,

о траж ен и я

этих

п олуф абри ­

катов

в отчетны х

кал ьк у л яц и ях .

Н еко то р ы е

и з

этих

вопросов

(особенности

учета

и

к ал ь ­

кули рован и я

при

прим енении

попередельного,

позаказн ого

и

н орм ати вн ого

м етодов,

п о р яд о к

оценки

н езавер ш ен ­

ного

п р о и зво д ства

в

зависи м ости

от

п ри нятого

вари ан та

сводного

учета

за т р а т ,

вы бор

п оряд ка

учета

прям ы х

з а ­

тр ат по ви дам или группам однородн ой

п род укц и и )

бы ли

рассм отрены

ранее.

З д е с ь

же

наш е

излож ение

ограничим

вопросам и

вари ан тов

сводного

учета

за т р а т б езотн оси тель­

но

к

м етодам

учета

за т р а т

и

кал ьк у л и р о ван и я ,

а

такж е

основны х особенностей его ор ган и зац и и .

И зв естн ы

д ва

основн ы х

вар и ан та

сводн ого

учета

з а т ­

р ат — п о л у ф аб р и катн ы й

и

б есп о л у ф аб р и катн ы й . П ер вы й

и з

них

п р ед п о л агает

обособленное

вы явл ен и е

себестои ­

м ости

п о л у ф аб р и като в

собственн ого

п р о и зв о д ств а ,

сто и ­

мостной

учет

их

д ви ж ен и я

по

цехам

или

переделам

и, сле­

довательн о , только поцеховой и

попередельны й

учет затр ат .

П ри

этом

вари ан те

затр аты

отдельны х

цехов

(переделов )

состоят

и з

их

собственны х

и зд ер ж ек

плю с

себестоим ость

п о л у ф аб р и като в собственн ого

п р о и зв о д ств а , полученны х

и з

други х

цехов

или

п р ед ы ду щ и х переделов.

Б есп о л у ф аб р и катн ы й

в ар и ан т

не

п ред у см атр и вает

вы ­

явл ен и я

и

перечисления

себестоим ости

полуф абри катов

своего

п р о и зво д ства

на

счетах

б ухгалтерского

учета

при

их

передаче

и з

цеха

в

цех.

У чет

д ви ж ен и я п олуф абри катов

осущ ествляю т лиш ь

в количественном

(н ату р ал ьн о м )

в ы р а ­

ж ении

в

системе

оперативного

учета. З а т р а т ы

учиты ваю т

в

р азр езе

отдельны х

цехов

и

в

целом

по

предприятию .

П р и

этом

в

затр аты

цехов

вклю чаю т

лиш ь

их

собствен ­

ные затр аты .

С л едовательн о ,

главны м и

п ри зн акам и

п олуф абри катного

вар и ан та

я в л яю тся

определение ф актической

себестоимости

не

то лько

готовой

п р о д у кц и и ,

но и

п о л у ф абр и като в

соб ­

ственного

п р о и зво дства ,

а

такж е

стоим остной

системны й

учет

д ви ж ен и я

полуф абри катов ,

основанны й

на

их

коли ­

чественн о -н атуральном оперативном учете. В

себестоимости

п олуф абри катов

последую щ их

цехов

или

переделов

ф ак ти ­

ческие

за т р а ты

на

п р ои зводство полуф абри катов

преды ду ­

щ их

цехов

(п ер ед ело в )

о тр аж аю т ,

как

прави ло ,

по

ком ­

плексной

статье

« П олуф абри каты

собственного

п р о и зво д ­

ства».

П оэтом у

в

сводны х

по

п редприятию

данны х

за т ­

раты

д убли рую тся

на

суммы

вн утризаводски х

оборотов.

Г лавны м и

при зн акам и б есп олуф абрикатного варианта

яв л яю тся

определение

себестоим ости

только

готовой

про­

дукции и

только

коли чествен н о -н атуральн ы й

оперативны й

учет дви ж ен и я

п олуф абри катов. У чет

прои зводствен н ы х з а ­

тр ат орган и зуется

в

р а зр е зе цехов

в доле

участи я

каж ­

изводствен ны е

затр аты

р азл агаю тся

по

соответствую щ им

статьям ,

а

и зд ер ж к и

п р о и зв о д ств а в

целом

по

п р ед п р и ­

ятию

в ы я в л яю тся

как

сумма

слагаем ы х

без

в н у тр и зав о д ­

ского оборота.

В р я д е

р абот по учету

и

учебни ках

вопросы

полуф аб-

ри катн ого

и б есп олуф абри катн ого

в ар и ан то в р ассм атр и в а ­

ю тся

при

излож ен и и

сущ ности

попередельного

м етода

уче­

та затр ат

и кальку л и р о ван и я .

Э тим

сам ы м

как

бы

пред ­

оп ред еляется

сф ера его п ри м ен ения то лько

п р ед п р и я ти я м и ,

в которы х

учет

за т р а т о р ган и зу ю т

по

п оп ередельном у м ето­

ду. В какой -то

степени

на

это

мнение

вл и ял и

установки

О сновн ы х

полож ений

1955

г.,

в

которы х

у казы в ал о сь , что

полуф абри катны й

вари ан т

м ож ет

п р и м ен яться

в

отдел ь ­

ных

отр асл ях

или

на

отдельны х

п р ед п р и яти ях

с р а зр е ­

ш ения

м и н истерств

и

ведом ств.

В

остал ьн ы х

случаях ,

как

правило,

предпочтение

отдавал о сь

бесп олуф абрикат-

ному варианту.

П о наш ем у

мнению , вопросы

сводн ого

учета

затр ат ,

вклю чая

и применение

п олуф абри катн ого

и

бесп олуф абри ­

катного

вари ан тов ,

я в л я я с ь

составной частью

п р о и зв о д ст ­

венного

учета,

о тн о сятся ко

всем

м етодам

учета

и к ал ь к у ­

л и рован и я

и

в

определенны х

условиях

зав и ся т

от

них, а

такж е от

технологии

и

х ар актер а

п рои зводства.

Т а к ,

пер­

вы й

и з

этих

вари ан тов

при м ен яю т

на

п р ед п р и яти ях

м етал ­

лургической ,

хим ической , неф те-

и

газо п ер ер аб аты ваю щ ей ,

текстильной

и

других

отраслей

пром ы ш ленности ,

в п р о и з­

водствах которы х

п ер ер аб о тка

сы р ья

и

м атери алов

п рохо ­

дит

несколько

последовательны х

технологических

процес­

сов,

в каж дом

и з

которы х

участвую т

разл и ч н ы е

исходны е

м атери алы

д л я

вы работки

ограниченны х

по

ном енклатуре

п о луф абри катов . П р и

этом

оп ределен н ая

часть

п о л у ф аб р и ­

катов своего

п р ои зводства

м ож ет бы ть р еал и зо ван а

другим

п редп ри яти ям в качестве готовой продукции .

О гран и чен н ы й

перечень

полуф абри катов,

слож н ы й

п ро ­

и зводствен ны й

процесс,

р еал и зац и я части

п олуф абри катов

на сторону,

н орм и рован ие

расхода

сы р ья

и

м атер и ало в на

п р о и зво дство

п о л у ф абр и като в ,

а

не

готовы х

видов

п р о ­

дукц и и

и други е

услови я

со зд аю т

объекти вн ую

необходи ­

м ость

в этих

о тр асл я х пром ы ш лен ности

п ри м ен ять

у к а за н ­

ны й вар и ан т

сводн ого

учета

за т р а т .

Н о

и

на

этих

п р ед ­

п р и я ти я х

при

переходе

на

бесц ехозую

стр у к ту р у

у п р ав л е ­

ни я

п р о и зво дство м , п ри

укруп нени и

переделов

и

други х

объ ектов

учета,

преи м ущ ествен ном ,

а

тем

более

полном

потреблен и и п о л у ф аб р и като в

в

последую щ их

переделах

во зн и кает

необходи м ость

к

переводу

учета по

бесполуф аб -

ри катн ом у вар и ан ту .

Б есп олуф абри катн ы й

вари ан т

учета прим еняю т

на п ред ­

п р и яти ях

добы ваю щ их

отраслей

пром ы ш ленности ,

а т а к ­

же

на

п редп ри яти ях

электроэн ергетической ,

м аш и ностро­

и тельной ,

ш вейной

и

други х о тр асл ей

пром ы ш лен ности .

В

первы х

и з

них

и

в

электроэн ергетике

вообщ е

отсутствую т

полуф абри каты

своего

п рои зводства.

Во

вторы х

из

пере­

численны х

отраслей

п олуф абри каты

своего

прои зводства

вы ступ аю т

в

виде

деталей ,

узл о в

и

других

сборочны х

со­

единений, вы пускаем ы х

по

больш ой

ном енклатуре

и

з а ч а ­

стую

без

определенной

последовательности

их

и зготовле­

ния.

В

этих

о траслях

м атери альн ы е

и

трудовы е

затр аты

норм ирую т,

как

прави ло ,

на

готовую

продукцию ,

а

не

на

п о луф абри каты

определенной степени

готовности .

П р а в ­

да,

и

в

эти х

о тр асл я х ,

особенно

на

п р ед п р и я ти я х

с

м ассо­

вы м характером

п рои зво дства

небольш ой по

ном енклатуре,

но

слож ной '

продукц ии ,

счи тается

целесообразн ы м

прим е­

нение

п о л у ф абр и катн о го

вар и ан та

сводного

учета

за т р а т .

И н о гд а

на

п р ед п р и я ти я х н аб л ю д ается своеобразн ое

со ­

четание

этих

вари ан тов .

Н ап р и м ер ,

на

многих

п р ед п р и я ­

ти ях

м аш и ностроения

на

продукц ию

заготови тельн ы х

ц е­

хов (л и тей н ы х

цехов — отли вки ,

ку зн ечн ы х

цехов — п оков ­

к и )

со став л я ю т отчетны е к ал ьк у л яц и и .

П оэтом у д аж е тогда,

когда

в о брабаты ваю щ и х

и

сборочны х

цехах

этих

п ред ­

п ри яти й учет

за т р а т

ведется

по

бесп олуф абрикатном у

в а ­

риан ту ,

в за т р а ты

этих

цехов

входит

и

ком плексная

статья

« П олуф аб ри каты

собственного

п рои зводства» .

У читы вая

эти

о б стоятельства,

новы м и О сновн ы м и

полож ениям и

1970

г.

определено

следую щ ее: «У чет

затр ат

на

п р о и зво д ­

ство

м ож ет

о су щ ествл яться

без

бухгалтерского

перечис­

ления себестоим ости

п олуф абри катов

собственного

п р о и з­

во д ства

при

п ередаче

их

и з цеха

в

цех

(б есп о л у ф аб р и к ат ­

ный

в а р и а н т ).

В

этом

случае

затр аты

на изготовление

по­

л у ф аб р и к ато в ,

д еталей

и

у зл о в у ч и ты ваю тся

по

цехам , в

р а зр е зе

статей

расходов.

У чет

за т р а т

на

п р ои зводство

мож ет

осущ ествляться

такж е

по

п олуф абри катн ом у

вари ­

анту,

с

перечислением

себестоим ости полуф абри катов

соб­

ственного

п р ои зводства

при

передаче

их

и з

цеха

в

цех,

в системе

счетов

бухгалтерского

учета. В этом случае

з а ­

траты

на

изготовление

п олуф абри катов

у ч и ты ваю тся

по

цехам

ком плексной

статьей

« П олуф аб ри каты

собственного

прои зводства» .

У слови я

прим енения

того

или

другого

ва­

ри ан та

учета

затр ат

на

п рои зводство

устан авли ваю тся

в

отраслевы х ин струкциях »

'.

В опрос о целесообразн ости

прим енения

полуф абри кат-

ного или

бесп олуф абри катн ого

вар и ан та

учета за т р а т

ка ­

сается

в

основном

п р ед п р и яти й

м аш и н остроен и я.

П о

на­

ш ему

мнению ,

при

реш ении

этого вопроса

сл едует

п ри н и ­

мать

во

вним ание

и

таки е

ф акторы ,

как

трудоем кость

учета,

с в я зь

к ал ьк у л и р о в ан и я

со

сводн ы м

учетом

затр ат ,

о р ган и зац и я

оперативного

учета

и ко н тр о л ь

з а

сохран ­

ностью

зад ел о в

н езаверш ен н ого

п р о и зв о д ств а .

П о л у ф аб р и к атн ы й

в ар и ан т

в

услови ях

м аш и ностроения

более

трудоем ок

по

сравнению

с б есп олуф абрикатны м

в

связи

с

необходим остью

оценки

п олуф абри катов

при

пе­

редаче их из цеха в цех

и

отр аж ен и я

этой

передачи

на

счетах

бухгалтерского

учета.

К ром е

того,

к ал ь к у л я ц и я

се­

бестоим ости продукции при этом

вари ан те

не

вы текает

из

данны х

бухгалтерского

учета,

ибо

в

ней

себестоим ость

п о луф абри катов ,

ком плексно

п о казан н у ю

в

сводном

уче­

те, неи збеж н о

следует

р а зл а гать

по с о о т в е т с т в у ю щ и м

ста ­

тьям расходов.

С ледовательн о ,

калькули рован и е

теряет

прям ую

с в я зь

со

сводны м

учетом

за т р а т

на

п рои зводство .

П р авд а ,

при

п олуф абри катном

вари ан те

обеспечивается

б о льш ая

возм о ж н о сть

оценки

вы пуска

п р о д у кц и и

каж ды м

цехом

п ред п р и яти я

не

только

в

доле его

участи я

в

и зго ­

товлении продукции , но и с

н ачала

прои зводственного

процесса.

П ри

нем

незаверш енную

продукцию

учиты ваю т

по месту

н ахож дени я

деталей ,

у злов

и п олуф абри катов

соб ­

ственной

вы работки ,

что

облегчает

проведение и н вен тар и ­

зац и и

остатков

незаверш енного

прои зводства.

Н о

если

р езу л ьтаты

работы

цехов

оцен иваю тся

только

по

уровню

их собственны х

расходов

(что

п ракти куется

на

б ольш и н ­

стве

м аш иностроительны х

п р ед п р и я ти й ),

то

п р о явл яется

преимущ ество

бесполуф абрикатного

вари ан та.

П ри

нем1

1 Основные

положения

по

планированию,

учету

и

калькулиро­

ванию

себестоимости

продукции

на

промышленных

предприятиях.

М., П рейскурантиздат,

1970, с.

8 9 — 90.