книги из ГПНТБ / Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции

плата производственных рабочих» условно

в размере 50 0/п

действу­

ющей в данном цехе расценки на всю обработку детали.

bja предприятиях лесозаготовительной

промышленности

незавер­

варного

кубометра

древесины составляет

20% , а на верхних скла­

дах— 50% плановой производственной себестоимости.

В

отдельных

производствах цветной

металлургии допускается

Т а к и е способы

оценки

н езаверш енного

п р о и зв о д ств а

уп рощ аю т соответствую щ ие

расчеты

и

в

то

же

врем я

не

о к азы в аю т серьезн ого

в л и я н и я на

п р ави льн о сть

определе­

н и я

и

р асп ред елен и я

за т р а т

м еж ду

готовой

продукц ией

и

н езаверш енны м прои зводством .

П о р я д о к

оценки

н е за ­

верш ен ного

п р о и зв о д ств а

зав и си т

от

п р и н ято го

в ар и ан та

сводн ого

учета

з а т р а т

на

п р о и зв о д ств о .

Т а к ,

на

п р е д п р и ­

яти ях , прим ен яю щ их

бесп олуф абри катн ы й

в ар и ан т

этого

учета,

детали

и

у зл ы

оц ен и ваю тся

на

основании

н о р м а ­

тивны х к ал ьк у л яц и й

или

технологических

кар т ,

причем

у ч и ты вается

д о л я у ч асти я

каж д о го

цеха

в

з а т р а т а х по

и х

и зготовлен и ю .

О ц ен к а

н езаверш ен н ого

п р о и зв о д с т в а

осу­

щ еств л я ется

обы чно

по к аж д о м у

цеху

по

ф акти ческ и

н ахо ­

д ящ и м ся

в

них

д етал ям

и у зл ам ,

с вы делен и ем

з а т р а т

каж до го

п ех а -и зго то в и тел я .

Д ан н ы е

о

себестоим ости

о статков

н езаверш енного

п р о ­

и зв о д ств а

по

цехам

о б общ аю тся

в

целом

по

п р ед п р и яти ю ,

с

вы делением

за т р а т

каж до го

цеха.

Э ти

д ан н ы е

о тр аж аю т

общ ую

сумму

за т р а т

по п ред п ри яти ю

в

целом

как

с

вы д е ­

лением

доли

уч асти я каж до го

цеха

в

себестоим ости

н е за ­

верш енного

п р о и зв о д ств а

п р ед п р и яти я ,

так

и

в

р а зр е зе

стоим ости

остатков

н езаверш енного

п р о и зв о д ств а ,

н ах о д я ­

щ егося

в

отдельн ы х

цехах

(п о зат р а та м

всех

ц ех о в ).

П р и

прим енении

п о л у ф аб р и катн о го

в ар и ан та

сводн ого

учета

з а т р а т на

п р о и зв о д ств о

оц ен ка

деталей , п о л у ф аб р и ­

катов

и

у зл о в

п р о и зв о д и тся

по каж до м у

цеху,

в

кото р о м

они

н аход ятся .

П р и

этом

в

ном енклатуру

статей

з а т р а т

вклю чается

статья

« П олуф аб ри каты

собственн ого

п р о и з ­

водства» (п о л у ф аб р и каты

други х

ц ех о в ),

по

которой

о т ­

р аж ается

себестоим ость

н ах о д ящ и х ся

в

цехах

д еталей

и

у зл о в ,

и зго то вл ен н ы х други м и

цехам и.

З д е с ь

ж е

ум естно

отм ети ть ,

что

оц ен ка

вы явл ен н ы х

п ри

и н в ен тар и зац и и

недостач

и

и зл и ш к о в

деталей ,

п олу ­

ф аб р и к ато в

и у зл о в

п р о и зв о д и тся

в

том

ж е п о р яд ке ,

что

и оцен ка остатк о в

н езаверш ен н ого

п р о и зво д ства .

О б ы ч н о

на

основе

и н в ен тар и зац и о н н ы х

описей

(в ед о ­

м о стей ) или

на основе

б ал ан са

с ы р ь я

(б ал а н с а

деталей

и

п о л у ф аб р и к ато в ),

ж у р н ал о в

и

ведом остей

о

р або те

о б о р у ­

д о в ан и я и

агр егато в

в

м еж и н в ен тар и зац и о н н ы й

пери од

со­

став л я ю т

особы е

ведом ости

оцен ки

остатк о в

н езавер ш ен ­

ного

п р о и зв о д ств а

по

каж д о м у

стр у кту р н о м у

п о д р азд ел е ­

нию

п р ед п р и я ти я .

Н а

основани и

эти х

ведом остей

со став ­

л я ю т

сводную

ведом ость

по

п ред п р и яти ю

в

целом .

С в о д н ая

ведом ость

о тр аж ает з а т р а т ы

в

н езаверш енном

п р о и зво д стве

п р ед п р и я ти я .

В

то

ж е

врем я

о б щ ая

сум м а

за т р а т п о д р а зд е л я е тся

по

м естам

н ах о ж д ен и я

н езав ер ш ен ­

ного п р о и зв о д ств а

и

по

отдел ьн ы м

ви д ам п р о д у кц и и

(гр у п ­

пам одн о р о дн ы х видов

п р о д у к ц и и ).

Д ан н ы е ведом остей

оценки

о статков

н езаверш ен н ого

п р о и зв о д с т в а

с л у ж а т

основан и ем

д л я р асп р ед ел ен и я

з а т ­

р ат м еж ду

вы п ущ ен н ой

готовой

п род укц и ей

и

н езавер ш ен ­

ны м п р о и зво дство м ,

с одной

сторон ы ,

и м еж ду

отдельн ы м и

ви дам и

п род укц и и —

с другой . О б ы ч н о

эти

д ан н ы е

о т р а ж а ­

ю тся

в

ведом ости

сводн ого

учета

з а т р а т на

п р о и зво д ство ,

я в л яю щ ей ся

б алан сом

за т р а т

з а

отчетн ы й период

и

в

то

же врем я оборотн ой

ведом остью

по счету

О сн о вн о го

п р о ­

и зв о д ств а.

К о н еч н о м у

этап у

к ал ь к у л я ц и о н н о й

р аб о ты — и сч и с ­

лению

себестоим ости

еди н и ц ы

кон кретн ого

ви да

п р о д у к ­

ции — предш ествует

определен ие

себестоим ости

всего

т о ­

варн ого

вы пуска. Н а

этом

этапе

кал ьк у л яц и о н н о й

р аб о ты

п р и х о ди тся

п р о и зв о д и ть р я д

р асчетов .

Т а к ,

на

п р ед п р и я ти я х ,

которы е

не

то лько

вы п ускаю т

п род укц и ю ,

но

и

в

оп ределен ной

степени

п о тр еб л яю т

ее

(н ап р и м ер ,

угольн ы е

ш ахты

и эл ектр о стан ц и и

п о тр еб л яю т

д о б ы ты й уго л ь

и в ы р аб о тан н у ю

эл ек тр и ч еск у ю

эн ер ги ю

на

собственн ы е н у ж д ы ),

в о зн и кает

необходи м ость оп ределен и я

з а т р а т

на

вы пуск

п род укц и и .

В

со ответстви и

с

м етодо ­

логией

п л ан и р о в ан и я

вы п уска

и себестоим ости

п род укц и и

на одних п р е д п р и я т и я х

к а л ь к у л и р у ю т

себестои м ость

всей

в ы р аб о тан н о й

п р о д у кц и и ,

т. е. в ал о во й

о б орот, н а

д р у ги х —

в ы р аб о тан н о й

и то в ар н о й

п р о д у к ц и и ,

т.

е.

з а

исклю чен ием

п р о д у кц и и , и зр асх о д о в ан н о й на собствен н ы е

н у ж д ы

( т о в а р ­

ны й

в ы п у ск ), на

третьи х —

о п ред еляю т

ли ш ь себестоим ость

товарн ой продукц ии .

Т а к о й

п о р яд о к исчи слен и я

з а т р а т

обусловлен ,

как

п рави ло ,

план и рован и ем расходов

на

собственн ы е

н у ж ды .

Т а к ,

на

п р ед п р и я ти я х

угольн ой

пром ы ш лен ности

о п р ед е ­

л я ется

себестоим ость

и

товарн ого

и

валового

вы пуска

п р о ­

дукц и и .

В этой

св я зи

за т р а ты на

топливо

д л я

собственн ы х

нуж д вы д ел яю т

в

к ал ьк у л яц и и

тонны

у гл я

о тдельн ой

ст а ­

тьей. Т ак и м

о б р азо м

в

себестоим ости

то вар н о й

п р о д у к ­

ции

вы д ел я ю тся

за т р а ты

топ ли ва

д л я

собственн ого

п о т ­

р еб л ен и я

и, кром е

того,

все

з а т р а т ы

по

д о бы ч е п р о д у к ц и и

( у г л я ) .

Н а

п р ед п р и яти ях

эл ектр о эн ер гети ки

о п р ед ел яю т

себестоим ость

еди ниц ы

продукц и и ,

в

дан ном

случае

эл ек ­

троэн ерги и ,

не

вы работан н ой , а

отпущ енной

в

эл ектр и ч ес ­

кие

сети,

т.

е.

то лько

товарн ой

продукц и и .

В

этом

случае

себестои м ость

в ы р аб о тан н о й п р о д у кц и и

не

и сч и сл я ется и

потом у

в

к а л ь к у л я ц и я х

р асход

эн ерги и

д л я

со бствен н о го

п о тр ебл ен и я

отдельн ой

статьей

не

о тр аж ается .

Д о

н ед авн е ­

го

врем ени аналогичное

полож ение

н аб л ю д ало сь

и

на

п р ед ­

п р и яти я х

коксохим ической

пром ы ш лен ности .

П осле

вы х о ­

да

новой

и н стр у кц и и

по

п лан и рован и ю ,

учету

и к ал ь к у л и ­

рован и ю

себестоим ости

п родукц ии

на

п р ед п р и я ти я х

чер ­

ной

м еталлургии расход

коксового

газа

на

обогрев

ко к со ­

вы х б атар ей

стал

вк л ю ч аться

в

состав

с татьи « Т о п л и в о

технологическое».

Т е м

сам ы м себестоим ость

п род укц и и

оп ­

редел яется с учетом внутренн его оборота.

О собен н ости

определен ия

за т р а т

на

то вар н ы й или

в ал о ­

вой

вы пуск

продукц и и

обусловлены

сп еци ф и кой

п ром ы ш ­

ленного

п р о и зво дства .

Т а к ,

на

п р ед п р и я ти я х

угольн ой

и

электроэн ергети ческой

пром ы ш лен ности

проц есс

п р о и зв о д ­

ства

ср авн и тельн о

короткий . О статк и

н езаверш ен н ого

п р о ­

и зв о д ств а

в

них

либо

о тсу тству ю т, либо н езн ач и тел ьн ы ;

поэтом у

при

определении

за т р а т

на

вы пуск

продукц и и

они

не

о казы в аю т

вл и ян и я .

В св я зи

с

этим

себестоим ость

остатков незаверш енного

п р о и зв о д ств а

не

о п ред еляю т.

Все

за т р а ты

отчетного

пери ода

о тн о сят

на

себестоим ость

вы ­

пущ енной

(в угольн ой п ром ы ш л ен н о сти п о д н ято й и з

ш ах ты

на

п оверхн ость )

или

отпущ ен ной

(в эл ек тр о эн ер гети к е )

продукц ии .

В

то

ж е

врем я

в р я д е

отраслей

добы ваю щ ей

п р о м ы ш ­

ленности

им ею тся

зн ач и тел ьн ы е и

нестаби льн ы е

о статк и

незаверш енного

п р о и зво дства. Д л я

при м ера

н азо вем

п р ед ­

п р и я т и я

то р ф я н о й

и

лесо заго то ви тел ьн о й

п р ом ы ш лен н о ­

сти ,

в

которы х процесс

п р о и зв о д ств а

п р о д у кц и и

с в я за н

с

р я д о м

о п ер ац и й , п р о д о л ж и тел ьн ы х

по

врем ени

о су щ ест ­

вл ен и я .

Т а к ,

п роц есс

вы п у ск а п р о д у к ц и и

на п р е д п р и я ти я х

то р ф ян о й пром ы ш лен н ости

с в я за н

с

извлечен и ем

то р ф а

и з то р ф я н ы х

полей,

его

суш кой и

тр ан сп о р ти р о в к о й к

м е­

сту

п о гр у зк и

д л я

о тп р ав л ен и я

покупателю .

С л ед о вател ьн о ,

зд е сь

в о зн и к ает необходи м ость

р асп р ед ел ен и я

п р о и зв ед ен ­

ны х

з а т р а т м еж ду

готовой

продукц и ей

и

н езаверш енны м

п р о и зв о д ств о м ,

п р еж д е

чем

о п р ед ел и ть

себестои м ость ед и ­

н и цы

готовой продукц и и .

З н а ч и т е л ь н о слож нее

р або ты

по

определен ию

себестои ­

м ости

вы пущ енной

п род укц и и

на

п р ед п р и я ти я х

о б р аб аты ­

ваю щ их

отр асл ей

п ром ы ш лен ности ,

где

го то вая п р о д у кц и я

п о л у ч ается

путем

м еханического

соеди нени я

д етал ей ,

у з ­

лов

и

п о л у ф аб р и к ато в , а так ж е

на

п р ед п р и я ти я х ,

где сы р ье

и м атер и ал ы

п о сл ед о в ател ьн о п р о х о д я т

н еско лько тех н о л о ­

гически

зако н чен н ы х

ф аз

о б р аб о тки ,

переделов,

в р е зу л ь ­

тате

чего

с о зд ается

зако н ч ен н ы й

готовы й п р о д у кт

или

из

него

в следую щ ем

переделе п о лучается

д ругой

зако н чен н ы й

готовы й

п р о д у к т .

В

эти х сл у ч ая х

необходи м о

зн а т ь

не

то лько за т р а т ы

на валовой и то вар н ы й

вы пуск , но и сто и ­

м ость

отходов

с ы р ь я

и м атер и ало в ,

идущ их

на

ум еньш ение

з а т р а т

по

вы пуску

или

и зго то вл ен и ю

п р о д у кц и и , а

такж е

о п р ед ел и ть

долю

потерь

от

б р ак а , сним аем ую

с

з а т р а т

в

с в я зи

с и сп о л ьзо в ан и ем

заб р ак о в ан н о й

п р о д у к ц и и

и в о з ­

м ещ ением з а т р а т

вин овн и кам и .

З а т е м

необходим о

р асп р ед е ­

л и ть

за т р а т ы

м еж ду

н езаверш ен н ы м

п р о и зво д ство м

и

го­

товой продукц ией .

В

п р о и зв о д ств ах ,

где

и з

одного

и

того

ж е

исходного

сы р о го м атер и ал а

со зд ае т с я

о сн о вн ая

и

п о п у тн ая п р о д у к ­

ц и я , необходим о

и ск л ю ч ать

и з з а т р а т

на

вы п уск

(и з г о ­

то в л ен и е )

п р о д у кц и и

стои м ость

поп утн ой

п род укц и и

с тем,

чтобы

м ож н о

бы ло

оп р ед ел и ть

себестоим ость

основной

п р о д у к ц и и (см . гл ав у V I I ) .

Н а

п р ед п р и я ти я х

р я д а о тр асл ей

пром ы ш лен н ости

р а ­

б оты ,

п редш ествую щ и е

к ал ьк у л и р о в ан и ю

себестоим ости

всей

то вар н о й

п род укц и и

и

ее

отдел ьн ы х видов,

о с л о ж н я ­

ю тся

так ж е

реш ением

вопроса

об

определен ии

за т р а т

в

м асш табе вы ш естоящ ей

о р ган и зац и и .

Д ел о

в

том ,

что

на

п р ед п р и я ти я х

ры бн ой

и

м олочной

п ром ы ш лен ности

до

сих

пор

п р и м ен яется

так

н азы ваем ы й

тр есто вски й

(г л а в ­

ко в ск и й )

м етод

и сч и слен и я

себестоим ости ,

при

котором

З а к л ю ч и т е л ь н о й

стад и ей

у четн ы х

р аб о т

я в л я е тс я

д ет а л и за ц и я

за т р а т

в

п остатей ном

р а зр е зе

м еж ду

отдел ьн ы м и

видам и

вы пущ енной

(и зго то в л е н н о й )

п р о д у к ­

ции и исчисление себестоим ости

еди н и ц ы

продукц и и .

О б ы ч ­

но это т

этап

учетн ы х

р аб о т п р и н я то

н а зы в а ть к а л ь к у л и р о ­

ванием

себестоим ости

п род укц и и . П о д

кал ьк у л и р о ван и ем

себестоим ости

п р о д у кц и и ,

как

п рави ло ,

пон им аю т

расчет

или исчисление

з а т р а т на

еди н и ц у

готовой

п род укц и и

по

стать я м

расходов.

Н о

такое

п он яти е

я в л я е т с я

условны м :

п редш ествую щ ие

ему учетны е

р аб о ты

о р ган и зу ю тся

в

п р ед ­

видении

зак л ю ч и тел ьн ы х р аб о т

по

определен ию

себестои ­

м ости

как

всей

то вар н о й

п р о д у кц и и ,

так

и

отдел ьн ы х

ее

видов. В свою очередь при

о р ган и зац и и

учета

п р о и зв о д ­

ствен н ы х з а т р а т

п ри н и м аю т во

вни м ан ие

тр еб о в ан и я

к а л ь ­

ку л и р о в ан и я

себестоим ости

п род укц и и .

П о это м у

под

к а л ь ­

ку ли рован и ем

себестоим ости

п род укц и и

н екоторы е

эк о н о ­

м исты

сп р авед ли во

пон им аю т

совокуп н ость

прием ов

оп ре­

д ел ен и я

себестоим ости

как

всей

то вар н о й

п род укц и и ,

так

и о тдел ьн ы х ее видов.

рых и новых видов

продукции, а также технологических процессов

их изготовления и т.

д.);

О п ределен и е

ф актической

себестоим ости

еди н и ц ы

п р о ­

дукц и и

я в л яется

важ н ы м

условием

в

деле

у стан о вл ен и я

цен

на

отдельны е

ви ды

продукц и и ,

п р о ек ти р о ван и я

новы х

п ред п ри яти й ,

п л ан и р о ван и я

п р о и зв о д ств а

и

его

экон ом и че­

ской

эф ф екти вн ости ,

а

такж е

важ н ы м

средством

у п р ав л е ­

н и я прои зводством .

К ал ьку л и р о ван и е

себестоим ости

п родукц ии

тесно

с в я ­

зан о

с

о р ган и зац и ей

учета

п рои зво дствен н ы х

за т р а т .

Э та

с в я зь и

взаи м ооб условлен н ость

преж де

всего

в ы р аж ается

в еди нстве

зад ач

и

целей ,

поставлен ны х

перед

учетом з а ­

тр ат

и

кал ьку л и р о ван и ем :

они

о б язан ы

обеспечить

своевре­

менное,

полное

и

достоверное

о траж ен и е

ф акти чески х

з а т ­

рат,

св язан н ы х

с

п р ои зводством

и р еал и зац и ей

п род укц и и ,

а такж е

ко н тр о л ь

за

и сп ользован и ем

м атери альн ы х

и

тр у ­

довы х

ресурсов

и

ф инан совы х

средств

в

процессе

п р о и з ­

вод ства

и

р еал и зац и и

продукц ии .

У к а за н н а я

с в я зь

обус­

ло вл и вается такж е единством

в о р ган и зац и и

учета

и

к а л ь ­

ку л и р о ван и я

в

зави си м ости

от особенностей технологии

и

х ар ак тер а п р о и зво д ства ,

р а зн о о б р а зи я

и зго тавл и ваем о й

п родукц и и и м ассовости ее вы пуска.

Все

это

п о зво л яет

р ассм атр и в ать

во

в заи м о св я зи

д ей ­

ствую щ ие м етоды

учета

п рои зво дствен н ы х

за т р а т

и

к а л ь ­

ку ли рован и я себестоим ости продукц ии .

З а

последние

годы

в

ли тер ату р е ,

п освящ енной

в о п р о ­

сам

учета

п р о и зв о д ств а

и

кал ьк у л и р о в ан и я

себестоим ости

продукц и и ,

вн о сятся

п р ед л о ж ен и я,

касаю щ и еся

к л асси ф и ­

кац ии

при м ен яем ы х

на

п ракти ке

м етодов

учета

и

к ал ь к у ­

ли р о ван и я.

К ак

в О сн о вн ы х

п олож ен иях

1955

г., так

и

в

новы х

О сн о вн ы х п олож ен иях

1970

г.

предусм отрено

в

учете

з а т ­

р а т

и

кал ьк у л и р о ван и и

себестоим ости

п род укц и и

на

п р о ­

м ы ш ленн ы х п ред п р и яти ях

п ри м ен ять

в

зави си м ости

от ви ­

да п родукц ии , ее слож ности ,

типа и

х ар ак тер а

о р ган и зац и и

п р о и зво д ства

норм ати вн ы й ,

поп ередельны й

и

п о зак азн ы й

методы .

П о

мнению

некоторы х

авторов ,

т а к а я

кл асси ф и к ац и я

м етодов

учета

п р о и зво дствен н ы х

за т р а т

и к ал ьк у л и р о в ан и я

себестоим ости

п родукц ии

не

лиш ена

н едостатков.

Т а к ,

в

числе

перечисленны х

в

О сн о в н ы х

п олож ен и ях

м етодов

нет

простого

м етода,

прим ен яем ого

на

п р ед п р и яти ях ,

вы п ус­

каю щ и х

оди н

и ли

несколько

видов

п р о д у кц и и ,

с к о р о т ­

ким

ц и клом

п р о и зв о д ств а ,

в

котором

отсутствую т

или

н езн ач и тел ьн ы

остатки

незаверш ен н ого

п р о и зв о д ­

ств а 5.

Д р у ги е авто р ы

счи таю т,

что

н едостатком

класси ф и кац и и

я в л я е тс я

ее

построение

на

двух р азн ы х

п ри н ц и п ах :

спосо­

бе

к о н тр о л я

за

зат р а та м и

на

п р о и зв о д ств о

(тек у щ и й

к о н ­

тр о ль

по дей ствую щ и м

норм ам

и ли

п ом есячн ы й

ко н тр о л ь

по

д ан н ы м

учета

и о тч етн о сти )

и

способе

груп п и ровки

за т р а т

по о б ъ ектам у чета

(п ер ед елам ,

з а к а з а м ) 2.

К

недо­

статк ам

о тн о сят

и

отсутстви е

еди ного

к р и тер и я

к л асси ф и ­

к ац и и :

в

одних

сл у ч ая х

п ри

оп р ед ел ен и и

м етода

за

ос­

нову

б ерется

при н ц и п

учета

за т р а т

на

п р о и зво д ство ,

в

други х — п р и н ц и п

к ал ьк у л и р о в ан и я

себестоим ости

ед и н и ­

ц ы п р о д у кц и и 3.

Н ео бх о д и м о

отм ети ть ,

что

до

н астоящ его

врем ени

ни

в эконом ической

л и тер ату р е ,

ни

в о ф и ц и альн ы х

и зд ан и ях

нет

еди н о о б р азн о го оп ред елен и я п о н яти я

«м етод

учета

з а ­

тр а т

и к ал ьк у л и р о в ан и я

себестоим ости

п род укц и и » .

Т а к , в

учебнике проф . М .

X . Ж еб р ак а

« К у р с .п р о м ы ш л ен н о го

уче­

та» у к азан о :

« П од

м етодом

к ал ьк у л яц и и

себестоим ости

п о ­

ни м аю т

совокуп н ость

прием ов,

и сп ользуем ы х

д л я

и сч и сл е ­

н и я себестоим ости

еди н и ц ы п род укц и и » .

И

д алее:

«м етоды

к ал ьк у л яц и и себестоим ости

ч р езвы ч ай н о

тесно св я за н ы

с по­

р я д к о м ан али ти ческого

учета

п рям ы х

за т р а т

на

п р о и зв о д ­

ство.

И м ен н о

п о р яд о к

ан ал и ти ч еско го

у чета

п р ям ы х

з а т ­

р ат

на

отдельн ы е

ви ды

п р о д у кц и и

или

стад и и

п р о и зв о д ­

ства о тли чает один м етод от д ругого »

*.

П о

м нению

п роф .

С .

А .

Щ ен к о в а ,

« ...совокуп н ость к а л ь ­

к у л я ц и о н н ы х

р асчето в о х в аты в ает

не

то л ь ко

и счи слен и е

се­

бестоим ости

еди н и ц ы

р азл и ч н ы х

видов

п род укц и и ,

но

и

определение

себестоим ости

всей

то вар н о й

п род укц и и

в1

1 См.,

например, Ч у м а ч е н к о

Н. Методы учета и калькулиро­

вания

себестоимости

промышленной

продукции.

М „

«Финансы»,

1965, с. 12— 13.

2

См.,

например, Н о в и ч е н к о

П.

П.

Учет и калькулирование

себестоимости продукции в важнейших отраслях

п р о м ы ш л е н н о с т и .

М „

«Экономика», 1970, с. 21.

3

См.

Ч у м а ч е н к о

Н.

Цит. работа,

с.

16.

4

Ж еб р а к

М.

X .

Курс

промышленного

учета.

Госстатиздат,

ц ел о м ,

а

так ж е

н езавер ш ен н о го

п р о и зв о д ств а »

!.

П о это м у

он

д ает

такое

оп ределен и е

м етоду :

« ...под

«м етодом

учета

себестоим ости »

следует

пон им ать

общ и й

подход

к

п о стр о ­

ению

ан алитического

учета

за т р а т

на

к ал ьк у л яц и о н н ы х

счетах

п р о и зво дства ,

к

построению

ном ен клатуры

об ъ ектов

со би р ан и я

за т р а т

на

эти х

счетах

(и зд ел и й ,

п о л уф абри катов ,

за к а зо в ,

стади й

о б р аб о тк и )

и

к

распределен ию

их

м еж ду

товарн ой п родукц ией

и

незаверш ен н ы м

п р ои зводством » 21.

В

отдельн ы х

кн игах

и м он ограф и ях

п р и во ди тся

до

д е ­

сяти

р азл и ч н ы х

м етодов

учета

за т р а т

и к ал ьк у л и р о в ан и я

себестоим ости

п родукц ии . В

них

п ред п р и н и м ается поп ы тка

кл асси ф и кац и и

у казан н ы х

методов.

В

основу

ее

кл ад ется

один

или

несколько

п р и зн ако в .

Т а к ,

некоторы е

авторы

п ред лагаю т

еди ны й

п р и зн ак — способ груп п и ровки

за т р а т

на

п р о и зво дство

по

отдельн ы м

объектам

учета

(п о

переде­

лам , п р о и зводствен н ы м

за к а за м ,

видам

продукц и и ,

группам

однородн ы х

и зд ел и й

и

т.

д .) .

Д р у ги е

счи таю т,

что

основой

класси ф и кац и и

д о л ж н ы

сл у ж и ть

м етоды

и счи слен и я

себе­

стоим ости

о т д е л ь н ы х

видов

п род укц и и

(п р я м о й

расчет,

ис­

клю чение

за т р а т ,

распределен ие

за т р а т ,

сум м ировани е

з а т ­

р ат , норм ати вн ы й

и

ко м б и н и р о ван н ы й )

3.

Р я д

авторов

счи тает,

что

следует

и сп о л ьзо в ать

прием ы

ко м б и н ац и о н ­

ной

груп п и ровки ,

т.

е.

группи ровки

по

двум

или

более

п р и зн акам ,

в зя ты м

в сочетании .

З ам ети м ,

что

дискусси я

о класси ф и кац и и

м етодов

учета

п рои зво дствен н ы х

за т р а т

и к ал ьк у л и р о в ан и я

себестоим ости

продукц и и

в о зн и к л а

лиш ь недавно —

в середине

60-х

годов.

Н а

наш

в згл я д ,

основанием

д л я

поисков

нового

подхода

к класси ф и кац и и

м етодов, как

и

сам ой

кл асси ф аки ц и и

их,

п ослуж и ли

сущ ественны е

и зм ен ен и я

в

о р ган и зац и и

и

эк о ­

ном ике

п ром ы ш лен ного

п р о и зв о д ств а ,

а

отсю да

и

и зм е ­

нен ия

в

о р ган и зац и и

учета

з а т р а т

и к ал ьк у л и р о в ан и я

се­

1 Щ е н к о в

С.

А.

Система

счетов

и

бухгалтерский

баланс пред­

приятия. М., «Финансы», 1973, с. 69.

2

Т а м

же,

с.

69.

Термин

«метод

учета

себестоимости»

проф.

С. А. Щенков употребляет

вместо

термина

«метод

учета

затрат

на

производство

и калькулирования

себестоимости

продукции».

3 См., например,

Б а с м а н о в

И.

А.

Калькулирование

себестои­

мости промышленной продукции. «Вышэйшая

школа»,

Минск,

1973,

с.

122.

Этот

перечень

почти

совпадает

с

предложенным

Н.

Г.

Чума-

бестоим ости

п ро д у кц и и , происш едш ие

в

последние

д еся ти ­

л ети я в пром ы ш лен н ости наш ей стран ы .

З а

это т

период н а р я д у

с р азв и ти ем

и

со вер ш ен ство ва­

нием

и н ди ви ду ал ьн о го

п р о и зв о д ств а

зн ач и тел ьн о

увели ­

чи лся

у д ел ьн ы й

вес

п р ед п р и яти й

с

серийн ы м

и

м ассовы м

х ар актер о м

п р о и зв о д ств а .

П р о и зо ш л а

д ал ьн ей ш ая

сп ец и а­

л и за ц и я

и

к о о п ер и р о ван и е

п р о и зв о д ств а .

В

то

ж е вр ем я

осущ ествлена

б о л ьш ая

р аб о та

по

к о н ц ен тр ац и и

п р о и зв о д ­

ства.

В ы соки й у р овен ь

ко н ц ен тр ац и и

п р о и зв о д ств а

п ослу ­

ж и л

одной

и з п ред п осы лок

р а зв и т и я ко м б и н и р о ван и я

п р о ­

и зв о д ств а .

С тал о во зм о ж н ы м в в о д и ть

п р о и зв о д ств а

с

ком ­

плексн ой

п ерер аб о тко й

с ы р ь я

и

м атер и ало в ,

в к л ю ч ая

и

получаем ы е

отходы . З н а ч и т е л ь н о

во зр о сл и

тем пы

м ехани ­

зац и и

и ав то м ати зац и и

п р ои зводствен н о -техн и чески х

п р о ­

цессов

вы п уска

и и зго то в л ен и я

п р о д у кц и и

и у п р авл ен и я

п р о и зво д ство м ,

п ро и зо ш л и

сущ ественны е

и зм ен ен и я

и

в

технической б азе пром ы ш лен н ости наш ей стр ан ы .

П о

мере улучш ен и я

п лан овы х

н ач ал

и

со вер ш ен ство ва­

н и я

н о р м и р о ван и я з а т р а т

п рои сходило

усиление

к о н тр о л я

за целевы м

и сп о льзо ван и ем м атер и альн ы х

и

тру до вы х

з а ­

тр а т

в

соп оставлен и и

с

план овы м и

зад ан и я м и

и

текущ им и

норм ам и

и

н ор м ати вам и . Б ы л и

н ай ден ы

более

н ад еж н ы е

и

оп ерати вн ы е

способы

к о н тр о л я :

ф акти чески е

за т р а ты

сн а ­

чала

стал и

со п о став л я ть с

дей ствую щ и м и

норм ам и

и

н о р ­

м ати вам и

в

процессе

п р о и зв о д ств а

п р о д у кц и и ,

затем

на

м ногих

п р ед п р и я ти я х

бы л

внедрен

си стем ны й

учет

о т ­

клон ен и й

от

текущ и х

норм

на

п р о тяж ен и и

отчетного

пе­

ри ода.

З а

последние

годы

увели чи лось

коли чество

п р ед ­

п р и яти й , п ри м ен яю щ и х

н о р м ати вн ы й

м етод

учета

з а т р а т

и к ал ьк у л и р о в ан и я себестоим ости

п р о д у кц и и

или

его в а ж ­

нейш ие элем енты .

А в т о р ы

н ек о то р ы х р а б о т 1

сп р ав ед л и в о

отм ечаю т,

что

вы явл ен и е

о тклон ен и й

от

норм

и

учет

эти х

отклонени й

за последнее

в р ем я п ерестали

б ы ть

о тли чи тел ьн о й

чертой

то лько

н о р м ати вн о го

м етода. Э ту

особен ность

п р и н ял и

на

вооруж ен ие

и д руги е

м етоды ,

что,

б езусловн о ,

ск азал о сь

на их сущ н ости .

С со зд ан и ем

пром ы ш лен н ы х

п р ед п р и яти й

со

сл о ж н ы м

(м н о го п ер ед ельн ы м )

ком п лексн ы м

п р о и зво д ство м

в о зн и к -

1

См.

И в а н о в

Н. Учет

производства

и

калькулирование се

бестоимости

промышленной

продукции. Госфиниздат, 1959, с.

32;

проф. Щ е н к о в

С. А . Основы

бухгалтерского учета в промышлен­

ности. Госфиниздат,

1962,

с.

52 и др.