6.5.2. Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц – основной прямой налог с физических лиц в Украине. Взимание этого налога регламентируется Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» № 889- 1У от 22 мая 2003г., который введен в действие с 1 января 2004 г.

В соответствии с данным законом налог с доходов физических лиц – плата физического лица за услуги, предоставляемые ему территориальной общиной, на территории которой такое физическое лицо имеет налоговый адрес или находится лицо, удерживающее данный налог в соответствии с законодательством.

Физическое лицо – гражданин Украины, физическое лицо без гражданства или гражданин иностранного государства.

Физическое лицо-резидент - физическое лицо, имеющее место проживания в Украине, или лицо, пребывающее в Украине не менее 183 дней в налогооблагаемом году.

Физическое лицо-нерезидент - физическое лицо, не являющееся резидентом Украины.

Плательщиками налогаявляются:

• резидент, получающий как доходы с источником их происхождения с территории Украины, так и иностранные доходы;

• нерезидент, получающий доходы с источником их происхождения с территории Украины.

Не является плательщиком налога нерезидент, получающий доходы с источником их происхождения с территории Украины и имеющий дипломатические привилегии и иммунитет, установленные международными договорами (согласия на которые предоставлены Верховной Радой Украины).

Доход – сумма каких-либо средств, стоимость материального или нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в т.ч. ценных бумаг или деревативов, полученных плательщиком налога в собственность или начисленных в его пользу, либо приобретенных незаконным путем (взятки, украденные средства или найденные в виде клада и не сданные государству в соответствии с законодательством, в суммах подтвержденных обвинительным приговором суда), на протяжении соответствующего отчетного налогового периода с различных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.

Доход с источником его происхождения из Украины –какой-либо доход, полученный плательщиком налога или начисленный в его пользу от осуществления каких – либо видов деятельности на территории Украины, в том числе в виде:

1. процентов по долговым требованиям или обязательствам, выпущенным (эмитированных) резидентом;

2. дивидендов, начисленных резидентом- эмитентом корпоративных прав;

3. доходов в виде заработной платы, начисленной за осуществление плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины, от работодателя, независимо от того, является ли такой работодатель резидентом или нерезидентом, а также заработной платы, начисленной за осуществление работы по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, находящегося за пределами Украины, ее территориальных вод;

4. доходов от предоставления в аренду недвижимости, находящейся на территории Украины и движимого имущества;

5. доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории Украины;

6. доходов от продажи движимого имущества, если факт смены собственника подлежит государственной регистрации и/или нотариальному засвидетельствованию;

7. доходов от осуществления предпринимательской деятельности, а также независимой профессиональной деятельности на территории Украины;

8. доходов, выплачиваемых резидентами в виде выигрышей и призов, в том числе в лотерею (кроме государственной); благотворительной помощи, подарков;

9. доходов в виде активов, передаваемых в наследство, если такие активы или источники их выплаты находятся на территории Украины и др.

Иностранный доход – доход отличный от дохода с источником его происхождения с территории Украины.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения резидента является:

1) общий месячный налогооблагаемый доход;

2) чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый путем уменьшения общего годового налогооблагаемого дохода на сумму налогового кредита такого отчетного года. Общий годовой налогооблагаемый доходсостоит из суммы общих месячных налогооблагаемых доходов отчетного года, а также иностранных доходов, полученных на протяжении такого отчетного года;

3) доходы с источником их происхождения из Украины, подлежащие конечному налогообложению при их выплате;

4) иностранные доходы.

Общий месячный налогооблагаемый доход включает:

1. доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора;

2. доходы от продажи объектов прав интеллектуальной (промышленной) собственности, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, иной платы за предоставление права пользования или распоряжения другим лицам нематериальным активом (научными трудами, произведениями искусства, литературы и т.д. – т.е. - роялти), в том числе получаемые наследниками такого нематериального актива;

3. часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется в соответствии со ст.11-12 данного закона;

4. доход в виде стоимости унаследованного имущества, в части подлежащей налогообложению (см. ст. 13 закона);

5. многие виды других доходов физических лиц (ст.4, п.4.2.).

Объектом налогообложения нерезидента является:

1. общий месячный налогооблагаемый доход с источником его происхождения из Украины;

2. общий годовой налогооблагаемый доход с источником его происхождения из Украины;

3. доходы с источником их происхождения из Украины, подлежащие конечному налогообложению при их выплате.

Налоговый кредит – сумма (стоимость) расходов, понесенных плательщиком налога – резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов – физических или юридических лиц на протяжении отчетного года (кроме расходов на уплату НДС и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных данным законом.

Плательщик налога имеет право включить в состав налогового кредита такие расходы, фактически понесенные им на протяжении отчетного года:

• часть суммы процентов по ипотечному кредиту, уплаченных плательщиком налога, определенную в соответствии с данным законом (ст. 10);

• сумму средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учреждений образования для компенсации стоимости среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога, иного члена его семьи первой степени родства (см. ст.6, п.6.5.1.);

• сумму собственных средств плательщика налога, уплаченную в пользу органов здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого плательщика или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений в размерах, не покрываемых выплатами из фонда общеобязательного медицинского страхования (кроме отдельных, определенных в данном законе расходов);

• др. расходы.

Налоговый кредит может быть начислен исключительно резидентом, имеющим индивидуальный идентификационный номер. Его общая сумма не может превышать сумму общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, полученную на протяжении отчетного года в виде заработной платы.

Статьей 6 данного закона установлены социальные льготыпо данному налогу. Плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы на сумму налоговой социальной льготы в таких размерах:

1) одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, - для любого плательщика налога;

2) в размере, соответствующем 1,5 мин. зар.платы (150% от основной льготы) для целого ряда плательщиков налога, определенных с.6, п.6.2.1. данного закона, в том числе:

• матери-одиночке или одинокому отцу (опекуну)- в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

• содержащим ребенка-инвалида 1 или 2 группы – в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

• имеющим троих или более детей в возрасте до 18 лет – в расчете на каждого ребенка;

• является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом, военнослужащим срочной службы;

• и др.

3) в размере, соответствующем 2 мин.зарплатам (200 % от основной льготы) для плательщика налога, который является:

• Героем Украины, Героем Советского Союза или полным кавалером ордена Славы или Трудовой славы;

• участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, работавшим в то время в тылу и имеющим соответствующие государственные отличия;

• другим плательщикам (ст. 6, п. 6.1.3.)

Ставки налога.

1) В соответствии со ст. 7 данного закона основная ставка налога с доходов физических лиц составляет 15 процентов от объекта налогообложения. Однако начиная с 1 января 2004 года и до 31 декабря 2006 года ставка налога установлена на уровне 13 процентов от объекта налогообложения.

2) Ставка налога составляет 5 процентов от объекта налогообложения, начисленного налоговым агентом такого как:

• процент на депозит (вклад) в банк или небанковское кредитное учреждение в соответствии с законом (кроме страховщиков);

• процентный или дисконтный доход по сберегательному (депозитному) сертификату:

• в др. случаях, определенных данным законом.

3) Ставка налога составляет двойной размер основной ставки (13% или 15%) т.е. 26% с 1.01 2004г. до 31.12.2006г. и 30% от объекта налогообложения с 1.01 2007г., начисленного как выигрыш или приз (кроме в государственную денежную лотерею), или каких либо других доходов, начисленных в пользу нерезидентов -физических лиц, за исключением некоторых доходов, определенных в пп.9.11.3. ст.9.

4) Ставка налога может составлять иной размер, определенный соответствующими нормами данного закона.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога зависит от вида доходов.

Налог, удержанный с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет в соответствии с нормами Бюджетного кодекса Украины.

Налог, удержанный с доходов нерезидентов,подлежит зачислению в бюджет территориальной общины по месту удержания такого налога.

Юридическое лицо по месту своего нахождения одновременно с подачей документов на получение средств, для выплаты надлежащих плательщикам налога доходов, уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие счета, открытые в территориальных управлениях государственного казначейства Украины. Управления казначейства осуществляют распределение указанных средств, в соответствии с нормативами Бюджетного кодекса и направляют такие распределенные суммы в соответствующие местные бюджеты.

Контроль за правильностью и своевременностью уплаты налога осуществляет налоговый орган по месту нахождения плательщика.

Порядок подачи годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах.

Годовая налоговая декларация подается плательщиком налога, который:

а) обязан подавать такую декларацию в соответствии с нормами данного закона или других законов;

б) имеет право подавать такую декларацию для получения налогового кредита;

Обязанность плательщика налога по подаче декларации считается выполненной, если он получал доходы исключительно от налоговых агентов, обязанных подавать отчетность по этому налогу в установленном порядке.

Налоговый агент -юридическое лицо (его филиал), физическое лицо или нерезидент, которые обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законодательством и нести ответственность за нарушение норм этого закона.