6.2 Элементы системы налогообложения.

Теоретическую основу налогов составляют их элементы. Каждый налог содержит следующие основные элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога или налогоплательщик– физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налога– предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог.

Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

Источник налога– доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог.

По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают.

Единица обложения– единица изменения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны; по земельному налогу – гектар, акр).

Налоговая ставкапредставляет собой величину налога на единицу обложения.

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.).

Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум– наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.

Долевые ставкивыражаются в определенных долях объекта обложения.

Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентныхи подразделяются напропорциональные и прогрессивные.

Способы взимания налога. В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:

кадастровый:

изъятие налога до получения дохода (у источника);

изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации).

Первый способ предлагает использование кадастра.

Кадастр– это реестр, содержащий перечень типичных объектов земли, доходов, классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др. Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы.

Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

6.3. Классификация налогов.

В настоящее время налоги классифицируются по многим признакам:

1. по методам установления;

2. по органам власти, в распоряжение которых они поступают;

3. по видам плательщиков;

4. по экономическому содержанию объекта налогообложения и др.

а) По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги– это налоги на отдельные объекты имущества (земля, природные ресурсы и др.) или на доходы отдельных лиц (физических и юридических), которые уменьшают сумму доходов плательщика.

К косвенным налогамотносятся платежи, включаемые в цену товара (услуги) и увеличивающие ее размеры, а в конечном итоге, уменьшающие доходы плательщиков. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

b) В зависимости от органов власти в распоряжение которых поступают те или иные налоги различают общегосударственные и местные налоги и сборы.

К общегосударственнымотносятся налоги и сборы, имеющие в основном фискальное значение, поступающие в бюджет центрального правительства. Общегосударственные налоги могут использоваться и для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений (прежде всего НДС и акцизы).

Общегосударственные налоги устанавливаются специальными законодательными актами центральной законодательной власти.

К местнымналогам относятся налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных органов власти и зачисляемые в местные бюджеты.

c) В зависимости от вида плательщиков налоги подразделяются на налоги с хозяйствующих субъектов – юридических лиц, и налоги с физических лиц.

d) По экономическому содержанию объекта налогообложения налогиподразделяются на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество.

Налоги на доходы взимаются с доходов юридических и физических лиц. Непосредственными объектами налогообложения является заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий.

Налоги на потребление уплачиваются не при получении доходов, а при их расходовании. Они взимаются в форме косвенных налогов.

Налоги на имущество устанавливаются в отношении движимого или недвижимого имущества. Они взимаются постоянно, пока имущество находится в собственности.

6.4. Налоговая система государства и принципы ее построения.

Налоговая система – совокупность урегулированных правовыми нормами налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц на территории определенного государства, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, а также действий относительно обеспечения их уплаты, контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства.

Налоговая система включает две группы отношений: во-первых, отношения которые регулируют совокупность налогов и сборов; во-вторых, отношения относительно установления, изменений, отмены налогов и сборов, обеспечения их уплаты, организации контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства.

Система налогообложения строится на определенных принципах. Основоположником теории налогообложения является шотландский экономист и философ Адам Смит. Он разработал четыре принципа налогообложения, составления и классификации: равномерность, определенность, удобство, дешевизна. Все эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Нарушение их приводит к обременительности налогов, тормозит инвестиционные процессы, ведет к серьезному расслоению общества.

Налоговая система Украины установлена Законом «О системе налогообложения», принятым в 1991г. В настоящее время система налогообложения строится в соответствии с Законом Украины «О системе налогообложения» от 19.02.1997г. и последующими изменениями и дополнениями к нему. В нем определены принципы построения и назначения системы налогообложения:

• стимулирование предпринимательской, производственной и инвестиционной деятельности;

• обязательность;

• равнозначность и пропорциональность;

• равенство;

• социальная справедливость;

• стабильность;

• экономическая обоснованность;

• равномерность уплаты;

• компетенция;

• единый подход;

• доступность.

Система налогообложения в Украине состоит из общегосударственных и местных налогов и сборов.

Общегосударственные налоги и сборысостоят из четырех групп: прямые налоги; косвенные налоги; платежи за ресурсы и другие обязательные платежи; сборы в целевые фонды.

В состав этих групп входят:

а) прямые налоги:

1. налог на прибыль предприятий;

2. налог на доходы физических лиц;

3. налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

4. налог на недвижимое имущество (закон еще не принят);

5. плата (налог) за землю;

6. налог на промысел;

б) косвенные налоги:

7. налог на добавленную стоимость;

8. акцизный сбор;

9. пошлина;

в) платежи за ресурсы и другие обязательные платежи:

10. сбор за специальное использование природных ресурсов;

11. сбор за геологоразведочные работы, выполняемые за счет Государственного бюджета;

12. государственная пошлина;

13. плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;

14. сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (введен с июня 1999г.);

15. единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины.

16. сбор за использование радиочастотного ресурса Украины;

17. сбор за проведение гастрольных мероприятий (введен с 01.01.2004 законом от 10.07.03г. №1115- !У «О гастрольных мероприятиях в Украине»).

г) сборы в целевые фонды:

18. сборы на обязательное социальное страхование по временной потере трудоспособности;

19. сборы на обязательное пенсионное страхование;

20. сборы на общеобязательное государственное страхование в случае безработицы;

21. сборы на общеобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

22. сбор за загрязнение окружающей природной среды;

К упрощенной системе налогообложения относятся:

• единый налог (для малого предпринимательства);

• фиксированный сельскохозяйственный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

1. налог с рекламы;

2. коммунальный налог;

3. сбор за парковку автотранспорта;

4. рыночный сбор;

5. сбор за выдачу ордера на квартиру;

6. курортный сбор;

7. сбор за участие в бегах на ипподроме;

8. сбор на выигрыш в бегах на ипподроме;

9. сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

10. сбор за право использования местной символики;

11. сбор за право проведения кино- и телесъемок;

12. сбор за право проведения местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей;

13. сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

14. сбор с владельцев собак.