2вышкаЭУП / analiz_rent_i_sebest_prod

Эс.стр = (Спл.в.ф / Спл – ТПф.ц.пл / ТПпл) / Спл =

=Спл.в.ф – ТПф.ц.пл × Спл / ТПпл =

=95000 – 105000 × 90000 / 100000 = 95000 – 94500 = –500;(1.82)

где Сф – себестоимость фактически выпущенной продукции в факти-

чески действующих ценах, равная 110000 тыс. р. Ее значение берется

из табл. 1.9; Эс.стр, Эс.ц.р, Эс.у.з, Эс.ц.п – относительная экономия себестои-

мости продукции, соответственно, за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции, равная –500 тыс. р., изменения цен на ресурсы, формирующие себестоимость, равная – 18000 тыс. р., изменения уровня затрат,

равная 3000 тыс. р., за счет роста цен на продукцию, равная 18000 тыс. р.; Эс.общ – относительная экономия себестоимости в целом за счет совместного действия всех технико-экономических факторов. Данные по относи-

тельной экономии себестоимости продукции как в целом, так и за счет действия отдельных технико-экономических факторов приведены в графе 5 по строкам 1–5 табл. 1.12. Наименование факторов, оказывающих влия-

ние на изменение себестоимости продукции, приведено по строкам 1–5 графы 2 табл. 1.12. В графе 3, (стр. 1–5) табл. 1.12 приведены источники

информации из табл. 1.9, использованные при экономическом анализе. Наконец, в графе 4 по строкам 1–5 приведено значение показателей, используемых при экономическом анализе и взаимосвязей между ними.

Логика определения относительной экономии себестоимости продукции состоит в следующем. Разница в темпах роста показателя выпуска про-

дукции, рассчитываемого в различных измерителях, должна отразить влияние структурных сдвигов на показатель относительной экономии. При этом

индекс роста стоимости выпущенной продукции отражает воздействие на

значение данного индекса как физического объема выпущенной продук-

81

ции, так и структурных сдвигов в ассортименте этой продукции. Индекс

роста физического объема продукции, исчисленный как отношение плановой себестоимости фактически выпущенной продукции (Спл.в.ф) к себестоимости продукции по бизнес-плану, в меньшей степени подвержен искажающему воздействию структурных сдвигов в ассортименте в сравнении с индексом роста стоимости выпущенной продукции в отчетном периоде в

сравнении с бизнес-планом.

Более точное определение индекса физического объема продукции, основанного на сравнении плановой себестоимости фактического выпуска

продукции с плановой себестоимостью по бизнес-плану, обусловлено тем, что разная рентабельность отдельных видов продукции в данном случае

не оказывает воздействие на значение этого индекса. Поэтому, сравнивая значения данных индексов, можно определить влияние структурных сдвигов в ассортименте продукции на относительную экономию себестоимости. В нашем примере индекс роста стоимости выпущенной продукции составил 1,05. В то время как индекс физического объема продукции, исчисленный по соотношению себестоимости фактического выпуска продукции в плановых ценах с себестоимостью продукции по бизнес-плану, составил 1,055. Разница между двумя индексами, умноженная на плановую себестоимость продукции, составляет 500 тыс. р. Она отразит влияние

структурных сдвигов в ассортименте продукции на удорожание ее себестоимости. Поскольку индекс роста стоимости выпущенной продукции меньше, чем индекс, рассчитанный на основе себестоимости продукции. Обо-

снованность применения вышеуказанной формулы для определения изменения себестоимости за счет структурных сдвигов основана на следующем доказательстве.

Эс.стр = (Спл.в.ф / Спл × Спл – Спл) – (ТПф.ц.пл / ТПпл × Спл – Спл) = = Спл.в.ф / Спл × Спл – ТПф.ц.пл / ТПпл × Спл = Спл × (Спл.в.ф /

Расчет влияния второго фактора (изменение цен на элементы затрат,

формирующих себестоимость продукции) на относительную экономию себестоимости (удорожание себестоимости) заключается в определении

прямым счетом изменений себестоимости за счет изменения цен на ресурсы, используемые при изготовлении фактически выпущенной продукции.

В нашем примере удорожание себестоимости за счет роста цен на ресурсы, использованные при изготовлении продукции, составляли 18000 тыс. р.

Влияние третьего фактора на изменение себестоимости продукции (из-

менения уровня затрат) как разницы между себестоимостью фактически выпущенной продукции, увеличенной на удорожание себестоимости про-

82

дукции за счет роста цен на ресурсы, использованные при изготовлении продукции и фактической себестоимостью выпущенной продукции.

Влияние четвертого фактора на изменение себестоимости продукции

(изменение цен на выпущенную продукцию) рассчитывается как разница между расчетным и плановым значениями себестоимости фактически выпущенной продукции. Расчетное значение плановой себестоимости определяется путем ее умножения на отношение стоимости фактически выпущенной продукции в фактических ценах к стоимости фактически выпущен-

ной продукции в ценах плана.

Технология расчета относительной экономии себестоимости за счет совместного действия факторов состоит в определении разницы между расчетным значением плановой себестоимости при фактическом выпуске

и фактической себестоимости этой продукции. Расчетное значение себестоимости продукции определяется путем умножения себестоимости по

бизнес-плану на индекс роста стоимости фактически выпущенной продукции в фактически действующих ценах к ее стоимости по бизнес-плану.

Заключительным этапом экономического анализа является проверка равенства между показателем относительной экономии себестоимости продукции, исчисленной по обобщающему показателю и суммарным значением относительной экономии себестоимости, рассчитанным путем суммирования относительных экономий себестоимости, полученных за счет действия технико-экономических факторов. В нашем случае такое равенство имеется, что видно из данных табл. 1.12.

Использование третьего способа определения относительной экономии

себестоимости продукции за счет действия технико-экономических фак-

торов состоит в следующем. На первом этапе определяется относитель-

ная экономия себестоимости по обобщающему показателю. На втором этапе рассчитывается относительная экономия себестоимости продукции, обусловленная действием первых трех факторов. Причем расчет такой эко-

номии может быть осуществлен с использованием как первого, так и второго способов анализа. На третьем заключительном этапе определяется влияние четвертого фактора (последнего фактора) на показатель относи-

тельной экономии себестоимости. Влияние четвертого фактора на относительную экономию себестоимости определяется путем вычитания из от-

носительной экономии себестоимости, исчисленной по обобщающему показателю, суммарной относительной экономии себестоимости, обуслов-

ленной действием первых трех факторов.

83

Глава 2

ПЛАНИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОДУКЦИИ

ПО ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИМ ФАКТОРАМ

2.1. Методика сводного планирования и анализа рентабельности и себестоимости продукции

по технико-экономическим факторам

Сводный расчет затрат на производство продукции и их изменения за счет технико-экономических факторов должен быть проведен в среднегодовых ценах предыдущего года и в фактически действующих ценах. Рас-

смотрим последовательность осуществления сводного расчета затрат на

производство продукции с использованием вышеприведенных видов цен.

2.1.1.Методика сводного расчета и анализа себестоимости продукции по технико-экономическим факторам

всреднегодовых ценах предыдущего года

На первом этапе определяется стоимость выпущенной продукции за предыдущий год по среднегодовым ценам предыдущего года. Результаты расчета отражены по строке 1 табл. 2.1, приведенной ниже.

На втором этапе рассчитывается себестоимость произведенной про-

дукции за предыдущий год в среднегодовых ценах предыдущего года. Расчет производится как в разрезе каждого элемента затрат, так и в целом по себестоимости. Результат расчета показан по строке 2 табл. 2.1.

На третьем этапе рассчитываются затраты на один рубль продукции, произведенной в предыдущем году, как в целом, так и в разрезе элементов

затрат, формирующих себестоимость продукции. Для расчета числовых значений данных показателей достаточно себестоимость, рассчитанную в целом по всей продукции, так и по каждому элементу затрат, ее формирую-

щих, разделить на стоимость продукции, произведенной за предыдущий год в среднегодовых ценах предыдущего года, и полученный результат умно-

жить на 100. Одновременно с этим определяется удельный вес отдельных элементов затрат в их общей величине. Результат расчета отражен по строке 4 табл. 2.1.

На четвертом этапе определяется стоимость выпущенной продукции

за отчетный год (по плану и фактически) в среднегодовых ценах за преды-

дущий год. Результат расчета показан по строке 5 табл. 2.1.

На пятом этапе укрупненным методом определяется расчетная (услов-

ная) себестоимость за отчетный год как по плану, так и фактически. Рас-

84

четная себестоимость продукции отчетного года определяется исходя из уровня затрат и цен, действовавших в предыдущем году и объема (стоимости) выпущенной продукции в отчетном году. Затем детализированным

методом определяется расчетное значение отдельных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции. Расчетное значение себестоимости продукции в целом и по отдельным элементам затрат, ее образующим, определяется путем умножения стоимости выпущенной продукции по плану и фактически (стр. 5 табл. 2.1) за отчетный год на один рубль

затрат предыдущего года (стр. 3). Полученный результат делится на 100

для перевода в рубли затрат в копейках. Результаты расчета отражены по строке 6 табл. 2.1.

Определить значение данных показателей расчетной себестоимости

можно тремя способами:

1.Путем умножения удельного веса каждого элемента затрат, форми-

рующих себестоимость продукции, на расчетную себестоимость. Предварительно определяется расчетная себестоимость продукции, выпущенной

вотчетном году по плану и фактически.

2.Путем умножения стоимости выпущенной продукции за отчетный год

вценах предыдущего года на рубль затрат, приходящихся на рубль стоимости продукции, выпущенной в предыдущем году, как в целом по всей себестоимости, так и по каждому элементу затрат.

3.Путем умножения себестоимости в целом и величины каждого элемента затрат, формирующих себестоимость продукции за предыдущий год, на индекс объема выпущенной продукции в отчетном году по сравнению с

предыдущим.

Значения величин элементов затрат при использовании любого спо-

соба расчета должны совпадать. В расчетах, отраженных по строке 6 табл. 2.1, применен второй способ.

Показатель расчетной себестоимости имеет условное значение, кото-

рое заключается в том, что он определяется исходя из предпосылки: какова бы была предположительно себестоимость продукции, если бы ее величина росла прямо пропорционально индексу роста стоимости выпущенной

продукции по плану и фактически по отношению к стоимости выпущенной продукции за предыдущий год. При этом цены на отдельные элементы зат-

рат, формирующие себестоимость продукции равнялись бы среднегодовым ценам предыдущего года. Одновременно с этим расход конкретных

видов материально-технических, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов, приходящихся в натуральном выражении на едини-

цу продукции в отчетном году (по плану и фактически) должен полностью

соответствовать аналогичным затратам предыдущего года. Наряду с этим структура стоимости выпущенной продукции за отчетный год полностью

85

должна соответствовать ее структуре в предыдущем году. Ясно, что в ре-

альной жизни такого показателя нет, поэтому показатель расчетной себестоимости имеет условное значение.

Несмотря на условное значение, показатель расчетной себестоимости

выполняет крайне важную функцию в экономических исследованиях. Значение этой функции состоит в том, чтобы создать условия для определения влияния технико-экономических факторов на изменение себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с себестоимостью продукции предыдущего года.

Следует отметить, что расчетную себестоимость продукции отчетного года можно исчислить тремя способами, суть которых изложена выше. Например, при использовании второго и третьего способов расчетная се-

бестоимость (Ср) продукции отчетного года определяется по следующим формулам

где С0 – себестоимость продукции, произведенной за предыдущий год, исчисленная в среднегодовых ценах предыдущего года, р.; РП1, РП0 – стоимость выпущенной продукции по плану или фактически за отчетный год и фактически за предыдущий год в сопоставимых (среднегодовых) ценах предыдущего года, р.; ЗРП0 – затраты на рубль продукции за предыдущий год, исчисленные по среднегодовым ценам предыдущего года, р.

Следует отметить, что второй способ определения расчетной себесто-

имости вытекает из третьего, что видно из вышеприведенных формул. При

этом показатель ЗРП0 определяется по формуле ЗРП0 = С0 / РП0. Располагая информацией о значении показателя расчетной себестои-

мости, на последующих этапах проводится анализ влияния технико-эконо-

мических факторов на изменение себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с предыдущим годом. При этом анализ влияния технико-

экономических факторов на изменение себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с предыдущим годом можно осуществить двумя методами – укрупненным и детализированным.

Сущность укрупненного и детализированного методов определения

влияния технико-экономических факторов на изменение себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с предыдущим вытекает из теории относительной экономии как ресурсов, так и текущих затрат этих ресурсов,

возникающих при изготовлении продукции. Как известно из теории эффек-

тивности производства, в практике хозяйственной деятельности возможно возникновение двух видов экономии (перерасхода) затрат отдельных ви-

дов ресурсов, используемых при изготовлении продукции, – абсолютной и

86

относительной. Абсолютная экономия затрат выражается в том, что общая сумма затрат ресурсов, использованных при изготовлении продукции, уменьшается в сравнении с предыдущим годом. Недостаток данного по-

казателя состоит в том, что при его исчислении совершенно не учитываются изменения в объеме выпущенной продукции, т. е. не учитывается прирост или уменьшение объема выпущенной продукции. Между тем содержание теории эффективности производства выражается в сопоставлении полезного результата с затратами, обусловившими этот результат. При этом

эффективность производства повышается в тех случаях, когда рост резуль-

тата производства опережает рост затрат, обусловивших этот результат. Опережающий темп роста результатов работы предприятия (объем выпущенной продукции) в сравнении с ростом затрат проявляется в относитель-

ной экономии этих затрат. Если речь идет об относительной экономии себестоимости (относительной общей экономии затрат всех ресурсов, по-

требленных при изготовлении продукции), то значение данного показателя можно рассчитать по формуле:

где Эс – относительная экономия (относительное снижение себестоимости) общих затрат на производство продукции в отчетном году (по плану

или фактически) в сравнении с предыдущим годом за счет совместного действия всей совокупности технико-экономических факторов.

При исчислении показателя относительной экономии себестоимости продукции следует учитывать как теоретические, так и исторические аспекты, связанные с методикой расчета данного показателя. Если строго придерживаться теории эффективности производства, то относительная

экономия текущих и единовременных затрат возникает в тех случаях, когда происходит опережающий рост выпуска продукции в сравнении с рос-

том затрат, обусловивших этот выпуск. При таком подходе очевидно, что показатель относительной экономии затрат имеет положительное значение во всех случаях, когда темпы роста выпуска продукции (темпы роста результата производства, объема выполняемых работ или оказываемых ус-

луг) опережают темпы роста текущих затрат, обусловивших этот результат, и наоборот.

В практике управления себестоимостью продукции исходили из теоретической предпосылки, выражающейся в том, что под воздействием тех-

нико-экономических факторов происходит уменьшение затрат (относительная экономия себестоимости продукции). С учетом этого себестоимость

продукции по плану или фактически за отчетный год (С1) следует определять путем вычитания из расчетной себестоимости (Ср) отчетного года

относительной экономии себестоимости (Эс), обусловленной действием

87

технико-экономических факторов. Отсюда показатель относительной эко-

номии себестоимости принимает отрицательное значение, а ее перерасход (удорожание) – положительное значение.

При изложенном методическом подходе показатель относительной эко-

номии себестоимости совместно с показателем расчетной себестоимости возможно использовать для определения плановой себестоимости продукции отчетного года. Вместе с тем показатель относительной экономии себестоимости (затрат) возможно применять также для определения фактической себестоимости продукции отчетного года, исчисленной в среднегодовых ценах предыдущего года.

Значение вышеназванных показателей в этом случае определяется по

где Спл, Сф – себестоимость продукции за отчетный год по плану или фактически, исчисленная по среднегодовым ценам предыдущего года, р. (Данные отражены по строке 15 табл. 2.1); Ср.пл, Ср.ф – расчетная себестоимость продукции по плану и фактически, исчисленная исходя из индекса роста выпуска продукции за отчетный год, предусмотренного в плане или

по фактическому выпуску. Значение этих показателей рассчитывается в среднегодовых ценах предыдущего года (данные отражены по строке 6 табл. 2.1); Эс.пл, Эс.ф – относительная экономия затрат (относительная эко-

номия себестоимости) в отчетном году по плану или фактически, исчисленная по среднегодовым ценам предыдущего года, р.

Таким образом, из содержания вышеприведенных формул можно сделать вывод о том, что для определения себестоимости продукции за

отчетный год по плану или фактически необходимо предварительно определить относительную экономию затрат по плану или фактически за счет всех технико-экономических факторов. При расчете влияния тех- нико-экономических факторов на изменение себестоимости вся сово-

купность организационно-технических, управленческих мероприятий и инвестиционных проектов. Они, как правило, классифицируется по сле-

дующим группам:

повышение технического уровня производства за счет реализации инвестиционныхиинновационныхпроектов,направленныхнаповышениеуров-

ня механизации, автоматизации производства, внедрение новых и совер-

шенствование действующих технологических процессов, а также на осво-

ение новых видов продукции. Следует отметить, что повышение технического уровня производства достигается также в результате замены действующего оборудования на новое более прогрессивное, технического пере-

88

вооружения участков, цехов и предприятия в целом, а также за счет реконструкции и расширения действующих предприятий, и, кроме того, за счет строительства новых предприятий;

улучшение организации труда, производства и управления благодаря реализации инвестиционных проектов, направленных на совершенствование нормирования и материального стимулирования труда, внедрения передовых методов и приемов труда, совмещения профессий и многостаночного обслуживания, проведения мероприятий по специализации цехов,

участков и рабочих мест, унификации операций, объединения цехов и учас-

тков и т. д.; изменение объема и структуры производимой продукции, улучшение

качества продукции и повышение эффективности использования основных

производственных фондов; действие отраслевых, региональных факторов, выражающееся в изме-

нении условий добычи полезных ископаемых, изменения состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, снижения налогообложения и изменения способов и нормативов начисления амортизации и др.

Следовательно, на изменение себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с предыдущим годом может оказывать влияние множество факторов, которые далеко не во всех случаях удается учесть в полной мере при разработке плана по себестоимости продукции и при определении их влияния на изменение фактической себестоимости отчетного года как по сравнению с предыдущим годом, так и при сравнении с планом. В этой связи, чтобы не допустить ошибок при определе-

нии влияния технико-экономических факторов на изменение себестои-

мости продукции, целесообразно определить укрупненным методом

относительную экономию себестоимости продукции в целом по предприятию за счет совместного действия всей совокупности технико-эко- номических факторов, кроме фактора цен. Затем следует сравнить эту

экономию (общую экономию) с суммарной экономией себестоимости продукции, рассчитанной как сумма экономии таких затрат, полученной за счет действия отдельных групп технико-экономических факторов.

Например, по строке 7 табл. 2.1 в графе 2 отражено суммарное удорожание себестоимости продукции, полученное в отчетном году за счет сум-

марного действия всей совокупности технико-экономических факторов. Экономия (удорожание) в отчетном году в сопоставимых ценах за

счет действия технико-экономических факторов укрупненным методом определяется как разность между плановой или фактической себестои-

мостью отчетного года в сопоставимых ценах и соответствующей ве-

личиной себестоимости предыдущего года, умноженной на индекс роста (падения) объема выпуска продукции в отчетном году в сравнении с

89

предыдущим годом. Плановая экономия (удорожание) определится по

следующим формулам:

где Эс.пл, Эс.ф – общая величина относительной экономии (удорожания) себестоимости по плану или фактически, тыс. р.; С1пл, С1ф – себестоимость продукции в отчетном году по плану или фактически в сопоставимых ценах, тыс. р.; С0ф – себестоимость продукции в предыдущем году в ценах предыдущего года, тыс. р.; РП1пл, РП1ф – объем выпуска продукции в сопоставимыхценахвотчетномгодупоплануилифактически,тыс.р.;РП0ф –объем выпуска продукции в сопоставимых ценах в предыдущем году фактически, тыс. р.

Например, относительная экономия себестоимости (–), удорожание (+) по плану на отчетный год исходя из данных табл. 2.1 составила

Эс.пл = 32654 – 34980 × 40374 / 44000 = 32654 – 32097 = +557.

Зная величину затрат, приходящихся на стоимость выпущенной продукции по каждому из основных элементов, формирующих себестоимость,

можно определить экономию (удорожание) за счет действия технико-эко- номических факторов, относящуюся к каждому элементу себестоимости.

где Эс.плi, Эс.фi – относительная экономия i-го элемента затрат, формирующего себестоимость продукции по плану или фактически в отчетном году в сравнении с предыдущим годом, р.; С0i – затраты i-го элемента затрат в

себестоимости продукции за предыдущий год в среднегодовых ценах предыдущего года, р.; Сплi , Сфi – затраты i-го элемента затрат в себестоимости продукции по плану или фактически в отчетном году, исчисленные по среднегодовым ценам предыдущего года, р.

Располагая данными о себестоимости продукции за предыдущий год,

по плану и фактически на отчетный год, исчисленными в сопоставимых ценах, как в целом, так и по каждому элементу затрат и приведенным по

строке 15 табл. 2.1, несложно рассчитать относительную экономию этих затрат по вышеприведенным формулам. Для иллюстрации методики рас-

чета ниже приведена необходимая информация.

С1пл = С1пл.о.м + С1пл.п.и + С1пл.в.м + С1пл.т.э + С1пл.з.п + С1пл.а + С1пл.пр;

32654 = 10522 + 12450 + 828 + 1191 + 5049,7 + 1579 + 1034,3;

90