2вышкаЭУП / analiz_rent_i_sebest_prod

Соответственно этому, если имеется информация о приросте стоимости выпущенной продукции и коэффициенте ее рентабельности, то относительную экономию себестоимости за счет роста цен на продукцию можно

исчислить путем деления прироста стоимости выпущенной продукции на коэффициент рентабельности по бизнес-плану.

Таким образом, в формуле (1.56) показатели имеют следующие значения: Kр.п0 – рентабельность продукции по бизнес-плану, 1,111 пунктов; ∆ТПц

– прирост стоимости выпущенной продукции за счет роста цен на нее, равный 20000 тыс. р. Значения остальных показателей приведено в пояснениях к табл. 1.9.

Рентабельность продукции по бизнес-плану (Kр.п0) рассчитывается по формуле:

где Ппл – ожидаемая прибыль по бизнес-плану, равная 20000 тыс. р.; Спл – себестоимость продукции по бизнес-плану, равная 90000 тыс. р.

Значение остальных показателей приведено в пояснениях к табл. 1.10. Обратимся к табл. 1.10, в которой раскрыта методика (с иллюстрацией на конкретном примере) расчета изменения прибыли за счет действия тех- нико-экономических факторов. В графе 2 (стр. 1–5) приведен состав укрупненных групп факторов, влияющих на прирост прибыли. При этом следует обратить внимание, что при определении влияния фактора изменения объема и структуры ассортимента раздельно рассчитывается влияние фак-

тора физического объема на изменение прибыли и самостоятельно опре-

деляется влияние фактора изменения в ассортименте выпускаемой продукции. В остальном содержание факторов и их названия совпадают с указанными в табл. 1.10.

Вграфе 3 табл. 1.10 (стр. 1–5) приведены источники информации, ко-

торую необходимо использовать для расчета прироста прибыли за счет действия технико-экономических факторов. Вся информация берется из дан-

ных табл. 1.5 по соответствующим строкам.

Вграфе 4 (стр. 1–5) отражена технология расчета изменения прибыли за счет технико-экономических факторов, что пояснено на конкретном при-

мере.

Вграфе 5 (стр. 1–5) приведены данные об изменении прибыли за счет

действия технико-экономических факторов. Дадим пояснения к порядку расчета изменения прибыли за счет действия технико-экономических факторов. По строке 1 (гр. 5) показано общее изменение прибыли за счет изменения физического объема выпущенной продукции и структурных сдви-

71

гов в ее ассортименте. Для определения величины влияния данного пока-

зателя предварительно рассчитывается значение прибыли от фактически выпущенной продукции как по бизнес-плану, так и исходя из стоимости и себестоимости фактически выпущенной продукции. При этом значение

прибыли определяется как разность между стоимостью и себестоимостью выпущенной фактически продукции и по бизнес-плану.

В нашем примере стоимость фактически выпущенной продукции в ценах плана (стр. 2) и ее себестоимость (стр. 3) составили, соответственно, 105000 и 95000 тыс. р.

Величина прибыли будет равна 10000 тыс. р. Стоимость и себестоимость продукции по бизнес-плану составит, соответственно, 100000 тыс. р. и 90000 тыс. р. (стр. 1 и 4 табл. 1.9). Следовательно, совместное влияние

факторов роста физического объема и структурных сдвигов в ассортименте продукции привело к тому, что прирост прибыли оказался равным

нулю.

При этом за счет роста физического объема выпуска продукции прибыль увеличилась на 500 тыс. р., а за счет структурных сдвигов в ассортименте уменьшилась на эту же сумму.

Расчет прироста прибыли (∆ПТП) за счет роста физического объема выпущенной продукции производится по следующей формуле:

где Ппл – величина прибыли по бизнес-плану, равная 10000 тыс. р. (100000– 90000); ТПф.ц.пл , ТПпл стоимость выпущенной продукции фактически и по бизнес-плану, равная соответственно, 105000 и 100000 тыс. р.; IТП – индекс роста выпущенной продукции, равный 1,05.

Влияние структурных сдвигов в ассортименте продукции, как и влияние других факторов на изменение прибыли, кроме фактора роста цен на выпу-

щенную продукцию, определяется путем умножения изменения в величине затрат на рубль продукции за счет этих факторов на стоимость факти-

чески выпущенной продукции. При этом полученный результат делится на 100 для перехода от копеек к рублям.

Стоимость фактически выпущенной продукции в ценах плана приведена по строке 2 в табл. 1.9. Изменение в затратах на рубль продукции за счет

технико-экономических факторов, кроме фактора изменения физического

объема и изменения прибыли за счет изменения цен по выпущенной продукции, берется из табл. 1.10.

72

Изменение прибыли за счет изменения цен на выпущенную продукцию можно определить двумя способами: как разность между стоимостью фактически выпущенной продукции, исчисленной, соответственно, в дей-

ствующих ценах, и ценах плана (стр. 3–стр. 4) табл. 1.10 или из специальных таблиц, в которых производится расчет роста прибыли и стоимости выпускаемой продукции за счет роста цен.

Общее изменение прибыли в целом по предприятию, рассчитанное по обобщающему показателю, должно равняться сумме ее по факторным

изменениям. Общее изменение прибыли (∆Побщ) в целом по предприятию

исчисляется по формуле.

∆Побщ = П1 – Ппл = (ТПф –Сф) – (ТПпл – Спл) = = 15000 – 10000 = (125000 – 110000) – (100000 – 90000) = 5000,(1.59)

где П1, Ппл – прибыль, фактически полученная за отчетный год и по биз-

нес-плану, равная, соответственно, 15000 и 10000 тыс. р.; ТПф, ТПпл – стоимость выпущенной продукции фактически в фактически действующих ценах и по бизнес-плану в ценах плана, равная, соответственно, 125000 и 100000 тыс. р.; Сф, Спл – себестоимость выпущенной продукции фактически в фактически действующих ценах за ресурсы и по бизнес-плану в ценах плана, равная, соответственно, 110000 и 90000 тыс. р.

Сумма фактических изменений прибыли за счет действия технико-эко- номических факторов также составит 5000 тыс. р. (0 – 18000 + 3000 +

+20000).

Следовательно, расчет прироста прибыли произведен правильно.

Вцелом производственную деятельность предприятия исходя из роста

прибыли на 5000 тыс. р., можно оценить положительно, особенно с уче-

том того, что 60% прироста прибыли или 3000 тыс. р. получены за счет снижения себестоимости продукции.

Рассмотрим методику расчета и анализа рентабельности продукции.

Рентабельность продукции и ее прирост рассчитываются по следующей формуле

где ∆Рп – прирост рентабельности продукции фактически за отчетный период в сравнении с базисным периодом в процентах; П0 и П1 – потенциальная (ожидаемая) прибыль от выпущенной продукции в базисном и отчет-

ном периодах, р.; С0 и С1 – себестоимость выпущенной продукции в базисном и отчетном периодах, р.; Рп0 и Рп1 – рентабельность выпущенной продукции в базисном и отчетном периодах в процентах.

73

Известно, что потенциальная (ожидаемая) прибыль по выпущенной про-

дукции определяется как разность между стоимостью (ТП) и себестоимостью (С) выпущенной продукции, т. е. по формуле

Подставив в формулу прироста рентабельности продукции (1.60) вместо показателя прибыли разность между стоимостью и себестоимостью продукции, получим следующую формулу для расчета прироста рентабель-

ности продукции:

где Kрп1 и Kрп0 – коэффициенты рентабельности продукции за отчетный и базисный периоды.

Сравним формулу расчета коэффициента рентабельности продукции с показателем затрат на рубль продукции (Кр = ТП/С; ЗТР = С/ТП).

В первом случае стоимость выпущенной продукции относится (делится) на ее себестоимость, во втором – себестоимость делится на стоимость выпущенной продукции.

Общность между этими показателями состоит в том, что для их расчета используются одни и те же показатели. Только в первом случае сто-

имость выпущенной продукции делится на себестоимость, а во втором –

наоборот: себестоимость делится на стоимость выпущенной продукции. Отсюда можно сделать следующие выводы:

1)на изменение этих показателей оказывают влияние одни и те же факто-

ры, состав и содержание которых приведены по строкам 1–4 табл. 1.10 и 1.11;

2)для определения масштаба влияния факторов следует использовать одну и ту же информацию;

3)схема взаимосвязей между последующими и предшествующими показателями при исчислении влияния отдельных факторов на изменение обобщающего показателя будет соответствовать тем схемам взаимосвя-

зей, которые используются при анализе изменений затрат на один рубль продукции. Отличие состоит лишь в том, что числитель и знаменатель формул, предназначенных для анализа влияния отдельных факторов на изменение обобщающего показателя, поменяются местами;

4)располагая информацией о частных показателях затрат на рубль продукции, которые используются для изучения влияния отдельных факторов

74

на изменение обобщающего показателя затрат на один рубль продукции, нет необходимости в проведении детальных расчетов по определению частных показателей рентабельности продукции, предназначенных для изу-

чения изменения обобщающего показателя под воздействием технико-эко- номических факторов. Для этого достаточно 100 разделить на показатель затрат на один рубль выпущенной продукции. Например, если мы располагаем информацией о том, что затраты на рубль продукции по плану составили 90 копеек, а по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ас-

сортимент – 90,48 копеек, то коэффициенты рентабельности составят, со-

ответственно, 1,11 копеек по плану и 1,05 копеек – по плану, пересчитанному на фактический выпуск.

Kр.п0 = 100 / 90 = 1,1111,

Kр.п1 = 100 / 90,48 = 1,1052.

Прирост (снижение) рентабельности продукции в процентах в этом случае рассчитывается по формуле

∆Рп.стр = (Kр.п1 – Kр.п0) × 100 = 1,1052 – 1,1111 = –0,59% ( 1.63)

где ∆Рп.стр – прирост (+), уменьшение (–) за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции равняется – 0,59%.

Для изучения влияния изменения цен на элементы затрат, формирующих себестоимость продукции, на изменение показателя рентабельности продукции достаточно обратиться к информации, приведенной в табл. 1.9

по строке 10. Эта информация заключается в том, что затраты на один рубль фактически выпущенной продукции при плановых ценах на продукцию и плановом уровне затрат составили 107,62 копеек на рубль продукции. В этом случае 100 следует разделить на 107,62 и из полученного частного от деления вычесть коэффициент рентабельности, исчисленный по пред-

шествующему показателю, предназначенному для изучения влияния структурного сдвига в ассортименте на изменение обобщающего показателя рентабельности. Разница между названными коэффициентами рента-

бельности продукции, умноженная на 100, отразит результат влияния фактора цен на элементы затрат, формирующих себестоимость. В нашем слу-

чае влияние этого фактора на изменение рентабельности продукции составит 17,6%.

Таким образом, за счет роста цен на элементы затрат, формирующих

себестоимость продукции, рентабельность продукции уменьшилась на 17,6%.

75

Аналогичным образом определим влияние изменения норм расхода ре-

сурсов, формирующих себестоимость (уровень) затрат на изменение рентабельности продукции (∆Рп.у.з). Расчет проводится аналогично предше-

ствующим расчетам.

∆Рп.у.з = (Kр.п.у.з – Kр.п.ц.з) × 100 = (100 / 104,76 – 100 / 107,62) × 100 =

где ∆Рп.у.з – прирост рентабельности продукции за счет снижения уровня затрат на их элементы , формирующие себестоимость продукции, равный

2,53%; Kр.п.у.з и Kр.п.ц.з – коэффициенты рентабельности продукции, предназначенные для изучениявлиянияуровнязатратнаизменениеценнаэлемен-

ты затрат, формирующие себестоимость продукции, на изменение обобщаю-

щего показателя, равные, соответственно, 0,9545 и 0,9292; 104,76 тыс. р. – затраты на рубль фактически выпущенной продукции в плановых ценах,

информация приведена в табл. 1.9 и 1.10.

Анализ влияния изменения цен на выпущенную продукцию на изменение ее рентабельности (∆Рп.ц.п) проводится по следующей формуле:

∆Рп.ц.п = (Kр.п1 – Kр.п.у.з) × 100 =(100 / 88 – 100 / 104,76) × 100, (1.66) где 88 тыс. р. – затраты на один рубль продукции фактически за отчетный год.

На заключительном этапе определим изменение рентабельности продукции фактически за отчетный год в сравнении с исчисленной по бизнесплану по обобщающим показателям. Затем определим изменение обобщающего показателя рентабельности продукции за отчетный год в сравнении с бизнес-планом методом суммирования изменений частных показателей рентабельности, отражающих влияние технико-экономических факторов на эти изменения. При этом изменение рентабельности продукции, ис-

численное по обобщающему показателю, должно быть равно суммарному изменению рентабельности, рассчитанному по обобщающему показа-

телю.

В нашем примере расчет проводится следующим образом:

∆Рп.общ = (100 / 88 – 10 / 90) × 100 = –0,55 – 17,6 + 2,53 + 18,18

(1,1363 – 1,1111) × 100 = -0,52 – 17,6 + 2,53 + 18,18 = 2,52.

Равенство левой и правой частей расчета соблюдается.

В заключение отметим, что в табл. 1.13 рассматривается методика анализа изменений рентабельности продукции за счет технико-экономических факторов, базирующаяся на методе цепных подстановок. С этой целью предварительно строится схема взаимосвязи между обобщающим и частными показателями. Затем рассчитываются значения частных показателей

76

факторов. При этом каждый последующий частный показатель рентабельности должен быть увязан с предыдущим по экономическому содержанию и числу учитываемых факторов. Число учитываемых факторов для

последующего расчета частного показателя рентабельности должно быть больше на единицу в сравнении с предыдущим частным показателем рентабельности. Например, когда учитывается влияние второго по порядку фактора, то число фактических показателей в формуле расчета принимается равным двум, а когда определяется влияние первого фактора, то – одному.

В нашем случае для целей анализа влияния перечисленных в таблице

факторов на изменение обобщающего показателя рентабельности строится следующая схема взаимосвязи между обобщающим и частными показателями рентабельности.

Значения показателей приведены выше.

В качестве показателей факторов в данном случае учитывается последовательно влияние следующих факторов:

изменения в структуре ассортимента выпускаемой продукции, определяемые путем сравнения рентабельности фактически выпущенной продук-

ции в ценах плана с рентабельностью по бизнес-плану. Расчет проводится

по формуле

изменения цен на элементы затрат, формирующих себестоимость, что рассчитывается по следующей формуле

∆Рп.цз = (Σgiф × Цiпл / Σgiф × Сiпл + ∆Сц.р) × 100 – (Σgiф × Цiпл /

изменение уровня затрат по нормам расхода ресурсов, формирующих себестоимость продукции. Изменение рентабельности продукции за счет

действия этого фактора проводится по формуле

∆Рп.у.з = (Σgiф × Цiпл / (Σgiф × Сiф) × 100 –

изменение уровня рентабельности продукции за счет изменения цен на

77

Изменение обобщающего показателя рентабельности фактически за

отчетный год в сравнении с бизнес-планом определяется по формуле ∆Рп.общ = (Σgiф × Цiпл +∆ТПц / Σgiф × Сiф) × 100 – (Σgiпл × Цiпл /

Анализ влияния технико-экономических факторов на относительную экономию себестоимости возможно осуществлять методом цепных подстановок с учетом комбинированных форм связей (сочетания мультипликативных и аддитивных связей) между частными показателями, предназначенными для определения влияния технико-экономических факторов на изменение обобщающего показателя.

При этом возможно использование трех способов исследования влияния технико-экономических факторов на изменение обобщающего показателя.

Применение первого способа основано на определении относительной экономии себестоимости за счет действия каждого технико-экономичес- кого фактора в отдельности. При этом относительная экономия за счет каж-

дого фактора определяется путем последовательного вычитания из расчетных значений себестоимости базисной величины себестоимости, скорректированной на масштаб влияния предшествующих факторов. Расчетная величина себестоимости определяется путем умножения базисной ее величины на индекс роста выпущенной продукции в отчетном году в сравнении с бизнес-планом.

При использовании второго способа предварительно рассчитывается изменение затрат на один рубль продукции за счет действия каждого тех- нико-экономического фактора. Затем, располагая данной информацией, рассчитывается показатель относительной экономии себестоимости за счет действия анализируемого фактора.

Третий способ основан на комбинировании. Он предполагает сочетание сальдового метода определения относительной экономии себестоимости

за счет действия фактора цен на выпускаемую продукцию с определением относительной экономии себестоимости по трем предшествующим факторам с применением одного из двух вышеописанных методов.

Рассмотрим методику расчета относительной экономии себестоимос-

ти за счет действия технико-экономических факторов с применением второго способа. Расчет будем вести по следующим формулам:

Эстр = ∆Зстр × ТПф.ц.пл / 100 = 0,48 × 105000 / 100 = +5000; (1.74) Эс.ц.р = ∆Зц.р × ТПф.ц.пл / 100 = 17,14 × 105000 / 100 = +18000;(1.75)

Эс.у.з = ∆Зу.з × ТПф.ц.пл / 100 = –2,86 × 105000 / 100 = –3000; (1.76)

78

Эс.ц.п.р = ∆Зц.пр × ТПф / 100 = –14,48 × 125000 / 100 = +18000;(1.77)

где Эстр, Эс.ц.р, Эс.у.з, Эс.ц.п.р – относительная экономия затрат, соответствен-

но, за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции, изменений цен на производственные ресурсы, формирующие себестоимость продукции, за счет изменения уровня затрат и за счет изменения цен на выпускаемую

продукцию, тыс. р.; Эс.общ – общая величина относительной экономии, ис-

численная либо по обобщающему показателю, либо путем суммирования относительной экономии себестоимости, полученной за счет действия отдельных групп технико-экономических факторов, тыс. р.; ТПф.ц.пл – стоимость фактически выпущенной продукции в ценах плана, равная 105000 тыс. р.; ТПф – стоимость фактически выпущенной продукции в фактически

действующих ценах, равная 125000 тыс. р.; ∆Зстр – изменение затрат на рубль продукции за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции, равное 0,48 копеек (источник информации – табл. 1.10), что означает удо-

рожание продукции на 500 тыс. р.; ∆Зс.ц.р – изменение затрат на один рубль продукции за счет изменения цен на ресурсы, используемые при изготов-

лении продукции, удорожание составило 17,14 копейки на один рубль продукции (источник информации – табл. 1.10), что привело к удорожанию себестоимости на 18000 тыс. р.; ∆Зс.у.з – изменение (удешевление) затрат на один рубль продукции за счет изменения уровня затрат (уменьшения норм расхода) ресурсов, используемых при изготовлении продукции. В нашем примере удешевление составило 2,86 копейки на один рубль вы-

пущенной продукции, что обеспечило относительную экономию себестоимости в размере 3000 тыс. р.; ∆Зс.пр – изменение (уменьшение) затрат на один рубль продукции за счет удорожания цен на выпущенную

продукцию за счет удорожания цен на нее. В примере снижение затрат на один рубль продукции за счет действия данного фактора составило 14,40 копеек. Значение данного показателя рассчитано с применением

следующей формулы:

где ∆ТПц – прирост стоимости выпущенной продукции в сравнении с биз- нес-планом за счет роста цен на нее, равный 20000 тыс. р.; Kрп0 –коэффи- циент рентабельности продукции базисного периода, равный 1,111 (мето-

дика расчета была приведена выше); ТПф – стоимость выпущенной про-

дукции в фактически действующих ценах, равная 125000 тыс. р.; Эс.ц.п.р – относительная экономия себестоимости продукции за счет роста цен на

фактически выпущенную продукцию, равная 18000 тыс. р.

79

Если сравнить снижение затрат на рубль продукции за счет роста цен на

нее, которое приведено в табл. 1.10 и равно 16,76 копеек, со значением, которое принято в расчет в нашем случае и равно 14,4 копеек на рубль продукции, то разница составит 2,36 копейки. Эта разница обусловлена тем,

что изменение затрат на рубль продукции в табл. 1.6 рассчитано методом цепных подстановок, при применении которого действие предыдущих факторов усиливает или ослабляет действие последующих факторов. В то время как в данном расчете влияние фактора цен на изменение затрат на рубль продукции рассчитано изолированным способом. Разницу между затратами на рубль продукции или разницу между данными, приведенными в табл. 1.10 и в нашем случае, равную 2,36 копейки (∆Зусл), можно ориентировочно определить с помощью следующей формулы:

∆Зусл = (∆ТПц – Эс.ц.п.р) / ТПф.ц.пл × 100 + +(Спл.в.ф / Спл – ТПпл.в.ф / ТПпл) × Спл=

= [(20000 – 18000) /105000] × 100 +(1,0556 – 1,05) × 90000 /

Данная формула отражает различия в затратах на рубль продукции, исчисленные в первом случае методом цепных подстановок, а во втором случае – изолированным способом. При расчете изменения затрат на рубль продукции за счет изменений цен на нее в учет принимается общая стоимость прироста выпущенной продукции, обусловленная ростом цен. При расчете затрат на один рубль продукции изолированным способом в учет принимается относительная экономия себестоимости, обусловленная рос-

том цен на продукцию.

Наряду с этим при расчете изменения затрат на рубль продукции методом цепных подстановок в учет принимается изменение стоимости выпущенной продукции, вызванное структурными сдвигами в ее ассортименте. Тогда как при изолированном способе расчет изменения затрат на рубль

продукции производится без учета влияния данного фактора.

Наконец, общая относительная экономия затрат (Эс.общ) рассчитывается по формуле

где ∆Зобщ – изменение затрат на один рубль продукции фактически за отчетный год в сравнении с бизнес-планом составляет по данным табл. 1.10 2 копейки на рубль продукции.

При использовании второго способа определения относительной экономии себестоимости за счет действия технико-экономических факторов расчет влияния этих факторов производится по формулам:

80