2вышкаЭУП / analiz_rent_i_sebest_prod

себестоимости (относительную экономию себестоимости), прибыли и рентабельности продукции за счет структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции.

Факторы второй группы отражают изменение общей величины зат-

рат (себестоимости) в целом по предприятию за отчетный период в сравнении с предыдущим годом или бизнес-планом за счет уменьшения (пересмотра) норм и нормативов материальных, трудовых и финансовых затрат на единицу продукции в результате реализации инвестиционных и инновационно-инвестиционных проектов. Благодаря данной информации появляется возможность определения также изменения затрат на рубль продукции, изменения ее рентабельности и прибыли за счет изменений в структуре выпускаемой продукции.

Третья группа факторов позволяет определить относительную экономию (относительное удорожание) себестоимости продукции и на этой основе определить изменения в прибыли, рентабельности и затратах на рубль продукции за счет изменений цен на материальные, топливно-энер- гетические, трудовые и финансовые ресурсы, используемые при изготовлении продукции.

Четвертая группа факторов позволяет определить изменения прибыли, рентабельности продукции, а также изменения ее себестоимости и затрат на рубль продукции за счет изменения цен на выпущенную продукцию. При анализе группы факторов, действие которых обусловлено изменением цен на выпущенную продукцию, следует учитывать изменение уровня цен на продукцию, связанные с инфляцией, повышением качества и изменениями рынков сбыта.

Экономический анализ и расчет бизнес-планов по определению влияния вышеназванных групп факторов на изменение затрат на рубль продукции, прирост прибыли и прирост рентабельности продукции можно

проводить, используя один из следующих методов: метод цепных подстановок; изолированный метод.

Рассмотрим методику такого анализа по определению влияния пе-

речисленных выше групп факторов на изменение затрат на рубль продукции, относительную экономию себестоимости, прирост прибыли и рентабельности продукции. При этом влияние отдельных факторов на изменение затрат на рубль продукции проанализируем методом цепных подстановок, а влияние этих факторов на относительную экономию се-

бестоимости, прирост прибыли и рентабельности проведем изолирован-

ным методом. Всю информацию, необходимую для анализа, сведем в табл. 1.9.

61

Сведем результаты расчета по предыдущей таблице по расчету затрат на один рубль продукции в нижеследующую таблицу, в которой одновре-

менно рассчитаем изменения для затрат в копейках на один рубль продук-

ции за счет влияния отдельных групп факторов.

62

63

Окончание табл. 1.11

Таблица 1.12

Расчет влияния групп факторов на относительную экономию себестоимости

64

Таблица 1.13

Расчет влияния групп факторов на изменение рентабельности продукции

Показатели, приведенные в табл. 1.10, имеют следующие обозначения: giпл, giф – количество единиц продукции i-го наименования по бизнес-плану и фактически; Цiпл – цена за единицу продукции i-го наименования по биз-

нес-плану, тыс. р.; ∆ТПц – прирост стоимости фактически выпущенной продукции за счет роста цен (фактор цен) в отчетном году в сравнении с биз- нес-планом, тыс. р.; Сiпл, Сiф – себестоимость единицы продукции i-го наименования по бизнес-плану и фактически, тыс. р.; ∆Сц.р – прирост себестоимости фактически выпущенной продукции (в сравнении с бизнес-планом) за счет роста цен на расход ресурсов, формирующих себестоимость продукции, тыс. р.

65

По содержанию табл. 1.9 необходимо сделать следующие пояснения.

Данные о затратах на один рубль продукции (приведенные по строкам 8– 12 табл. 1.8) необходимы для проведения экономического анализа по определению влияния основных групп факторов на изменение этих затрат за

отчетный год в сравнении с бизнес-планом или с предыдущим годом (в зависимости от задач, поставленных перед исследователями), а также для определения относительной экономии себестоимости, прироста прибыли и увеличения рентабельности продукции.

Для того чтобы рассчитать показатели по затратам на один рубль продукции, необходимо предварительно подготовить информацию о стоимости и себестоимости выпущенной продукции (по плану и фактически):

стоимость фактически выпущенной продукции определяется как в пла-

новых, так и в фактически действующих ценах; расчет показателей затрат на один рубль продукции (стр. 3.1–3.5 табл. 1.9)

проводится путем деления соответствующих показателей себестоимости на соответствующие показатели стоимости выпущенной продукции.

Пояснения к порядку расчета показателей затрат на один рубль продукции даны в табл. 1.9. Как видно из содержания этой таблицы, затраты на один рубль продукции, исчисленные на фактический выпуск продукции, но при плановых ценах на продукцию и элементы затрат, формирующих себестоимость продукции, увеличились в сравнении с бизнес-планом на 0,48 коп. Если по бизнес-плану они составляли 90 копеек на рубль продукции, то в течение отчетного года произошли структурные сдвиги (изменился

удельный вес по стоимости отдельных видов изделий в общей стоимости продукции за отчетный год) в объеме выпускаемой продукции. При этом

увеличение затрат на один рубль продукции за счет данного фактора с 90

до 90,48 копеек на один рубль говорит о том, что фактически за отчетный год в сравнении с бизнес-планом увеличился удельный вес менее рента-

бельных видов продукции. Это, в конечном счете, привело к соответствующему уменьшению прибыли и рентабельности продукции.

Сравнение показателя затрат на рубль продукции, приведенного по стро-

ке 10 табл. 1.9, с соответствующим показателем, приведенным по строке 9, говорит о том, что фактически за отчетный год затраты на один рубль продукции за счет роста цен на элементы затрат, формирующих себестои-

мость продукции, увеличились с 90,48 до 107,62 копеек на рубль продукции или на 17,14 копеек.

С целью более детального пояснения технологии расчетов по определению влияния отдельных групп технико-экономических факторов на изменение затрат на один рубль продукции вся необходимая расчетная информация из табл. 1.9 сводится в расчетно-аналитическую табл. 1.10. Предварительно необходимо обратить внимание на порядок и последователь-

66

ность расчетов, а также расположение показателей затрат на один рубль продукции. Они расположены таким образом, что сопоставляя последующий показатель с предыдущим, можно определить влияние соответствую-

щего фактора на изменение затрат на рубль продукции.

Технология расчета влияния отдельных групп факторов на изменение затрат на один рубль продукции в сравнении с бизнес-планом разработана и сведена в табл. 1.10 таким образом, что ее понимание не должно вызвать особых затруднений.

В графе 2 табл. 1.10 (стр. 1–4) приведено название факторов, оказыва-

ющих влияние на изменение затрат на один рубль продукции. Соблюдение правила метода цепных подстановок (метода, используемого в данном случае для определения влияния отдельных факторов на изменение обобща-

ющего показателя) требует, чтобы соблюдался порядок расчета и расположения факторов, оказывающих влияние на изменение обобщающего

показателя. В нашем примере на первом этапе (стр. 1) исследуется влияние структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции на изменение затрат на один рубль продукции. Затем рассчитывается влияние изменения цен по ресурсам, формирующим себестоимость, на изменение затрат на рубль продукции (стр. 2). На третьем этапе определяется влияние изменений норм расхода ресурсов (стр. 3), формирующих себестоимость (изменение уровня затрат в сравнении с бизнес-планом), на изменение затрат на рубль продукции. На четвертом этапе определяется, как повлияло изменение цен на выпущенную продукцию на изменение затрат на один рубль продукции (стр. 4). В этом случае следует соблюдать следующее

правило (чтобы не допустить ошибок при расчетах): изменение обобщаю-

щего показателя (исчисленное как разность между фактической и плано-

вой величиной этого показателя) должно равняться сумме пофакторных изменений затрат на рубль продукции, исчисленных с применением частных показателей.

По графе 3 табл. 1.10 (стр. 1–5) приведены формулы для расчета частных и обобщающего показателей затрат на один рубль продукции. Обозначение показателей приведено в пояснениях к табл. 1.10. По графам 5 (стр.

1–5) показаны значения, иллюстрирующие порядок расчета разности между последующим и предыдущим показателем затрат на один рубль про-

дукции. Значение этой разности отражает масштаб влияния каждого из анализируемых частных показателей факторов на изменение обобщающе-

го показателя затрат на один рубль продукции. Из данных, приведенных в табл. 1.10, видно, что фактически за отчетный год затраты на один рубль

продукции в сравнении с бизнес-планом уменьшились на 2 копейки (с 90

копеек по бизнес-плану до 88 копеек фактически) за отчетный год (разность между строками 12 и 8 табл. 1.9). При этом структурные изменения

67

в ассортименте выпуска продукции в сравнении с бизнес-планом, а также

удорожание цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции, оказали неблагоприятное влияние и вызвали увеличение затрат на один рубль продукции, соответственно, на 0,48 и на 17,14 копеек. Одновременно с этим

уменьшение норм расхода ресурсов, формирующих себестоимость, и увеличение цен на выпускаемую продукцию позволило снизить затраты на один рубль продукции по сравнению с бизнес-планом, соответственно, на 2,86 и 16,76 копеек.

Таким образом, действие положительных факторов привело к снижению затрат на один рубль продукции на 19,62 копейки (16,76 + 2,86 = 19,62). В то же время влияние отрицательных факторов привело к удорожанию затрат на один рубль продукции на 17,62 копейки (17,14 + 0,48 = 17,62).

Следовательно, масштаб влияния положительных факторов оказался более значительным в сравнении с отрицательно действующими фактора-

ми. В результате суммарного действия этих факторов затраты на один рубль продукции уменьшились в сравнении с бизнес-планом на 2 копейки (–19,62 – 17,62 = 2) и составили 88 копеек на один рубль продукции, что на 5 копеек меньше затрат предыдущего года.

Вцелом это свидетельствует о положительных результатах в производственной деятельности. В ходе анализа важно обратить внимание на соотношение между изменением затрат на один рубль продукции за счет изменения цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции, с одной стороны, и за счет изменения цен на выпущенную продукцию, с другой. Для обеспечения

эффективной работы предприятия необходимо, чтобы рост затрат на рубль продукциизасчетростаценнаэлементызатрат,формирующихсебестоимость

продукции, был равным или меньше, чем уменьшение затрат на один рубль

продукции за счет роста цен на выпущенную продукцию.

Внашем примере рост затрат на один рубль продукции за счет роста

цен на элементы затрат, формирующих себестоимость продукции, составил 17,14 копеек. В то время как уменьшение затрат на один рубль продукции за счет роста цен на нее составило 16,76 копеек. Таким образом, име-

ется некоторое опережение роста затрат на один рубль продукции за счет роста цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции в сравнении со снижением затрат на рубль продукции за счет роста цен на нее. Пре-

вышение отрицательно действующего фактора над положительным составило 0,38 копейки или 0,38%. Создается впечатление, что произошло не-

которое снижение эффективности производственной деятельности предприятия в связи с тем, что увеличение затрат на один рубль продукции за счет роста цен на ресурсы, используемые при изготовлении продукции, превысило соответствующее снижение этих затрат за счет роста цен на выпускаемую продукцию.

68

Однако окончательный вывод делать преждевременно. Если сравнить

между собой прирост стоимости выпущенной продукции за счет роста цен

на нее, равный 20000 тыс. р. (125000–105000) (стр. 3 – стр. 2 табл. 1.9), с приростом себестоимости фактически выпущенной продукции за счет ро-

ста цен на ресурсы, формирующие себестоимость, равный 18000 тыс. р., то разность между ними покажет, что прирост прибыли за счет роста цен на выпущенную продукцию превысит ее уменьшение за счет роста себестоимости в результате роста цен на ресурсы на 2000 тыс. р.

Таким образом, имеется противоречие в выводах. Если производить сравнение по изменению затрат на один рубль (качественный показатель), то окажется, что эффективность производственной деятельности в отчетном периоде уменьшилась за счет того, что рост затрат на рубль продукции в результате роста цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции, превысил соответствующее уменьшение этих затрат, обусловленное ростом цен на выпущенную продукцию.

Одновременно с этим получается противоположный вывод, если

сравнение производить исходя из уменьшения или прироста прибыли,

обусловленного действием этих факторов. Различие в выводах может быть обусловлено в некоторой степени выбранным методом экономи-

ческого анализа по определению влияния факторов на изменение обоб-

щающего показателя. В нашем примере мы использовали метод цепных подстановок для проведения экономического анализа. Если же эко-

номический анализ проводить изолированным методом, использование

которого основано на том, что действие каждого фактора исследуется вне связи с другими факторами. Т.е. изолированно от них, то окажется, что сила положительно действующего фактора (роста цен на выпускаемую продукцию) по абсолютному значению может оказаться равной

отрицательно действующему фактору (росту цен на ресурсы, формиру-

ющие себестоимость). Они уравновешивают действие друг друга. Поясним данный вывод следующими расчетами. Как было сказано

выше, повышение себестоимости за счет роста цен на ресурсы, исполь-

зуемые при изготовлении продукции, составило 18000 тыс. р. Повышение затрат на один рубль продукции, если вести расчет изолированным

методом, за счет роста цен на ресурсы, формирующие себестоимость, составит 17,14 копеек. Расчет ведется по следующей формуле:

Значения показателей приведены выше.

69

Таким образом, величина роста затрат на один рубль продукции за счет

данного фактора, рассчитанная изолированным методом, совпадает по абсолютному значению с данным показателем, исчисленным методом цепных подстановок.

Увеличение стоимости выпущенной продукции и соответствующее увеличение прибыли за счет роста цен на выпущенную продукцию, как было сказано выше, составило в отчетном периоде в сравнении с бизнес-планом 20000 тыс. р. Уменьшение затрат на рубль продукции за счет действия данного фактора, если расчет вести изолированным методом, составит 17,14 копейки на рубль продукции. Таким образом, по абсолютному значению оно совпадает с увеличением затрат на рубль продукции, вызванным ростом цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции. Следова-

тельно, подтвердился ранее сделанный вывод о том, что действие отрицательно влияющего фактора полностью компенсировалось действием по-

ложительно влияющего фактора. Это свидетельствует о том, что руководство предприятия проводит обоснованную политику по поддержанию разумных пропорций между ростом цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции, и ростом цен на продукцию. Вышесказанное говорит о том, что рост цен (фактор инфляции) в целом не оказал влияния на эффективность производственной деятельности.

Расчет уменьшения затрат на рубль продукции за счет роста цен на нее (∆ЗТРц) можно проводить по следующей формуле:

Правомерность использования данной формулы с целью определения изменения уровня затрат на рубль продукции доказывается исходя из сле-

дующей зависимости:

где ТП – стоимость выпущенной продукции, р.; С – себестоимость выпу-

щенной продукции, р.; Kр.п – коэффициент рентабельности продукции. Отсюда следует, что если имеется информация о стоимости выпущен-

ной продукции, а также об ее рентабельности, то себестоимость продук-

ции можно исчислить делением стоимости выпущенной продукции на ко-

эффициент ее рентабельности.

70