2вышкаЭУП / analiz_rent_i_sebest_prod

20.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002

г.№ 111н.

21.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 91н.

В ходе проведения анализа на соответствие содержания приказа по учетной политике требованиям законодательных, нормативных и методических материалов особое внимание следует обратить на порядок:

начисления амортизации по основным средствам и нематериальным ак-

тивам; учета, движения и выбытия материально-производственных запасов;

учета расходов и калькулирования себестоимости единицы продукции;

учета и расчета объемов незавершенного производства; учета и планирования резервов предстоящих расходов и платежей, а так-

же оценочных резервов; проведения инвентаризации имущества;

учета доходов будущих периодов; оценки доходов организации; раскрытия информации в отчетности.

Планирование учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции целесообразно организовывать с соблюдением следующих принципов:

согласованность фактических объектов учета затрат и калькулирования себестоимости с предварительно установленными объектами кальку-

лирования, предусмотренными в бизнес-плане и в приказе по учетной по-

литике;

соответствие группировки затрат в бизнес-плане и в бухгалтерском учете по центрам ответственности и центрам контроля затрат (цехам, службам, участкам);

отнесение затрат на себестоимость продукции по мере совершения хозяйственных операций, а не по мере оплаты за сырье. Материалы, топлив- но-энергетические ресурсы, оказанные услуги и прочие виды затрат (для

стандартной формы учета); определение состава затрат, относимых на себестоимость продукции

прямым и косвенным методами; организация планирования и учета затрат по действующим нормам и

нормативам с определением влияния их изменений и отклонений на удорожание (удешевление) продукции;

развитие методологии планирования, учета, калькулирования и эконо-

мического анализа себестоимости продукции в соответствии с законодательными актами, нормативными и методическими документами РФ;

21

согласование методологии и принципов формирования отчетности о

себестоимости продукции с Международными стандартами финансовой

отчетности.

1.2. Теоретические вопросы анализа взаимосвязи себестоимости, рентабельности продукции и эффективности использования производственных ресурсов

В процессе производственной деятельности, направленной на изготов-

ление продукции и доведение ее до потребителя, предприятие применяет средства труда, использует живой труд, предметы труда, топливно-энерге- тические ресурсы и прибегает к услугам сторонних организаций.

Обобщающая оценка эффективности использования производственных, трудовых и финансовых ресурсов сводится к следующему: если общая сумма затрат основных производственных фондов (через амортизацию), предметов труда (материалов, покупных и комплектующих изделий, полуфабрикатов, инструментов, приспособлений, запасных частей и т. д.), услуг сторонних организаций, трудовых ресурсов (через заработную плату с от-

числениями на социальные нужды) на единицу продукции уменьшается, то эффективность использования ресурсов, потребленных при изготовлении

продукции, растет. Повышение эффективности использования производственных ресурсов находит выражение в увеличении прибыли и объема производства за счет уменьшения общей суммы затрат, направленных на изготовление продукции.

Можно дать и иную обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, потребленных при изготовлении продукции. Ее суть состоит

в следующем: если темпы роста прибыли, выпуска и реализации продукции опережают темпы роста совокупных затрат основных производственных фондов (через амортизацию), предметов труда, включая топливно-энерге-

тические ресурсы, услуг сторонних организаций и расходов на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, то эффективность использования вышеперечисленных ресурсов повышается. Но общая сумма зат-

рат в денежной форме производственных ресурсов (основных производственных фондов, предметов труда, топливно-энергетических ресурсов,

услуг сторонних организаций, расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды) находит выражение в ее себестоимости или в себестоимости выполненных работ и оказанных услуг. В этом случае обобщаю-

щую оценку эффективности текущих затрат на получение прибыли и про-

изводство общего объема произведенной продукции за определенный про-

межуток времени можно осуществлять исходя из рентабельности этих затрат на производство продукции или из их сопоставления с общим объемом

выпущенной продукции.

22

Наряду с показателями общей суммы затрат на производство выпущенной продукции и ее рентабельностью, в процессе управленческой деятельности, связанной с производством, увеличением физического

объема продукции, ее обновлением, повышением конкурентоспособности предприятия и получением прибыли от реализации продукции, часто возникает необходимость определения рентабельности конкретных видов продукции.

В этой связи можно говорить о двух направлениях анализа рентабель-

ности, себестоимости продукции и эффективности использования произ-

водственных ресурсов, потребленных при изготовлении продукции и формировании прибыли.

Первое направление связано с сопоставлением общего результата про-

изводства (общего объема выпущенной продукции) и общей суммой прибыли, полученной от реализации продукции как с себестоимостью всей

продукции (общими затратами материально-вещественных, энергетических, трудовых и финансовых ресурсов), так и с рациональностью конкретных видов затрат производственных ресурсов, потребленных при изготовлении продукции.

Второе направление представляет собой анализ эффективности затрат материально-вещественных, трудовых и финансовых ресурсов на производство конкретных видов продукции.

Безусловно, это лишь схематический подход к анализу взаимосвязей между прибылью, результатом производства (выпуском продукции), ее себестоимостью и эффективностью (рентабельностью) затрат каждого

производственного ресурса, используемого при изготовлении продукции.

Конкретная оценка эффективности использования каждого вида ресурсов

требует более тщательного обоснования.

Детальная оценка эффективности использования производственных ресурсов предполагает необходимость решения следующих вопросов:

1)определение роли и характера влияния каждого конкретного ресурса, используемого в процессе формирования результата производства (выпуска продукции) и прибыли, обусловленных этими затратами;

2)установление взаимосвязи между эффективностью затрат каждого из ресурсов, используемых при изготовлении продукции и изменением ве-

личины этих затрат под воздействием технико-экономических факторов;

3)классификация затрат по их экономической роли в процессе произ-

водства, составу, способу включения в себестоимость, по отношению к объему производства и другим признакам;

4)обоснование системы показателей, отражающих эффективность зат-

рат производственных ресурсов на изготовление продукции и получение прибыли;

23

5)построение схем взаимосвязи между обобщающими показателями

себестоимости и частными показателями, отражающими эффективность затрат отдельных видов ресурсов, использованных на изготовление продукции;

6)разработка методики анализа себестоимости и рентабельности продукции во взаимосвязи с затратами отдельных видов ресурсов и техникоэкономическими факторами, обусловившими изменения в эффективности использования ресурсов.

Роль и характер влияния ресурсов, используемых при изготовлении продукции, на формирование результата производства определяются целевым назначением этих ресурсов. Часть из них рассматривается как условие, необходимое для осуществления процесса производства и реа-

лизации продукции (например, теплоэнергия, здания, сооружения, адми- нистративно-управленческий и инженерно-технологический персонал,

услуги связи и т. п.). Другая часть производственных ресурсов непосредственно задействована в процессе изготовления продукции (машины и оборудование, инструменты и приспособления, сырье и материалы, электроэнергия и топливо на технологические цели, основные производственные рабочие и т. п.).

Затраты ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства, изменяются с изменением прибыли и объема выпуска продукции. Они, как правило, растут прямо пропорционально росту прибыли и выпуска продукции и в то же время остаются неизменными на единицу про-

дукции. Изменение этих затрат на единицу продукции и на общий объем производимой продукции происходит лишь при воздействии технико-эко-

номических факторов (внедрение инноваций, инвестиционных проектов,

совершенствование способов организации труда и управления).

Затраты ресурсов, являющиеся условием производства продукции, ос-

таются до определенных пределов неизменными при увеличении выпуска продукции, и тем самым создаются условия для их снижения на единицу продукции.

Таким образом, снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли и выпуска продукции обеспечивается за счет действия технико-эко- номических факторов. Степень воздействия технико-экономических фак-

торов на увеличение прибыли и выпуска продукции, эффективность использования ресурсов и, как следствие, на себестоимость продукции устанав-

ливается при планировании, нормировании и экономическом анализе. Отсюда возникает необходимость классификации затрат по определенным признакам и механизму формирования себестоимости продукции исходя из вида, места возникновения и экономического содержания затрат отдельных видов ресурсов, участвующих в изготовлении продукции.

24

Важной содержательной характеристикой является деление затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменений объема производства, соответственно, возникает необходимость их классификации, поэто-

му рассмотрим данный вопрос подробнее.

Основные направления классификации и группировки затрат, входящих в себестоимость продукции (работ, услуг), приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Классификация затрат, входящих в себестоимость продукции (работ, услуг)

Важнейшими группировками затрат в отечественной теории и практике являются группировки по экономическим элементам и статьям калькуля-

ции. Их характеристика приведена в табл. 1.2.

Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием, согласно положениям главы 25 Налогового кодекса РФ осуществляется

по следующим элементам:

материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизация по амортизируемому имуществу; прочие расходы.

Подробный перечень отражаемых по каждому элементу расходов из-

ложен в главе 25 Налогового кодекса РФ (статьи 252–264).

Следует отметить однако, что для целей анализа целесообразно группировать расходы по более расширенному и экономически обоснованно-

25

Таблица 1.2

Характеристика группировки затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

26

му перечню их элементов. Например, при анализе предприятий энергоемких отраслей в качестве отдельного элемента могут выделяться расходы на топливо и энергию.

Классификация затрат по экономическим элементам не в полной мере обеспечивает решение задач планирования, калькулирования, учета и анализа себестоимости (например, не позволяет исчислить себестоимость единицы изделия или видов изделий, установить объем затрат отдельных подразделений предприятия). Для этих целей применяют классификацию

затрат по калькуляционным статьям, определяемую отраслевыми методи-

ческими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида

деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, кото-

рые могут быть прямо включены в их себестоимость. Наиболее распространенная номенклатура затрат включает следующие статьи:

1.Сырье и материалы.

2.Возвратные отходы (вычитаются).

3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4.Топливо, вода и энергия на технологические цели.

5.Заработная плата производственных рабочих.

6.Отчисления на социальные нужды.

7.Расходы на подготовку и освоение производства.

8.Общепроизводственные расходы.

9.Общехозяйственные расходы.

10.Потери от брака.

11.Прочие производственные расходы.

12.Коммерческие расходы.

Перечисленные одиннадцать статей образуют производственную себестоимость, а сумма всех двенадцати статей – это полная себестоимость производства и реализации продукции.

По составу затрат, входящих в себестоимость продукции, они подразделяются на комплексные и одноэлементные.

К комплексным относятся расходы на подготовку и освоение производства и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные

расходы, потери от брака и другие. Характерной их чертой является то, что каждая статья состоит из нескольких элементов затрат (в отличие от одно-

элементных): материалы, заработная плата и др. Большинство из комплек-

сных расходов не связано с производством конкретных видов продукции и распределяется между изделиями косвенным путем. Наряду с этим по це-

27

левому назначению затраты, относимые на себестоимость, подразделяют-

ся на основные и накладные.

Основные – это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции (расходы на сырье, материалы,

топливо, воду для технологических целей, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления от нее, амортизация основных средств, непосредственно участвующих в технологическом процессе, и др.). Они неизбежны и необходимы для производства продукции.

Накладные затраты не связаны непосредственно с технологическим процессом, образуются под влиянием определенных условий работы, связанных с организацией, управлением и обслуживанием производства: зара-

ботная плата административно-управленческого персонала, канцелярские, почтовые, командировочные, транспортные, цеховые, общезаводские, вне-

производственные и другие расходы, непроизводительные расходы и потери.

По способу отнесения на себестоимость конкретных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми расходами считаются те, которые в момент возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. В противоположность им, косвенные расходы относятся на себестоимость изделий, работ, услуг пропорционально избранной базе распределения, а предварительно собираются на определенных сче-

тах. Соответственно, чем больше доля прямых расходов, тем точнее определена себестоимость конкретного объекта калькулирования. При этом

деление затрат на прямые и косвенные осуществляется только на предпри-

ятиях, производящих два или более видов продукции.

Наряду с этим затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные расходы относительно стабильны по отношению к динамике производства, их можно разделить на две группы:

1)зависящие от мощности предприятия (амортизация основных средств,

арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала, налоговые выплаты и др.);

2)определяющиеся политикой администрации предприятия (расходы на

рекламу, консультационные услуги и др.).

Большинство переменных и некоторые постоянные затраты являются

прямыми.

Следует отметить, что постоянные затраты не зависят от объема производства лишь до определенного предела, пока наращивание объема выпуска продукции не требует увеличения производственных мощностей, роста аппарата управления и т. д. Этот диапазон называется релевантным.

28

Планирование и учет затрат в поэлементном и постатейном аспектах служат разным целям. Планирование и учет затрат в поэлементном разрезе предназначены для анализа и оценки эффективности каждого из видов про-

изводственных ресурсов, потребленных в процессе изготовления продукции. В каждый элемент включены затраты данного вида ресурсов. Например, в соответствии с Налоговым кодексом РФ к материальным расходам относятся следующие вида затрат: сырье и материалы, включая вспомогательные материалы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрика-

ты, топливо и энергия, запасные части, израсходованные на ремонт обору-

дования, износ инструментов, приспособлений, затраты малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие виды материальных затрат. Более подробный перечень материальных расходов дан в главе 25 Налогово-

го кодекса РФ.

Такая укрупненная характеристика материальных затрат предназначена

для расчета себестоимости продукции (работ, услуг) в целом по предприятию, а также для определения налогооблагаемой прибыли и составления отчетности. Для целей экономического анализа, нормирования и планирования предприятие вправе провести собственную классификацию затрат исходя из экономической целесообразности и удельного веса отдельных видов материальных затрат в себестоимости продукции. Тем более, например, что функциональное назначение и способ потребления электроэнергии принципиально иные, чем сырья, материалов, покупных и комплектующих изделий, полуфабрикатов.

Классификация затрат по калькуляционным статьям позволяет обеспе-

чить контроль затрат по местам их возникновения и по отдельным видам

продукции. Исходя из разной целевой функции и задач поэлементного и

постатейного учета затрат различаются и методы их анализа. Как уже отмечалось выше, учет и планирование затрат по экономическим элементам имеют целью предоставить информацию для оценки влияния эффективно-

сти использования каждого вида ресурса, потребленного при изготовлении продукции, на ее себестоимость. Аналитическая обработка этой информации позволяет определить влияние технико-экономических факто-

ров на изменение эффективности использования ресурсов, а через показатели, отражающие изменения в эффективности их использования под воз-

действием этих факторов, определить изменение себестоимости продукции по предприятию в целом. Вместе с тем учет и планирование себестои-

мости продукции по экономическим элементам позволяют определить зарплатоемкость, материалоемкость, амортизационную емкость продукции и

емкость прочих затрат на производство.

Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции позволяет выявить влияние технико-экономических факторов на изменение себестоимости

29

каждогоконкретногоизделия.Одновременнооннаправленнавыявлениевнут-

рихозяйственных резервов снижения себестоимости, повышения рентабельности и на этой основе роста конкурентоспособности продукции.

Наряду с этим, планирование и учет затрат по статьям калькуляции обес-

печивают контроль затрат по местам их возникновения и исходя из результатов этого контроля снижение издержек и повышение эффективности работы административно-управленческого персонала.

Учет и планирование затрат по статьям калькуляции позволяет разделить все виды затрат на переменные и условно-постоянные. Это создает условия для проведения маржинального анализа взаимосвязей между прибылью, рентабельностью конкретных видов изделий, объема их выпуска, объема продаж, себестоимостью, верхней и нижней границами возможно-

го изменения прогнозных цен в зависимости от конъюнктуры, складывающейся на внутреннем и внешнем рынках сбыта продукции.

Возможны и другие аспекты анализа эффективности использованных производственных ресурсов по элементам затрат. Стоимость части производственных ресурсов (основных производственных фондов и производственных запасов) отражена в активах предприятия. Чем больше их стоимость, тем больше требуется источников финансирования, как собственных, так и заемных. Одновременно с этим возрастает величина налога на имущество и меньше остается прибыли в распоряжении предприятия. Поэтому крайне важно выявить в ходе анализа, какова эффективность использования производственных ресурсов, нет ли возможности повышения их

эффективности, чтобы на этой основе добиться улучшения финансового состояния предприятия и повышения рентабельности имущества.

В заключение следует отметить, что повышение эффективности исполь-

зования ресурсов, потребленных в производстве, создает возможность для снижения себестоимости, увеличения выпуска продукции и прибыли за счет

относительной экономии затрат. Отсюда в составе обобщающих и частных показателей себестоимости продукции должны быть представлены такие, которые позволяют рассчитать не только изменения в эффективно-

сти использования ресурсов, но и возможный прирост продукции, рентабельности и прибыли за счет этой экономии.

1.3.Обобщающие и частные показатели себестоимости

ирентабельности продукции: экономическое содержание

ипорядок расчета

Сцелью анализа влияния изменений в эффективности использования производственных ресурсов на изменение себестоимости и рентабельности продукции используется следующая система обобщающих и частных показателей.

30