2вышкаЭУП / analiz_rent_i_sebest_prod

имеет право вводить дополнительными строками показатели об отдельных активах и составляющих капитала в состав бухгалтерской отчетности в случае, если заинтересованные пользователи не смогут достоверно оце-

нить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. По нашему мнению, представление данных по инвестицион- но-инновационным проектам весьма значимо для кредиторов и инвесторов и может быть осуществлено следующим путем:

введение дополнительных строк (в том числе) по соответствующим

строкам отчетности;

расшифровка данных по проектам в бухгалтерских справках к формам отчетности;

включение данных об инвестиционно-инновационных проектах в состав

пояснительной записки к годовому отчету организации.

В составе общей информационной базы работы предприятия с инвести-

ционно-инновационными проектами особенно важно выделять источники информации о потоках реальных денег как в целом по инвестиционной программе, так и по отдельным инвестиционным проектам. Значимость этой информации обусловлена тем, что с ее помощью можно рассчитать эффективность инвестиционного проекта исходя из данных о финансовых результатах и затратах.

С целью информационного обеспечения расчета потока реальных денег, а на этой основе и оценки эффективности инвестиционного проекта, рекомендуется использовать следующие данные:

инвестиционные издержки (капитальные вложения в период строитель-

ства объекта, предусмотренные в инвестиционном проекте);

программа производства и реализации продукции;

среднесписочная численность работников по категориям; текущие издержки материальных и топливно-энергетических ресурсов,

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды; затраты на ремонт технологического оборудования и транспортных

средств;

общепроизводственные и общехозяйственные расходы; издержки по сбыту продукции;

источники финансирования (по акционерному капиталу, кредитам и прочим источникам);

текущие издержки (себестоимость) по видам продукции, а также в целом по проекту при запланированном и проектном уровне использования

мощностей;

потребность в оборотном капитале; суммы начисленной амортизации по основным средствам.

11

Вышеперечисленная информация формируется по каждому году полезно-

го использования инвестиционного проекта. Аналогичная информация необходима по базовому варианту, с показателями эффективности которого производится сравнение показателей эффективности инвестиционного проекта.

Инвестиционные издержки представляют собой:

1)сметную стоимость проектно-изыскательских работ;

2)плату за землю (затраты по отводу и освоению земельных участков

свыделением некапитализируемых затрат);

3)стоимость основных средств, уже используемых на начало разработки проекта;

4)затраты на подготовку территории для строительства;

5)стоимость строительно-монтажных работ, в том числе по объектам

производственного назначения, жилищно-гражданского назначения и прочих строительно-монтажных работ;

6)некапитальные затраты из общего объема строительно-монтажных работ;

7)стоимость оборудования (без стоимости монтажа), в том числе основного технологического оборудования, вспомогательного оборудования, приспособлений, инвентаря;

8)прочие инвестиционные расходы, в том числе затраты на патентование и приобретение лицензий, результатов НИОКР, услуг, ноу-хау, единовременные выплаты страховым организациям, содержание дирекций строящихся объектов, обеспечение технического надзора за строительством,

оплата подготовки эксплуатационных кадров, затраты на создание социальной и технологической инфраструктуры, затраты на рекультивацию, затра-

ты по преодолению отрицательных социальных и экологических послед-

ствий реализуемого проекта, на непредвиденные работы, затраты, предусмотренные в смете на временные нетитульные сооружения;

9)некапитализируемые затраты;

10)предпроизводственные затраты, в том числе пусконаладочные работы в части затрат на опробование оборудования (вхолостую) с целью

проверки качества монтажа;

11)капитальные вложения в прирост оборотных средств.

В результате расчета инвестиционных издержек по видам капитальных

вложений определяется общая сумма расходов на реализацию инвестиционного проекта. Для принятия управленческого решения о целесообразно-

сти осуществления проекта необходимо располагать информацией о стоимости основных производственных фондов, используемых в действующем производстве для выпуска продукции в базисном (сравниваемом) варианте. Эта информация подлежит пересчету на объем выпуска продукции, предусмотренный в инвестиционном проекте.

12

Программа производства и реализации продукции по всем годам полезного использования инвестиционного проекта должна содержать следующую информацию:

общий объем производства и продаж продукции; объем выпуска и реализации конкретных видов продукции в натураль-

ном и стоимостном выражении; цены на единицу продукции в отечественной и иностранной валюте.

Аналогичная информация о выпуске и реализации продукции приводит-

ся по аналогу (базисному варианту).

Сведения о среднесписочной численности работников должны содержать данные по инвестиционному проекту и аналогу (базисному варианту) в разрезе отдельных категорий работников:

производственные рабочие; специалисты, непосредственно занятые производством продукции, орга-

низацией производства, разработкой конструкторской документации и технологии;

рабочие и специалисты, занятые во вспомогательном производстве; руководители на уровне цехов; руководители по предприятию в целом.

Кроме этого, приводится информация о технологической трудоемкости производства конкретных видов продукции, предусмотренной проектом.

Данные о текущих издержках материальных затрат на общий объем и на объем выпуска конкретных видов продукции должны включать по инвестиционному проекту и по аналогу следующую информацию о затратах:

сырья и материалов, при этом необходимо раздельно определять рас-

ход основных и вспомогательных материалов;

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; запасных частей для ремонта технологического оборудования и транс-

портных средств;

на оплату работ и услуг производственного характера; тары и тарных материалов;

топлива, а также нормативов этих затрат с выделением затрат топлива

на технологические цели и на коммунальные нужды (отопление); электроэнергии, пара, сжатого воздуха, а также нормативов этих затрат

на единицу конкретных видов продукции работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними

организациями.

Данные о расходах на оплату труда и отчислениях на социальные

нужды представляются как по инвестиционному проекту, так и по аналогу

на общий объем выпуска продукции и на объем выпуска ее конкретных видов с выделением:

13

суммы расходов на оплату труда производственных рабочих и норма-

тива затрат на оплату труда на единицу продукции, в том числе основной и дополнительной заработной платы, выплат стимулирующего характера, премий за производственные результаты, надбавок к окладам и тарифным став-

кам за профессиональное мастерство, выплат компенсационного характера, связанных с режимом работы и условиями труда;

отчислений на социальные нужды в разрезе следующих составляющих: на социальное страхование и обеспечение, на страхование профессиональных рисков, в пенсионный фонд, в фонд обязательного медицинского страхования, а также норматива этих затрат на один рубль расходов на оплату труда;

суммы расходов на оплату труда вспомогательных рабочих и нормати-

ва этих затрат на единицу продукции (работ, услуг); отчислений на социальные нужды от расходов на оплату труда вспомо-

гательных рабочих и норматива этих затрат на один рубль расходов на оплату труда;

суммы расходов на оплату труда работников аппарата управления цехами; отчислений на социальные нужды от расходов на оплату труда работников аппарата управления цехами и норматива этих затрат на один рубль рас-

ходов на оплату труда; суммы расходов на оплату труда работников аппарата управления пред-

приятием; отчислений на социальные нужды от расходов на оплату труда работни-

ков аппарата управления предприятием и норматива этих затрат на один рубль расходов на оплату труда;

общей суммы расходов на оплату труда;

общей суммы отчислений на социальные нужды.

В затратах на содержание и эксплуатацию, техническое обслужи-

вание и ремонт технологического оборудования по инвестиционному проекту и по аналогу на общий объем выпуска продукции и на объем выпуска ее конкретных видов должны выделяться следующие статьи:

заработная плата, начисленная за ремонт оборудования и транспортных средств, с отчислениями от нее;

расходы на запасные части по ремонту оборудования и транспортных

средств; затраты на инструмент и приспособления;

стоимость услуг, полученных от вспомогательных производств и сторонних организаций, по содержанию оборудования и рабочих мест (электроэнергия, сжатый воздух, пар, вода и пр.);

стоимость услуг, полученных от вспомогательных производств и сторонних организаций, по ремонту оборудования и транспортных средств;

14

прочие расходы.

Информация об общепроизводственных расходах, за исключением расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, по инвестиционно-

му проекту и по аналогу на общий объем выпуска продукции и на объем выпуска ее конкретных видов включает:

основную и дополнительную заработную плату вспомогательных рабочих с отчислениями на социальные нужды (кроме рабочих, занятых эксплуатацией и ремонтом оборудования);

заработную плату с отчислениями на социальные нужды работников

аппарата управления основными цехами, в которых реализуется инвестиционный проект;

затраты на содержание зданий, сооружений производственного назна-

чения, складов инвентаря (включая коммунальные расходы); транспортные расходы, связанные с производственным процессом;

затраты на ремонт зданий, сооружений производственного назначения, складов инвентаря;

затраты по охране окружающей среды; затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание

общих лабораторий; расходы на изобретательство и рационализаторство; прочие расходы;

общая сумма (итого) общепроизводственных расходов, в том числе: постоянные; переменные.

Информация об общехозяйственных расходах по инвестиционному

проекту и по аналогу на общий объем выпуска продукции и на объем вы-

пуска ее конкретных видов включает:

заработную плату с отчислениями на социальные нужды работников аппарата управления предприятием, в том числе работников вычислительного центра, узла связи и специальных лабораторий, конструкторских и тех-

нологических служб, управленческого персонала; расходы на командировки и перемещения;

расходы на отопление, освещение, канализацию, водоснабжение и со-

держание административных зданий; канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;

платежи по кредитам банков в пределах, установленных законодательством;

налог на пользователей автомобильных дорог; представительские расходы;

затраты на социальное обслуживание: здравоохранение (медпункт, ам-

булатории и т. п.), столовые, кафетерии, прочие объекты социального обслуживания;

15

прочие расходы;

всего общехозяйственных расходов, в том числе: постоянные, переменные.

К издержкам по сбыту продукции, исчисленным по инвестиционно-

му проекту и по аналогу на общий объем выпуска продукции и на объем выпуска ее конкретных видов, относятся расходы на:

тару и упаковку изделий; транспортировку продукции;

заработную плату работников, занятых погрузочно-разгрузочными работами, включая отчисления на социальные нужды;

рекламу; участие в выставках.

Потребность в оборотном капитале по инвестиционному проекту и по аналогу на общий объем выпуска продукции, на объем выпуска ее кон-

кретных видов и на единицу продукции приводится по таким видам производственных запасов, как:

вспомогательные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо; запасные части;

незавершенное производство; готовая продукция.

Информация об источниках финансирования включает следующие

статьи: акционерный капитал, кредиты, лизинг, субсидии из бюджета, дотации, прочие источники финансирования.

Методические рекомендации по определению эффективности инвести-

ционных проектов в части классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), не согласуются с положениями главы 25

«Налог на прибыль организаций», части 2 Налогового кодекса РФ. Это обусловлено различным функциональным назначением вышеуказанных нормативных документов. Методические рекомендации по оценке эффек-

тивности инвестиционных проектов предназначены для формирования базы данных по ИП в калькуляционном разрезе и определения себестоимости конкретных изделий, выпуск которых связан с реализацией ИП, а также

выявлением операционного дохода. Суть же материалов главы 25 Налогового кодекса РФ заключается в том, чтобы определить состав затрат, вклю-

чаемых в издержки для формирования налогооблагаемой прибыли. При выполнении конкретных расчетов по оценке эффективности инвестиционного проекта необходимо обеспечить согласование Методических рекомендаций по оценке эффективности инвестиционного проекта с требованиями Налогового кодекса РФ.

16

Рассмотрим основные положения главы 25 Налогового кодекса РФ в части формирования расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходов и расходов, не учитываемых в целях налого-

обложения. Порядок же калькулирования себестоимости единицы продукции (работ, услуг) будет изучен в материалах учебного пособия, посвященных анализу себестоимости.

Всоответствии со статьей 253 главы 25 к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, вы-

полнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров; расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслужи-

вание основных средств и иного имущества;

расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

(НИ и ОКР); расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

При этом расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на элементы: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Состав материальных расходов детализируется в статье 254 главы 25. Под материальными расходами понимаются затраты на:

приобретение сырья, материалов для производственного процесса или для его технологического обеспечения;

упаковку и невозвратную тару;

испытания, контроль, содержание и эксплуатацию основных средств;

запасные части, комплектующие изделия, полуфабрикаты; приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на тех-

нологические цели;

приобретение работ и услуг сторонних организаций.

Врасходы на оплату труда по статье 255 главы 25 включаются: оплата по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расцен-

кам, в процентах от выручки; начисления стимулирующего и компенсирующего характера;

стоимость предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ услуг;

оплата отпусков; единовременные вознаграждения, доплаты и надбавки;

страховые суммы в соответствии с законодательством РФ.

Амортизационные отчисления формируются на основе требований статьи 259 главы 25 линейным и нелинейным методом. Линейный метод на-

17

числения амортизации применяется по зданиям, сооружениям, передаточ-

ным устройствам со сроками полезного использования свыше 20 лет. По остальным основным средствам могут использоваться как линейный, так и нелинейный методы начисления амортизации (например, метод уменьша-

емого остатка).

Расходы на ремонт основных средств согласно статье 260 главы 25 включаются в состав прочих расходов. Их признание для целей налогообложения зависит от сферы деятельности организации. Так, по организациям промышленности, строительства, агропромышленного комплекса и ряда других эти расходы признаются в размере фактических затрат.

К расходам на освоение природных ресурсов в соответствии со статьей 261 относятся затраты на поиски и оценку месторождений, подготовку

территории к ведению соответствующих видов работ, на возмещение комплексного ущерба природным ресурсам. Они включаются в состав прочих

расходов.

Расходы на НИ и ОКР относятся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции. Они также входят в прочие расходы организации. В эту же группу включаются отраженные в статье 263 расходы на обязательное и добровольное страхование имущества в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ. Кроме этого, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, перечень которых представлен в статье 264. Перечислим некоторые из них:

суммы налогов и сборов по законодательству РФ; расходы на сертификацию продукции;

комиссионные сборы;

арендные (лизинговые) платежи; расходы на содержание служебного транспорта;

расходы на командировки; расходы на рекламу; представительские расходы;

расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Организацией могут осуществляться не только расходы, связанные с производством и реализацией, но и внереализационные расходы, состав

которых определен в статье 265. Это расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, проценты по долговым обяза-

тельствам, по выпуску (эмиссии) и обслуживанию ценных бумаг, отрицательная курсовая и суммовая разница, расходы на оплату услуг банков, различные потери и иные расходы. При этом организация может иметь расходы, не учитываемые в целях налогообложения, т. е. не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. К таким расходам относятся

18

суммы дивидендов, пени, штрафов в бюджет, взносы в уставный капитал, расходы по приобретению амортизируемого имущества, суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, убытки по объек-

там обслуживающих хозяйств и жилищно-коммунальной сферы, премии работникам за счет целевых поступлений, целевая материальная помощь работникам (например, на строительство жилья) и другие расходы.

Располагая всей информацией по отдельным видам текущих расходов, можно провести расчет общих издержек, издержек по видам продукции, в

целом по проекту и на единицу продукции. На основании данных о выручке

от реализации и себестоимости продукции в части, относящейся к инвестиционной деятельности, определяется коммерческий результат – прибыль или убыток. Затем рассчитывается конечный результат от инвестиционной

деятельности. Он равен разности единовременных издержек по реализации проекта и возможных поступлений от продажи активов.

На следующем этапе определяется поток реальных денег как разность между притоком и оттоком денежных средств по операционной и инвестиционной деятельности. Наконец, на заключительном этапе расчета определяется сальдо реальных денег как разность между притоком и оттоком денежных средств по трем видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Анализ влияния учетной политики на порядок формирования себестоимости продукции осуществляется методом сравнения на соответствие содержания приказа по учетной политике предприятия требованиям законодательных, нормативных и методических документов, а также на соблю-

дение положений приказа по учетной политике при разработке плана по се-

бестоимости, организации учета и составлении отчетности предприятия.

Основополагающими законодательными и нормативными документами, которые учитываются при разработке, утверждении приказа по учетной политике и его соблюдении при разработке плана, организации учета и

составлении отчетности, являются следующие документы:

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-

ФЗ.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от

29.07.1998 г. № 34н.

3.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа-

ции» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

4.Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов)

на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167.

19

5.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

6.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга-

низации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999

г.№ 43н.

7.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производ- ственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н.

8.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

9.Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»

(ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н.

10.Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйствен-

ной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 28.11.1998 г. № 96н.

11.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

12.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

13.Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 5н.

14.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №

11н.

15Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г.

№ 92н.

16.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000

г.№ 91н.

17.Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Мин-

фина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

18.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращае-

мой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.

19.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-ис- следовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2000 г. № 115н.

20