2вышкаЭУП / analiz_rent_i_sebest_prod

Таблица 2.7

Расчет влияния изменения структуры на изменение себестоимости продукции (метод 2 и 3)

121

Таблица 2.10

Расчет влияния на товарный выпуск изменения цен на производимую в планируемом году продукцию в сравнении с предыдущим годом

125

где ∆Эс.пл1 – удорожание (удешевление) себестоимости в связи с изменением нормативов погашения затрат на подготовку и освоение производства на действующих предприятиях и цехах (по плану или фактически), тыс. р.; Нплi – норматив погашения расходов на подготовку и освоение произ-

водства в отчетном году на единицу конкретного (i-го) изделия (по плану или фактически), тыс. р.; Нбi – норматив погашения расходов на подготов-

ку и освоение производства в предыдущем году на единицу конкретного вида продукции, тыс. р.; Вi – выпуск конкретных видов продукции по плану или фактически на отчетный год, шт.

Изменение затрат на рубль продукции в отчетном году в связи с изменением затрат на подготовку и освоение производства на действующих

предприятиях и цехах основного производства рассчитывается по формуле:

где ∆Зт.пл1 – изменение затрат на рубль продукции в отчетном году (по плану или фактически) в связи с изменением затрат на подготовку и освоение

производства на действующих предприятиях и цехах основного производ-

ства, к./р.; ТП1 – выпуск продукции за отчетный год в ценах базисного года

в целом по предприятию или цеху (по плану или фактически), р.; ∆Эс.пл1 – то

же, что в формуле (2.28).

2.3. Методика расчета нормативной себестоимости продукции как инструмент расчета относительной экономии себестоимости в результате реализации инвестиционных проектов

Нормативная себестоимость продукции отражает стоимостную оценку текущих затрат труда, материальных, топливно-энергетических, финансовых ресурсов на производство и реализацию продукции, рассчитанных на

основе экономически обоснованных норм и нормативов их расхода. Нормативная себестоимость продукции включает нормативные затра-

ты (в стоимостной оценке) сырья, материалов, природных ресурсов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии, фонда оплаты труда, отчислений на Социальные нужды, а также амортизации основных фондов, нематериальных активов и прочие затраты.

Нормативная себестоимость продукции в Современных условиях должна стать важным инструментом планирования и экономического анализа эффективности производственной деятельности, выявления внутрипроиз-

водственных резервов и оценки влияния инвестиционных проектов и инно-

ваций на результаты деятельности предприятий.

Что касается роли нормативной себестоимости в управлении издерж-

ками, то ее можно определить как систему целенаправленной деятельнос-

126

ти экономических служб организации по планированию, нормированию, калькулированию, а также осуществлению экономического анализа затрат на производство продукции и контроля за этими затратами на основе Сопо-

ставления их фактического уровня с нормативным значением. Нормативная система управления затратами включает следующие эта-

пы:

разработку норм и нормативов затрат сырья, материалов, топливно-энер- гетических ресурсов, затрат на оплату труда, с отчислениями на Социальные

нужды, затрат (через амортизацию) основных производственных фондов,

нематериальных активов, а также других затрат на производство конкретных видов продукции как по элементам затрат, так и по статьям калькуляции;

планирование себестоимости продукции по элементам затрат и статьям калькуляции на основе норм и нормативов как по отдельным видам про-

дукции, так и по центрам ответственности и в целом по предприятию; документальное отражение затрат, идущих на изготовление продукции

и обоснованных нормами и нормативами; калькулирование нормативной себестоимости конкретных видов про-

дукции как по статьям калькуляции, так и по элементам затрат (при этом, по нашему мнению, должна быть решена задача разработки норм и нормативов косвенных затрат, включаемых в себестоимость продукции);

отражение на счетах бухгалтерского учета нормативных и фактических затрат, а также отклонений от норм по мере их возникновения;

выявление отклонений фактических затрат от норм и нормативов по

центрам ответственности и местам возникновения в целях оперативного

вмешательства в процесс формирования себестоимости и финансовых ре-

зультатов; экономический анализ себестоимости продукции с целями определе-

ния влияния технико-экономических факторов на отклонение фактической

себестоимости от нормативной и выявления внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли;

разработку методики расчета обобщающих и частных сравнительно-

аналитических показателей эффективности инвестиций и инноваций на основе нормативных затрат, формирующих себестоимость конкретных ви-

дов продукции.

Важной составной частью нормативной системы управления является

нормативный метод учета затрат на производство.

Нормативный метод учета затрат на производство продукции в наиболь-

шей степени отвечает требованиям эффективного использования матери-

альных, трудовых и финансовых ресурсов, используемых при изготовлении продукции. Его принято рассматривать как систему нормативного пла-

127

нирования, учета и контроля затрат на производство продукции. Планиро-

вание, учет, контроль и экономический анализ в единстве составляют систему управленческого учета издержек производства. Эта система охватывает также конструкторскую, технологическую, организационную и эко-

номическую подготовку производства. Следовательно, составление нормативных калькуляций себестоимости продукции создает предпосылки для интеграции процессов технической и технологической подготовки производства с процессами планирования, учета и экономического анализа себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности предприятия. Немаловажно и то обстоятельство, что нормативные калькуляции на деталь, узел или другую планово-учетную единицу служат основой для разработки внутризаводских цен.

Важнейшим принципом нормативного учета является учет затрат по нормам, выявление отклонений от норм, учет основных причин или факто-

ров, обусловивших эти отклонения. Учет затрат по нормам, выявление отклонений от норм должны быть привязаны к местам возникновения затрат. Отраслевые и технологические особенности отдельных производств и конкретных видов продукции оказывают влияние на выбор модели нормативного метода учета затрат на производство. Тем не менее в экономической литературе рекомендуют выделять три модели, или варианта, организации нормативного учета затрат.1

1. Учет ведется по нормативным затратам. Фактические затраты в этом случае определяются исходя из равенства:

Фактические затраты на производство =

=Нормативные затраты на производство + +Отклонение от нормативных затрат.

При этом варианте учета исходят из предпосылки, что все отклонения от норм и нормативов затрат по мере их возникновения накапливаются и в

конце отчетного периода суммируются с нормативными затратами. Фактические и нормативные затраты рассчитываются исходя из запуска продук-

ции, а не ее выпуска.

2. Ведется параллельный учет фактических и нормативных затрат. В этом случае отклонение от нормативных затрат рассчитывается исходя из следующего равенства:

Фактические затраты – Нормативные затраты = Отклонения (+,–).

Этот вариант предполагает отражение в учете информации о затратах в двух оценках: по фактически сложившимся затратам на фактический объем

1Карпова Т.Н.Основы управленческого учета. М.: ИНФРА-М, 1997. 324с.

128

запуска и по нормативным затратам, приходящимся на фактический запуск продукции.

3. При третьем варианте применяется два Способа расчета фактичес-

кой себестоимости готовой продукции. При использовании первого способа исходят из следующей последовательности расчетов:

рассчитывается нормативная себестоимость продукции; определяется разница между нормативной себестоимостью затрат, при-

ходящихся на запуск продукции, и нормативной себестоимостью готовой

продукции, которая относится на изменение остатков незавершенного про-

изводства; определяется отклонение фактической себестоимости продукции от

нормативной себестоимости (с учетом запуска продукции);

рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции как сумма изменения нормативной себестоимости готовой продукции и сумма

отклонений между фактическими и нормативными затратами, относящимися к запуску.

Следовательно, основой для расчета фактической себестоимости готовой продукции служит ее нормативная себестоимость, а также отклонения между фактическими и нормативными затратами, рассчитанными исходя из запуска в производство изделий, деталей и полуфабрикатов.

При использовании второго способа применяется следующий расчет: Фактические затраты на производство готовой продукции = Нормативные затраты на выпуск готовой продукции + Отклонение от норм, приходящееся на запуск, – Отклонение от норм, относящееся к незавершенному

производству.

Следовательно, методика калькулирования себестоимости продукции

при использовании третьей модели учета предполагает одно из двух: отклонения от норм, определенные исходя из запуска деталей или изде-

лий, полностью суммируются с нормативной себестоимостью готовой

продукции; отклонения от норм, определенные исходя из запуска деталей или изде-

лий, предварительно распределяются между незавершенным производ-

ством и выпущенной продукцией, а затем определяется фактическая себестоимость готовой продукции.

Внедрение нормативной системы учета затрат на производство предполагает предварительную разработку методики расчета нормативной се-

бестоимости продукции по статьям калькуляции и элементам затрат. В этой связи и рассматривается методика расчета этих показателей. Особое вни-

мание при этом уделяется установлению взаимосвязи нормативной себес-

тоимости, рассчитанной по статьям калькуляции с нормативной себестоимостью, рассчитанной по элементам затрат.

129

Расчет нормативной себестоимости базируется на нормативных затра-

тах трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Таким образом, нормативные затраты являются заранее установленным ориентиром, выражающимся в виде показателей, которые требуется соблюдать. В основе их

расчета лежат экономически обоснованные нормативы расхода конкретных ресурсов, соблюдение которых необходимо для организации эффективного производства.

Нормативные затраты конкретных видов ресурсов, которые предполагается израсходовать на производство, как правило, рассчитывают на единицу продукции. Их в экономической литературе часто называют удельными нормативами затрат. Например, удельные нормативные затраты какоголибо материала определяются путем умножения нормативной цены на нор-

му расхода материала в натуральном выражении на единицу продукции. Главная отличительная особенность методики расчета нормативной

себестоимости от методов планирования себестоимости по технико-эко- номическим факторам состоит в том, что все виды затрат, включаемых в издержки производства, подтверждаются инженерно-техническими расчетами и экономическими обоснованиями.

Нормативную себестоимость продукции как по статьям калькуляции, так и по элементам затрат необходимо рассчитывать при реализации инвестиционных проектов с целью определения их влияния на изменение себестоимости продукции и другие показатели эффективности производственной деятельности, а не только для организации нормативного учета затрат

на производство.

Благодаря обоснованности затрат, включаемых в каждую калькуляци-

онную статью нормативной себестоимости, ее применение в управленчес-

ком учете и анализе также позволит решить проблемы, связанные с оценкой эффективности инвестиций, направленных на повышение техническо-

го, организационного и экономического уровня производства. Одновременно с этим расчет нормативной себестоимости продукции

по элементам затрат создает условия для определения влияния инвестиций

и инноваций на рациональность использования сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов (через амортизацию), трудовых ресурсов (через фонд оплаты труда), нематериальных активов и прочих затрат в разрезе

основных элементов и статей затрат, формирующих себестоимость продукции. Наряду с этим открываются более широкие возможности для со-

вершенствования методики экономического анализа себестоимости продукции, ее рентабельности и прибыли.

В зависимости от того, какие задачи решаются с помощью нормативной себестоимости, возникает необходимость рассчитать полную нормативную (Спнi), производственную нормативную (Спрнi), цеховую норматив-

130