2вышкаЭУП / analiz_rent_i_sebest_prod

сырье и материалы, с одной стороны, и на готовую продукцию, с другой стороны, необходимо рассчитать разницу в индексах цен на составляющие себестоимости продукции и на продукцию и полученную разницу умножить

на расчетную величину себестоимости базисного периода в ценах предыдущего года. Расчет проводится по следующей формуле:

–5056 = (2,246 – 2,405) × 31800.

Чтобы определить прирост прибыли (∆Пр.п) за счет изменения физического объема выпущенной продукции, необходимо прибыль предыдущего года (Пб) в ценах базисного периода умножить на индекс роста цен на

продукцию (Iц.р.п), на индекс роста физического объема выпущенной продукции (Iр.п) и из результата вычесть прибыль предыдущего года.

Таким образом, изменение себестоимости за счет опережающего роста цен на выпущенную продукцию в сравнении с ростом цен на элементы затрат, формирующих себестоимость, равно (–)5056 тыс. р. Из них:

а) изменение себестоимости за счет изменения цен на элементы затрат, формирующие себестоимость, рассчитывается прямым счетом и составляет +39618 тыс. р. (Эс.ц);

б) за счет роста цен на выпущенную продукцию определяется по формуле

Контроль за соотношением индекса роста цен на продукцию и индекса роста цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции, является

одной из важных функций управленческих служб.

Эффективность управленческой деятельности состоит в том, чтобы индекс роста цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции, не

опережал бы индекс роста цен на выпущенную продукцию. В противном случае произойдет снижение эффективности производства и уменьшение

прибыли за счет этого фактора.

111

2.2.Планирование и анализ влияния на себестоимость

ирентабельность продукции изменений объема, структуры выпуска, цен и качества продукции

Врасчетах по изменению себестоимости (относительная экономия себестоимости) за счет объема и структуры производимой продукции выделяются следующие факторы:

относительное сокращение условно-постоянных расходов, обусловлен-

ное ростом объема продукции; относительное сокращение или увеличение амортизационных отчисле-

ний в результате улучшения (ухудшения) использования основных производственных фондов, выражающее соответствующее уменьшение (увеличение) себестоимости продукции;

изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) производимой

продукции.

Относительная экономия условно-постоянных расходов и соответственно относительная экономия себестоимости в связи с ростом объема

производства продукции в целом по предприятию или цеху (Эуп) рассчитывается по формуле

где ∆ТП – темп прироста объема продукции по плану или фактически в сравнении с предыдущим периодом, %; СТП0 – себестоимость общего объема произведенной продукции в предыдущем году, р.; У0 – удельный вес ус-

ловно-постоянных расходов в себестоимости произведенной продукции в

предыдущем году, %.

Если рост объема производства продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, то экономия на условно-постоянной части расходов в отчетном году определяется по формуле

где ∆Суп – планируемый темп прироста условно-постоянных расходов, %; остальные показатели имеют те же значения, что и в формуле (2.15).

Пример расчета относительной экономии условно-постоянных расхо-

дов приведен в табл. 2.4. Из данных табл. 2.4 можно сделать вывод, что относительное удорожание себестоимости за счет роста условно-посто- янных расходов, обусловленных падением объема выпуска продукции, которое привело к росту себестоимости продукции по плану на 526 тыс. р., а фактически на 583 тыс. р.

112

Относительное изменение амортизационных отчислений (Эа) и соответственно относительное изменение себестоимости продукции в связи с ростом или сокращением объема выпущенной продукции рассчитывает-

ся по формуле

где Эа.стр – относительная экономия амортизации на реновацию за счет струк-

турных сдвигов в ассортименте продукции, р.; Эа.уп – экономия за счет относительного уменьшения затрат на амортизацию, включаемых в условнопостоянные расходы, р.; Эа.т – относительная экономия себестоимости за

счет действия технических факторов, р.; Эа.о – относительная экономия амортизационных отчислений за счет организационных факторов, р.; Са0, Са1 – общая сумма амортизационных отчислений в предыдущем и отчет-

ном годах за вычетом доли, относящейся к условно-постоянным расходам, р., т. е. только по той части, стоимость которой изменяется прямо пропорционально изменению объема производства; ТП0, ТП1 – общий объем продукции в предыдущем и отчетном годах в сопоставимых ценах, р.

Прежде чем определять относительную экономию затрат на амортизацию, необходимо рассчитать общую сумму этих затрат в целом по пред-

приятию.

Пример расчета амортизационных отчислений приведен в табл. 2.2. Сум-

ма амортизационных отчислений рассчитывается как за предыдущий, так и за отчетный годы.

Предположим, что в нашем примере сумма амортизационных отчисле-

ний составила в предыдущем году 1540 тыс. р., а за отчетный год по плану

– 1579 тыс. р., фактически – 1720 тыс. р. При этом общий объем продукции уменьшается по плану на 8,24 %, фактически – на 9,1 %. Тогда относительную экономию амортизационных отчислений можно рассчитать по сле-

дующим универсальным формулам:

113

где Эа.пл, Эа.ф – соответственно плановая и фактическая относительная экономия амортизационных отчислений, р.; ТПпл, ТПф – плановый (по бизнесплану) и фактический объем выпущенной продукции отчетного года, р.; Спл, Сф – плановая (по бизнес-плану) и фактическая сумма амортизацион-

ных отчислений отчетного года, р.; ТП0, Са0 – то же, что в формуле (2.17). Таким образом, общая сумма увеличения затрат на амортизацию составила по бизнес-плану 161 тыс. р., а фактически 305 тыс. р. Из расчета указанной экономии амортизации, при рассмотрении ее в качестве самостоятельного фактора, следует вычесть (прибавить) те части, которые получены, во-первых, за счет относительного увеличения (уменьшения) амортизации, входящей в условно-постоянную часть расходов, и, во-вторых, за

счет структурных сдвигов в ассортименте продукции.

Одновременно с этим, относительную экономию в целом по предприя-

тию, рассчитанную по формуле 2.17, за счет совместного влияния факторов следует уменьшить (увеличить) на относительную экономию себестоимости, полученную за счет технических и организационных факторов.

Влияние изменения структуры продукции, т. е. номенклатуры и ассортимента, на уровень затрат на рубль продукции в отчетном году относительно базисного года осуществляется в следующей последовательности. Переменные затраты для указанного расчета принимаются на уровне прямых переменных затрат, определяемых исходя из полной себестоимости изделий за вычетом условно-постоянной части косвенных расходов.

Влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости продукции

(Эстр) можно рассчитать одним из трех методов:

по разности между средними прямыми переменными затратами в ко-

пейках на один рубль произведенной продукции соответственно в отчетном и предыдущем периодах по следующей формуле:

где ЗТП0, ЗТП1 – прямые переменные затраты на рубль произведенной про-

дукции соответственно в предыдущем (базисном) периоде и отчетном периоде в ценах предыдущего года, р.; ТП1 – выпуск продукции в отчетном периоде в ценах базисного периода, р.

по отклонениям удельных весов отдельных видов продукции в общем ее объеме и прямых переменных затрат по видам изделий от среднего уровня затрат по всей произведенной продукции

i=1

114

где ∆Эстрi – изменение себестоимости продукции, обусловленное изменением удельного веса i-го изделия в общем выпуске продукции предприятия или цеха, р.; ЗТПi – прямые переменные затраты по i-му изделию (в ко-

пейках на рубль продукции), приходящиеся на данное изделие в базисном периоде, р.; ЗТП0 – прямые переменные затраты на рубль продукции в базисном (предыдущем) периоде в целом по предприятию или цеху, р.; Уi1,

Уi0 – удельный вес i-го изделия в общем выпуске продукции в планируемом и базисном периодах; ТПi1 – стоимость конкретного вида продукции в отчетном периоде, р.

по разности между средними полными затратами на рубль продукции в базисном и планируемом годах:

где Зт1, Зт0 – полные затраты на рубль продукции в отчетном и базисном

периодах, р.

Полные затраты на рубль продукции рассчитываются путем деления полной себестоимости на стоимость выпуска продукции.

Принципиальное различие между первым и вторым методами состоит в

том, что при первом методе величина экономии за счет структурного сдвига определяется в целом по всей произведенной продукции, и ее невозможно разложить по отдельным позициям номенклатурного плана. При применении второго метода общая экономия в целом по себестоимости произведенной продукции определяется как сумма экономий за счет структурных сдвигов каждого конкретного изделия в отдельности. Обязательным условием для получения точных результатов является выполнение расчетов по каждому конкретному изделию в отдельности, т. е. попредметно, и сум-

мированием результатов расчетов. При проведении расчетов в разрезе отдельных групп изделий результаты могут быть искаженными. Расчет влия-

ния структурных сдвигов на изменение себестоимости произведенной продукции при использовании первого метода дан в табл. 2.6, результаты расчетов с помощью второго и третьего методов представлены в табл. 2.7.

Из содержания табл. 2.6 (итог гр. 5 и 8) видно, что переменные затраты на рубль произведенной продукции по плану составили 67,2 копеек, а в предыдущем году – 64,9 копеек. Увеличение затрат на 2,3 копейки (67,2–64,9)

привело к удорожанию себестоимости продукции за счет структурных сдви-

гов в ассортименте на 929 тыс. р. ( (2,3× 40374):100 = 929 тыс. р. ) Аналогичный результат получен при использовании второго метода.

Результат расчета представлен в итоге графы 22 табл. 2.7. Расчеты прове-

дены по формулам (2.21) и (2.22). Если расчет влияния структурных сдвигов в ассортименте продукции на изменение себестоимости произведенной продукции проводить с применением третьего метода по формуле

115

(2.23), то может возникнуть расхождение в абсолютных цифрах, рассчи-

танных с помощью первого и второго методов.

Данное расхождение обусловлено несовпадениями общей суммы расходов, принимаемых в расчет для определения затрат на рубль произве-

денной продукции. При использовании первого и второго методов в расчете участвуют только прямые переменные затраты, входящие в себестоимость, в то время как использование третьего метода, наименее трудоемкого, основано на исчислении затрат на рубль продукции исходя из полной себестоимости. Несовпадение абсолютной суммы расходов, принимаемых в расчет при исчислении затрат на рубль продукции, привело в нашем примере к несовпадению изменений в затратах на рубль продукции за счет структурных сдвигов и, как следствие, к несовпадению общей суммы из-

менения себестоимости. В самом деле, из содержания табл. 2.7 (итог гр. 16) видно, что затраты на рубль продукции в планируемом году составили

79,8 копеек, а в предыдущем – 79,5 копеек. Затраты на рубль продукции в планируемом году увеличились на 0,3 копейки (79,8–79,5), что и привело к изменению себестоимости на 121 тыс. рублей. В то же время, за счет структурных сдвигов по переменным затратам изменение себестоимости продукции составило 2,3 копеек на рубль продукции или 929 тыс. рублей.

При расчете влияния изменения цен и качества продукции на относительную экономию себестоимости продукции учитывается влияние трех факторов:

1)повышение качества изделий;

2)изменение цен на потребляемое сырье, материалы, топливо, энергию, рабочую силу и услуги, включаемые в себестоимость продукции;

3)изменение учетных цен на выпускаемую продукцию.

Изменение себестоимости продукции в связи с повышением ее качества (Эс.к) определяется по формуле

где Сбi, Сплi – затраты на единицу продукции до и после проведения мероприятия по плану по повышению качества выпускаемых изделий, р.; Nпл – количество единиц продукции повышенного качества, намеченное к выпуску по бизнес-плану в отчетном году с момента внедрения мероприятия и до конца года.

Изменение затрат на один рубль произведенной продукции в связи с изменением себестоимости продукции из-за улучшения ее качества рассчитывается по следующей формуле:

116

где DЗТПк – изменение затрат на рубль продукции в связи с повышением качества продукции, в копейках на рубль продукции; ТП1 – стоимость объема продукции отчетного года (по плану и фактически), исчисленная в ценах базисного года, р.; Эс.к – то же, что и в формуле (2.24).

Расчет изменения себестоимости продукции в связи с изменением цен на сырье, материалы, покупные изделия (комплектующие) приведен в табл. 2.9. Аналогичным образом определяется изменение себестоимости продукции за счет изменения цен на рабочую силу, топливно-энерге- тические ресурсы, основные производственные фонды.

Увеличение (уменьшение) объема продукции в результате изменения цен (∆ТПц) определяется по формуле

где Цбi, Цпi1 – цена на единицу продукции до и после ее изменения (по плану

или фактически), р.; Ni1 – количество единиц продукции, намеченное к изготовлению в отчетном году с момента изменения цены и до конца года.

Изменение затрат на рубль продукции в результате изменения цен на

отдельные виды изделий рассчитывается по следующей формуле:

где ∆ЗТПц1 – изменение затрат на рубль продукции в отчетном году за счет изменения цены на отдельные виды изделий, к.; Сi1 – себестоимость выпуска продукции (по плану или фактически), тыс. р.; ТП1 – объем произ-

водства продукции по плану или фактически за отчетный год в ценах предыдущего года, тыс. р.

Пример расчета изменения затрат на рубль продукции в результате изменения цен на продукцию приведен в табл. 2.10.

К прочим факторам и отраслевым факторам относятся: подготовка и освоение производства на действующих предприятиях и цехах; подготовка и освоение новых цехов производства, новых видов продукции; изменения налоговой системы; изменение норм амортизационных отчислений; изменения

состава и порядка включения отдельных видов затрат в себестоимость продукции в связи с внесением изменений в действующее законодательство.

Экономия или увеличение себестоимости в связи с изменением нормативов (списания) расходов на подготовку и освоение производства на дей-

ствующих предприятиях и цехах рассчитывается по формуле

i=1

117

Таблица 2.5

Расчет затрат на амортизацию (за предыдущий год)

119