2вышкаЭУП / analiz_rent_i_sebest_prod

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

АЭРОКОСМИЧЕСКОГО ПРИБОРОСТРОЕНИЯ

Э. И. Крылов, В. М. Власова, А. А. Оводенко

АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Учебное пособие

Санкт-Петербург 2004

УДК 658.5

ББК 65.9(2)

К85

Крылов Э. И., Власова В. М., Оводенко А. А.

К85 Анализ рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие/

СПбГУАП. СПб., 2004. 380 с. ISBN 5-8088-0115-2

В учебном пособии предлагается исследование проблем анализа себестоимости и рентабельности продукции. Рассмотрены основные задачи анализа, информационная база, показатели и факторы, влияющие на изменение себестоимости и рентабельности продукции с конкретными примерами расчетов.

Предназначено для студентов, обучающихся по экономическим

специальностям 060400 «Финансы и кредит», 060500 «Бухгалтерский учет и аудит», 060600 «Мировая экономика», 351400 «Приклад-

ная информатика (в экономике)», 351200 «Налоги и налогообложение».

Рецензенты: кафедра финансов и кредита

Санкт-Петербургского государственного университета водных коммуникаций; доктор экономических наук, профессор В.Н.Рыбин

Утверждено редакционно-издательским советом университета

в качестве учебного пособия

2

ПРЕДИСЛОВИЕ

Учебное пособие «Анализ рентабельности и себестоимости продукции»

написано в рамках учебного курса «Комплексный экономический анализ

хозяйственной деятельности предприятия» и предназначено для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специалистов финансово-экономических служб предприятий различных организационноправовых форм и для всех читателей, интересующихся проблемами экономического анализа себестоимости, прибыли и рентабельности.

Предлагаемое учебное пособие включает четыре главы. В первой главе «Общеметодологические вопросы анализа себестоимости и рентабель-

ности продукции» аккумулированы вопросы общетеоретического характера анализа взаимосвязи себестоимости, рентабельности продукции и эффек-

тивности использования производственных ресурсов, обоснованы обобщающие и частные показатели себестоимости продукции, раскрыто их экономическое содержание и дан порядок расчета, построены схемы взаимо-

связи между обобщающими и частными показателями себестоимости. В

данной главе изложена методология экономического анализа рентабельности и затрат на рубль продукции.

Вторая глава «Планирование и анализ себестоимости и рентабельности продукции по технико-экономическим факторам» включает в себя исследование методики сводного планирования и анализа рентабельности и себестоимости продукции по технико-экономическим факторам. Рассмотре-

ны проблемы планирования и анализа влияния на себестоимость и рента-

бельность продукции изменения объема, структуры, цен и качества произ-

водимой предприятием продукции. Показано, как использовать методику расчета нормативной себестоимости продукции в качестве инструмента

расчета относительной экономии себестоимости в результате реализации инвестиционных проектов. Еще одним, весьма важным вопросом, изучаемым в четвертой главе учебного пособия, является планирование и анализ

того, как влияют реализуемые предприятием инвестиционные проекты на изменение себестоимости продукции и ряд других показателей эффектив-

ности производственной деятельности предприятия.

В третьей главе «Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции в целом по предприятию и по конкретным видам изделий» рассматривается методика планирования и калькулирования себестоимости продукции с использованием нормативно-балансового метода. В этой главе

рассматриваются проблемы проведения анализа структуры, динамики себестоимости, оценивается выполнение плана по себестоимости продукции.

Проводится анализ расходов на оплату труда, материальных затрат, косвен-

ных затрат и других технико-экономических факторов и анализируется се-

бестоимость конкретного изделия.

3

Четвертая глава «Управление себестоимостью продукции в системе

маржинального анализа» посвящена общей характеристике и раскрытию задач управленческого анализа. В этой главе рассматривается взаиомосвязь систем управленческого учета и анализа стандарт-кост и директ-кос-

тинг, характеризуется нормативное хозяйство предприятия, проводится экономический анализ отклонений от норм расхода ресурсов, формирующих себестоимость продукции. Отдельно рассматриваются проблемы калькулирования и учета затрат в системе управленческого учета.

Учебное пособие написано с привлечением широкой информационной, в том числе законодательно-нормативной базы формирования себестоимости и рентабельности продукции, большого количества практических материалов, задач и примеров, что позволяет детально изучить поставлен-

ные и решаемые в нем задачи анализа себестоимости и рентабельности продукции.

4

Глава 1

ОБЩЕМЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1.Значение, задачи и источники информации для анализа себестоимости продукции

Одним из основных факторов увеличения прибыли и роста объема производства является снижение затрат на рубль объема реализованной продукции. Между массой прибыли и соответствующей ей себестоимостью существует обратная функциональная зависимость. Чем больше масса прибыли, тем меньше себестоимость и меньше затраты на один рубль продукции и наоборот. Эту зависимость можно выразить с помощью следую-

щих формул:

где ∆П – прирост прибыли в отчетном периоде в сравнении с базисным уровнем, р.; РП1, РП0 – выручка от продаж (выручка от реализации) в отчетном и базисном периодах, р.; С1, С0 – себестоимость реализованной продукции в отчетном и базисном периодах, р.; ∆РП – прирост реализованной продукции в отчетном периоде в сравнении с базисным уровнем, р.; ∆Р

– прирост себестоимости реализованной продукции в отчетном периоде в сравнении с базисным периодом, р.; IРП – индекс роста реализованной продукции в отчетном периоде в сравнении с базисным уровнем; Iс – индекс роста себестоимости продукции в отчетном периоде в сравнении с базис-

ным уровнем.

Из содержания данных формул видно, что увеличение прибыли может происходить как за счет роста объема реализованной продукции, так и за

счет снижения ее себестоимости. Следовательно, себестоимость продук-

ции является важнейшей характеристикой хозяйственной деятельности

предприятия и одним из основных объектов управления.

Экономический анализ и планирование являются составными частями

общей системы управления текущими затратами предприятия. Управление

5

затратами характеризует профессиональное мастерство управленческих

служб, направленное на экономное и рациональное использование основных производственных ресурсов предприятия.

Эффективное управление затратами на производство продукции пред-

полагает:

планирование, учет и контроль за количеством и стоимостью расходуемых ресурсов на производство продукции;

прогнозирование, стимулирование и регулирование материальных, трудовых и финансовых затрат на производство и реализацию продукцию.

Экономический анализ, выполняя одну из важных управленческих функций, входящих в общую систему управления, направлен на обеспечение эффективного использования текущих затрат на производство и реализа-

цию продукции.

В себестоимости продукции находят отражение все затраты предприя-

тия, обусловленные ее производством и реализацией. Система обобщающих и частных показателей себестоимости показывает уровень и эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию продукции, качество работы менеджеров, специалистов технических служб и руководства в целом.

Основными задачами анализа себестоимости и рентабельности продукции являются:

1)объективная оценка достигнутого уровня эффективности затрат на производство, включая оценку рентабельности продукции с целью обес-

печения ее конкурентоспособности за счет более низких затрат, а следовательно, и более низких цен реализации;

2)выявление масштабов влияния факторов риска и неопределенности

(включая инфляцию, налоговую политику государства, действующее законодательство по регулированию цен и тарифов) на себестоимость и рента-

бельность реализованной продукции;

3)анализ влияния технико-экономических факторов, включая влияние инвестиционных и инновационно-инвестиционных факторов, на изменение

фактической и планируемой себестоимости продукции в сравнении с базисным периодом, в том числе за счет:

изменений в объеме и структуре выпускаемой продукции;

повышения технического уровня производства; совершенствования организации производства, труда и управления;

прочих факторов.

4)обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией о себестоимости и рентабельности конкретных видов продукции с целью оперативного управления издержками производства исходяизукрепленияпозицийпредприятиянарынкереализациипродукции;

6

5)определение резервов снижения затрат и повышения рентабельности продукции на основе разработки и реализации управленческих решений по устранению нерациональных расходов;

6)повышение экономической обоснованности бизнес-плана на основе проведения предварительного экономического анализа в части, касающейся себестоимости и рентабельности продукции;

7)возможность оценки эффективности работы каждого подразделения предприятия с позиций управления себестоимостью и рентабельнос-

тью продукции.

Состав и содержание задач свидетельствует о большой значимости экономического анализа себестоимости и рентабельности продукции в общей системе управления затратами предприятия.

Основными источниками информации для экономического анализа себестоимости и рентабельности продукции выступают:

1)данные бухгалтерского учета, отражающие текущие затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, а также затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, и расход денежных средств на оплату услуг сторонних организаций;

2)нормы и нормативы материальных затрат, затрат на оплату труда, использования услуг сторонних организаций, средств труда и нематериальных активов;

3)бизнес-план предприятия, в котором может содержаться следующая полезная информация для анализа себестоимости и рентабельности продукции:

описание качественных характеристик выпускаемой продукции и ока-

зываемых услуг, которые будут предложены на рынке, включая патенты,

лицензии,инновации, отраслевой и рыночный прогнозы (описание рынков реализации продук-

ции, работ и услуг, описание рентабельности и качества аналогичной про-

дукции, производимой другими компаниями), описание механизма инфляции и государственного регулирования тари-

фов и цен на продукцию отраслевых монополий,

план маркетинга (цели, реклама, затраты по продвижению продукции на рынке ее реализации),

план производства продукции (потребность и обеспеченность производственными мощностями и рабочей силой),

план менеджмента (структура компании, руководящие органы, консультанты и аудиторы),

финансовый план (прогноз доходов и расходов денежных средств в раз-

резе операционной, инвестиционно-инновационной и финансовой деятельности предприятия, процентные ставки по кредитам банков).

7

4)правовая, налоговая и финансовая информация.

5)информация о реализации инвестиционных и инновационно-инвести- ционных проектов.

При анализе данных бухгалтерского учета и отчетности следует осо-

бое внимание обратить на материалы инвентаризации имущества, содержание учетной политики предприятия, основные правила составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности в соответствии с требованиями Министерства финансов РФ. Формирование бухгалтерской отчетности осуществляется предприятиями самостоятельно, но с соблюдением требований, предусмотренных Российскими стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету.

Внешними источниками информации при экономическом анализе себе-

стоимости и рентабельности продукции и их изменений под воздействием реализации инвестиционных проектов являются приведенные ниже формы

бухгалтерской отчетности и данные проектно-сметной документации по инвестиционным проектам:

Отчет о движении денежных средств (форма № 4), который является отчетным документом, раскрывающим поступление и использование денежных средств. В частности, поступление денежных средств отражается в виде целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов; использование денежных средств – на капитальные вложения, финансовые вложения. При этом общие суммы поступления и использования денежных средств раскрываются по следующим направлениям: текущая, инвестици-

онная, финансовая деятельность. Под текущей деятельностью при этом понимается производственная или коммерческая деятельность предприя-

тия в целях извлечения прибыли. Инвестиционная деятельность представ-

ляет собой деятельность предприятия, связанную с капитальными вложениями, включая приобретение объектов движимости и недвижимости, не-

материальных активов, осуществление долгосрочных инвестиций в другие предприятия, выпуск долгосрочных ценных бумаг. К финансовой деятельности относится деятельность предприятия по осуществлению краткосроч-

ных финансовых вложений. Соответственно, по данным указанной формы можно увидеть общие цифры, отражающие наличие или отсутствие на предприятии инвестиционных и финансовых процессов. Вместе с тем, пользу-

ясь данными формы № 4, нельзя получить представление о движении реальных денежных средств по каждому инвестиционному проекту.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), которое раскрывает общую информацию о наличии, получении, погашении и остатках долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, нематериальных активов, объектов основных средств для собственного использования и для передачи в лизинг, движению собственных средств и привлеченных, используе-

8

мых для финансирования долгосрочных инвестиций, финансовых вложений в другие организации. Можно отметить, что особый интерес представляют разделы 6 и 7 в части расходов по обычным видам деятельности и

социальных показателей.

Следовательно, показатели форм бухгалтерской отчетности предприятий, использующих стандартную систему бухгалтерского учета дают возможность:

получить общее представление о наличии инвестиционной деятельности;

сформировать мнение о возможных источниках инвестиционных затрат

и видах имущества, приобретенных для этих целей; выявить формы инвестиционной деятельности, имеющиеся на пред-

приятии;

показать изменения ее масштабов и форм в течение отчетного периода и по сравнению с предыдущим периодом;

отразить поступление и использование денежных потоков (притоки и оттоки денежных средств) в целом и по их отдельным направлениям.

Однако на основе данных бухгалтерской отчетности нельзя получить полное представление о движении денежных потоков в разрезе отдельных инвестиционных проектов, оценить эффективность проектов и их влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для проведения анализа отдельных инвестиционных проектов следует, отталкиваясь от общих экономических данных из форм бухгалтерской отчетности, перейти к изучению регистров бухгалтерского учета и первичных документов. Стоимость объектов нематериальных активов и ос-

новных средств, приобретенных по инвестиционному проекту, будет акку-

мулирована в регистрах, принятых предприятием в Учетной политике, по

счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке» с последующей постановкой на баланс на счетах для нематериальных активов – 04 «Нематериальные активы», для основных средств –

01 «Основные средства». Первичными документами для постановки на баланс объектов нематериальных активов и основных средств выступают инвентарные карточки (формы № НА-1 и № ОС-1-16), в которых имеются

данные о первоначальной стоимости объектов, принятом методе начисления амортизации, дате ввода объекта в эксплуатацию.

Получение сырья и материалов по инвестиционному проекту в бухгалтерском учете будет показано в стоимостном выражении в регистрах к счету

10 «Материалы» или счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Первичными документами будут служить накладные (фор-

ма № М-15), приходные ордера (форма № М-4), акты о приемке материа-

лов (форма № М-7) и товарные чеки при наличных расчетах через подотчетных лиц.

9

Источники покрытия затрат по инвестиционному проекту будут от-

ражены при использовании собственных средств по счетам 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль», при использовании привлеченных средств в форме банковских кредитов – по счетам 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам», при получении займов от организаций (кроме банков) и от физических лиц – по отдельным субсчетам, соответственно, вышеназванных счетов 66 и 67. Первичными документами являются кредитные договоры с банками, договоры займа с прочими организациями и физическими лицами.

При финансировании инвестиционно-инновационных проектов инвесторами источники инвестиций могут быть отражены в бухгалтерском учете

различно в зависимости от условий проектов. Если инвестор является одним из учредителей (акционеров) предприятия, то инвестиции выступают

вкладом в уставный капитал и отражаются по счету 80 «Уставный капитал». Если инвестиции привлекаются на условиях целевого финансирования, то они показываются по счету 86 «Целевое финансирование». Первичными документами здесь выступают договоры на капитальное строительство, инвестирование проекта, учредительные документы.

Поступление инвестиций в форме денежных средств можно увидеть в платежных поручениях банку при безналичных расчетах, в приходных кассовых ордерах при наличных расчетах. Если инвестиции по договоренности с инвестором поступают в форме иных активов (основных средств, не-

материальных активов, материалов), то данные об их оприходовании содержатся в первичных документах по учету соответствующих активов.

Когда предприятие является инвестором, т. е. выдает займы, осуществ-

ляет прямые или портфельные инвестиции в дочерние, зависимые или иные организации, они отражаются в таких первичных документах, как платеж-

ные документы, договоры, акты приемки-передачи, регистры. Если вложения сделаны на срок менее одного года, то эти данные показываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Краткосрочные финансовые

вложения», при более длительном сроке – на субсчете «Долгосрочные финансовые вложения».

Следовательно, аккумулируя и анализируя данные первичных докумен-

тов, можно получить экономико-финансовую информацию по каждому ин- вестиционно-инновационному проекту, сравнить фактическое состояние его

выполнения с проектными показателями и бизнес-планом предприятия, определить эффективность проекта и влияние его выполнения на финансовые результаты предприятия в целом.

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций предприятие

10