Тема «налог на доходы физических лиц»

Нормативные документы. Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 23.

Вид налога. Налог на доходы физических лиц является федеральным прямым налогом.

Субъекты налога.

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объект налога. Объектом НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

Налоговая база. Налоговой базой для обложения налогом на доходы физических лиц признается денежное выражение дохода, полученного налогоплательщиком, с учетом налоговых льгот (ст. 210 НК РФ).

Ставки налога. Для налогообложения предусмотрены следующие налоговые ставки (ст. 224 НК РФ):

1) 35% к доходам, полученным в виде:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, если размер этих доходов превышает 4000 руб. (ст. 217 НК РФ);

• процентных доходов по вкладам в банках - в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, исходя из ставки рефинансирования ЦБРФ, увеличенной на пять процентных пунктов (т.е. если сумма процентов с 01.06.2010 г. превышает 12,75% годовых), а по вкладам в иностранной валюте - свыше 9% годовых;

• гражданин, взявший кредит или заем под более низкие проценты, чем ставка рефинансирования ЦБРФ, вынужден платить НДФЛ с суммы так называемой «экономии на процентах». Доходы в виде экономии на процентах облагаются НДФЛ по ставке 35% (экономия на процентах является материальной выгодой, полученной физическим лицом).

Материальная выгода в виде экономии на процентах исчисляется как разница между 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБРФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий кредитного договора (договора займа).

2) 30 % к доходам физических лиц, не являющихся резидентами РФ (за исключением доходов в виде полученных дивидендов);

3) налоговая ставка в 15% устанавливается в отношении дивидендов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

4) налоговая ставка в 9% устанавливается в отношении дивидендов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

5) 13 % ко всем другим видам полученных доходов (основная ставка).

Налоговые льготы. При обложении налогом на доходы физических лиц применяются следующие налоговые льготы:

1. Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов (ст. 217 НК РФ):

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, беременности и родам;

2) государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты;

3) компенсационные выплаты, связанных с возмещением ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; увольнением работников, кроме компенсации за неиспользованный отпуск; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; исполнением налогоплательщиком своих трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов. При оплате налогоплательщику работодателем командировочных расходов не облагаются НДФЛ суточные в размере 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и в пределах 2 500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке; расходы на проезд к месту командирования, а также по найму жилого помещения – при подтверждении их документально (например, на основе железнодорожных или авиабилетов, счетов гостиниц и т.п.);

4) алименты, получаемые налогоплательщиком;

5) вознаграждения за донорскую помощь;

6) стипендии;

7) единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые:

• в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством,

• работодателями членам семьи умершего или бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

• в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов в рамках государственных программ,

• пострадавшим от терактов в РФ, а также членам семей погибших в результате терактов на территории РФ (независимо от источника выплаты),

• работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) и выплачиваемые при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка в течение первого года в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

8) доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиком по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

а) проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБРФ (с 03.05.2011 г. - 8,25% годовых), увеличенной на пять процентных пунктов в течение периода, за который начислены указанные проценты (т.е. с 03.05.2011 г. не облагается НДФЛ сумма процентов по вкладам в пределах 13,25% годовых (8,25% + 5%));

б) установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

9) доходы, не превышающие 4 000 руб. полученные за налоговый период (календарный год) по каждому из следующих оснований:

а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

б) стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, организованных в соответствии с решением законодательных органов государственной власти или местного самоуправления, а также Правительства РФ;

в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту;

г) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ; услуг);

10) средства материнского капитала;

11) выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

2. Устанавливается необлагаемый минимум 4000 руб. к следующим видам доходов (ст. 217 НК РФ):

1) материальная помощь, выплачиваемая работникам в связи с выходом на пенсию;

2) выплаты возмещения стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом работникам или их ближайшим родственникам;

3) стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и т.д.

3. Применяются налоговые вычеты, которые подразделяются на четыре вида (ст. 218 - 221 НК РФ):

1) стандартные налоговые вычеты;

2) социальные налоговые вычеты;

3) имущественные налоговые вычеты;

4) профессиональные налоговые вычеты.

Следует отметить, что стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателями (т.е. не налоговыми органами). Согласно ст. 218 НК РФ, различают следующие группы стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на:

а) участников ликвидации аварии на ЧАЭС;

б) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на ЧАЭС;

в) инвалидов Великой Отечественной войны;

г) бывших военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп при защите СССР, РФ;

д) лиц, участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия.

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на:

а) Героев СССР и РФ;

б) инвалидов с детства, а также I и II групп;

в) родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ, а также при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам до вступления ими во второй брак;

г) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решением органов государственной власти РФ;

3) «детский вычет», распространяемый на каждого ребенка налогоплательщика в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. С 01.01.2012 г. величина «детского вычета» составляет:

– 1400 руб. — на первого ребенка;

– 1400 руб. — на второго ребенка;

– 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

– 3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I и II группы. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., данный налоговый вычет не применяется. «Детский вычет» распространяется на каждого из родителей, на опекунов и на приемных родителей. При этом данный вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю и прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления единственного родителя в новый официальный брак. Указанный вычет также может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. «Детский вычет» начинает предоставляться с месяца рождения ребенка.

Социальные налоговые вычеты, которые предоставляются на основе письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода и включают вычеты:

1) в сумме доходов, перечисленных физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, спортивным и религиозным организациям. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) вычет на обучение. Право на данный вычет имеют граждане, который в предшествующем налоговом периоде израсходовали деньги на собственное обучение, а также на обучение своих детей (при условии, что возраст детей - младше 24 лет и дети обучаются по очной форме обучения). Если физическое лицо оплачивает собственное обучение (дневное, вечернее, заочное), то сумма вычета не может превышать 50 000 руб. за налоговый период (календарный год). Если физическое лицо оплачивает очное обучение своего ребенка, то сумма вычета не может быть больше 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Для получения указанного вычета в налоговый орган необходимо представить документы, подтверждающие фактические расходы физического лица на обучение: копии квитанций к приходному кассовому ордеру (при оплате обучения наличными деньгами); копии платежных поручений (при оплате обучения в безналичном порядке): справку об оплате обучения, полученную в учебном заведении. Кроме того, предоставляется справка о доходах физического лица за предшествующий год по форме № 2-НДФЛ. С учебным заведением должен быть заключен письменный договор, в котором указана форма обучения и его стоимость. Вместе с тем, социальный налоговый вычет на обучение не применяется, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала.

3) вычет на лечение, который может получить гражданин, который в предыдущем налоговом периоде потратил деньги на собственное лечение, а также на лечение членов своей семьи (супруга или супруги, родителей, детей в возрасте до 18 лет).

Для получения данного вычета должны выполняться следующие условия:

– услуги по лечению оказывают российские медицинские учреждения, указанные в Номенклатуре учреждений здравоохранения;

– оказанные услуги входят в Перечень медицинских услуг, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201.

Следует отметить, что данный вычет не предоставляется, если платные медицинские услуги оказывались индивидуальными предпринимателями, имеющими соответствующую лицензию. Общая сумма рассмотренного вычета не может превышать 50 000 руб. за налоговый период.

4) вычет на приобретение медикаментов. На данный вычет имеют право граждане, потратившие в предыдущем налоговом периоде денежные средства на покупку медикаментов для себя и членов своей семьи, указанных в п. 3. Данный вычет предоставляется на покупку только тех лекарств, который включены в Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201. Для получения вычета в налоговый орган необходимо представить рецепт, выписанный на специальном бланке (форма № 107/у), а к рецепту прикладываются кассовые и товарные чеки, подтверждающие покупку медикаментов.

Имущественные налоговые вычеты, которые предоставляются:

1) продавцу жилья - в суммах, полученных в налоговом периоде:

а) от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, комнат, земельных участков или долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.;

б) от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.;

в) при продаже объектов, указанных в пунктах «а» и «б», которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, фактически полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Указанный вычет можно получить в налоговом органе по месту регистрации налогоплательщика по окончании календарного года. Для этого необходимо подать декларацию о доходах и заявление, которое оформляется в произвольной форме.

2) вычет у покупателя жилья - можно получить налогоплательщику, израсходовавшему денежные средства на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, а также в суммах, направленных на погашение процентов по целевым кредитам (займам), полученным от кредитных организаций РФ для вышеуказанных целей. Общий размер имущественного налогового вычета, указанного в п. 2, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам и займам (другими словами, на сумму указанных процентов предоставляется дополнительный налоговый вычет). Данный вычет можно получить и у работодателя до окончания налогового периода при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по месту жительства налогоплательщика.

Таким образом, работодатель предоставляет физическому лицу имущественный налоговый вычет при получении от него заявления, а также письменного подтверждения права на налоговый вычет, выданного налоговым органом.

В случае, если налогоплательщик обращается за имущественным налоговым вычетом в налоговый орган, то налогоплательщик должен представить туда письменное заявление, а также документы, подтверждающие расходы на приобретение жилья.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, то его остаток, в отличие от социальных налоговых вычетов, может быть перенесен на следующие налоговые периоды до полного использования. Вместе с тем повторное предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного п. 2, не допускается, т.е. он предоставляется физическому лицу один раз в жизни.

Налоговый период. Налоговым периодом для налога на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ), отчетным периодом является календарный месяц.