Розділ II. Методика й послідовність контролю
№1, №2 і відомість №1.2. По друге, контролюється облік сум коштів, перерахованих з відповідного рахунку в рамках цільового використання кредиту. По третє, на особливу ува гу заслуговують операції з погашення заборгованості уста нові банку кредитора й сплати належних відсотків. При цьо му постійно перевіряється коректність складання бухгал терських записів по рахунках №50 “Довгострокові позики” й №60 “Короткострокові позики”, які констатують факти одер жання й погашення кредиту, а також по рахунках витрат, на які накладається сплата відсотків по ньому.
Ефективність використання позикових оборотних коштів не можна характеризувати однозначно. Насамперед перевіряючий повинен визначити, чи досягло підприємство цілей, на які була отримана позика. Потім потрібно прокон тролювати своєчасність повернення отриманої позики й ви плати відсотків, що вже говорить про вдале її використання. Для глибшого контролю ефективності використання банківського кредиту перевіряючі можуть зробити розраху нок певної групи відносних показників. Склад обраних ко ефіцієнтів буде залежати від суб’єкта контролю. Напри клад, може бути розрахований показник матеріалоємності продукції, щоб перевірити, наскільки знизилися ма теріальні витрати на одиницю продукції після встанов лення нового обладнання. Показник рентабельності про дукції після використання кредиту однойменному показни ку до залучення додаткових коштів. Якщо рівень рентабель ності підвищився, то можна говорити про доцільне й ефек тивне використання кредиту.
2.9. Перевірка розрахунків по претензіях
Від рівня організації претензійної роботи і якості її прове дення багато в чому залежить фінансовий стан підприємства, тому що своєчасне задоволення претензій контрагентами дає
111
Контроль і ревізія
можливість забезпечити стабільність виробничого процесу й виключити відволікання коштів.
У межах перевірки операцій, пов’язаних з виникненням розрахунків по претензіях, ревізор зобов’язаний приділити увагу кожній претензійній сумі й переконатися в здійсненні посадовими особами всіх необхідних дій.
По ходу проведення ревізії розрахунків по претензіях пе ревіряючі найчастіше звертають увагу на такі реквізити:
lнайменування підприємства боржника;
lумови договору між партнерами (наприклад, кількість і якість матеріалів);
lпідписи незацікавлених осіб на підтвердження виявлених розбіжностей;
lсума пред’явленої претензії, дата виникнення й строки погашення претензії;
lвеличина вдоволеної претензії, дати подачі позовів в арбітражний суд;
lжурнал №3, відомість №3.2 та інші документи. Очевидно, що в першу чергу, при вивченні операцій, які
знайшли відбиття на рахунку №374 “Розрахунки по пре тензіях”, варто розглянути обґрунтованість пред’явлення ок ремих претензій. Для цього взаємною перевіркою зіставля ються дані договірної документації, супровідних документів, комерційних актів, прибуткові документи про склад, актів приймання виконаних робіт (зроблених послуг), журналів обліку вступних вантажів. Наявність розбіжностей доводить обґрунтованість пред’явленої претензії.
Логічним продовженням контролю розрахунків по пре тензіях вважається перевірка правильності визначення суми пред’явленої претензії. Для цього використовуються дані ра хунків фактур, прибуткових документів і комерційних актів. Ревізор контролює правильність визначення кількості відсутніх або невідповідних умов договору цінностей. Розрахунковим шляхом (кількість х ціна) перевіряється правильність визначен ня суми претензії, пред’явленої постачальникові.
112
Розділ 2. Методика й послідовність контролю
Аналізуючи дані журналу реєстрації претензій або доку мента, що його замінює, ревізор розглядає строки оформлення претензії й тим самим перевіряє своєчасність її пред’явлення. На даному етапі контролю оцінюється виконання посадових обов’язків особами, відповідальними за проведення пре тензійної роботи.
Як правило, не менше половини партнерів підприємства задовольняють претензійні вимоги відразу після виникнення розбіжностей. Тому наступне питання контролю – перевірка повноти задоволення претензії. Склад джерел контролю зале жить від того, у якій формі здійснюються розрахунки. Якщо партнер здійснює додаткову поставку матеріалів, то перевіря ються комерційні акти, супровідні документи, що підтверджу ють додаткову поставку, і складська документація. У цьому ви падку вивчається кількість допоставлених матеріалів, відповідність якісних характеристик (вид матеріалу, сортність, наявність сертифікатів якості). Коли постачальник відшкодо вує претензійну суму в грошовому вираженні, як джерела кон тролю використовуються комерційні акти, платіжні доручення й виписки банку.
Якщо ж контрагенти допускають несвоєчасне погашення належних сум, ревізор з’ясовує, які були зроблені дії з боку поса дових осіб підприємства, що перевіряється, сприятливому задо воленню претензії. По перше, перевіряється, чи розсилалися по вторно претензійні листи підприємствам боржникам і якщо ні, то хто відповідає за дану ділянку роботи. По друге, працівники контролюючого органу перевіряють наявність позовів, поданих в арбітражний суд у випадках, коли підприємства боржники не задовольнили пред’явлену претензію у встановлений термін.
Розрахунки по претензіях здійснюються не тільки через не виконання постачальниками своїх зобов’язань, які визначають ся в договірній документації. Тому в ході перевірки потрібно враховувати весь спектр контрольованих розрахунків.
Ревізорові необхідно перевірити, наскільки коректно ре гулюються операції по помилковому зарахуванню коштів
113
Контроль і ревізія
банком на розрахунковий рахунок підприємства. Насампе ред, перевіряється факт подачі підприємством письмової за яви на ім’я керуючого банком про списання з розрахунково го рахунку помилково зарахованої суми. У той же час член ревізійної групи повинен переконатися в тому, що зазначена сума не використовувалася якийсь час підприємством у власному обороті. При виявленні факту помилкового зараху вання грошей на поточний рахунок бухгалтерією робиться проводка Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті” Кт 374 “Розрахунки по претензіях”, а в момент списання – зво ротний бухгалтерський запис. Фахівці у сфері обліку й кон тролю вважають, що в цій ситуації замість рахунку №374 “Розрахунки по претензіях” можна використати рахунок №377 “Розрахунки з різними дебіторами й кредиторами”. Та ка заміна не вважається порушенням, і бухгалтерські записи визнаються правильними.
Коли окремим питанням перевірки розрахунків по пре тензіях є контроль організації і якості здійснення претензійної роботи, обсяг контрольних дій, виконуваних ревізорами, авто матично збільшується. Це пов’язано з тим, що, перевіряючи операції по рахунку №374 “Розрахунки по претензіях”, кон тролери не можуть бути впевнені в стовідсотковому пред’яв ленні претензії в кожному випадку недотримання договірних зобов’язань. Тобто якість роботи посадових осіб по даному виду розрахунків піддається сумніву споконвічно. Щоб підтвердити наявні сумніви або, навпаки, довести зворотне припущення, керівник ревізійної бригади разом з рядовими виконавцями контролю повинні вдатися до трохи іншої послідовності дій, ніж описана раніше.
Сутність пропонованої перевірки полягає в тому, що ос новним джерелом контролю стає журнал обліку вступників вантажів, у якому розглядається надходження цінностей за певний період часу. Кожну окремо взяту в журналі операцію ревізори порівнюють з даними відповідних договорів, рахун ками фактурами, товарно транспортними накладними,
114