!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Химичева. Учебник. 2004

бюджеты и фонды установлены бюджетным законодательством Российской Федерации. Так, ст. 48 БК РФ (с дополнением по этому вопросу1) предусматривает отчисления по следующим нормативам:

—в федеральный бюджет — 30% ;

—в бюджеты субъектов РФ — 15%;

—в местные бюджеты — 45%;

—в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — 0,5%;

—в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — 4,5%;

—в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации — 5%.

Для городов Москвы и Санкт-Петербурга по единому налогу (как и по упрощенной системе налогообложения) установлены другие нормативы отчислений.

Таким образом, распределение средств между бюджетами всех . уровней на основе норм НК РФ, в отличие от Закона 1998 г., определено на федеральном уровне. Субъекты РФ по этому вопросу компетенцией не наделены.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями до 1 января 2003 г., вносятся в бюджеты всех трех уровней и государственные внебюджетные фонды в следующих размерах:

вфедеральный бюджет — 30% ;

вбюджеты субъектов РФ — 70%.

§ 4. Единый сельскохозяйственный налог

467

Сумма, уплачиваемая предпринимателями, предназначена на 100% для зачисления в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Распределение этой суммы между названными бюджетами определяется законодательными актами субъектов РФ.

§ 4. Единый сельскохозяйственный налог Единый сельскохозяйственный налог относится к числу пря- ^»^ мых налогов, установленных

Налоговым кодексом РФ и взимаемых при условии введения в действие законом субъекта РФ. Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается сельскохозяйственными производителями за владение, пользование и распоряжение сельскохозяйственными угодьями. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате налогоплательщиками, на единый налог за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, налога на имущество физических лиц (в части имущества, находящегося в собственности индивидуальных предпринимателей), налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, лицензионных сборов, государственной и таможенной пошлин, платы за загрязнение окружающей природной среды, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. К числу плательщиков единого сельскохозяйственного налога относятся организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели. Однако, для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога упомянутые лица должны отвечать следующим требованиям:

—во-первых, они должны являться сельскохозяйственными товаропроизводителями, т.е. производителями сельскохозяйственной продукции на сельскохозяйственных угодьях;

—во-вторых, доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке должна составить не менее 70%'.

СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.

1 Не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственные организации индустриального типа: птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие, определенные перечнем, утвержденным законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Подробнее см. ст. 346 НК РФ.

468

Глава 20. Специальные налоговые режимы

Объектом налогообложения выступают сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, владении или пользовании сельскохозяйственных товаропроизводителей. Несмотря на то, что единый сельскохозяйственный налог вводится в действие законом субъекта РФ, последний не может изменить объект налогообложения.

Определить объект налогообложения можно с помощью налоговой базы, которой признается сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий. Методика

определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий устанавливается и утверждается Правительством РФ.

Налоговым периодом единого сельскохозяйственного налога выступает один квартал, т.е. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по истечении трех месяцев. Налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается законом субъекта РФ. Она может быть выражена в рублях и копейках с одного гектара сельскохозяйственных угодий. Размер налоговой ставки равен отношению одной четвертой суммы налогов и сборов, подлежащих уплате налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения1, к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий. Размер налоговой ставки единого налога может быть повышен или понижен законом субъекта РФ для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем на 25% . Для налогоплательщиков, у которых сумма полученного дохода за налоговый период в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий более чем в 10 раз превышает ее кадастровую стоимость, размер налоговой ставки увеличивается на 35%. Порядок исчисления единого сельскохозяйственного налога представляет собой определение суммы налога, выраженной как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Порядок и сроки уплаты единого налога достаточно просты, но имеют свои особенности. Налог уплачивается в бюджеты по месту нахождения сельскохозяйственных угодий не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом суммы налога распределяются по различным бюджетам по нормативам, установленным НК РФ, если это касается феде-

§ 4. Единый сельскохозяйственный налог

469

рального бюджета и бюджетов субъектов РФ, а также по нормативам закона субъекта РФ, если это затрагивает распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. НК РФ разграничивает нормативы распределения сумм налога в зависимости от налогоплательщика. Для налогоплательщиков-организаций установлены следующие нормативы:

1.Федеральный бюджет — 30% общей суммы налога;

2.Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,2%;

3.Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3,4%;

4.Фонд социального страхования РФ — 6,4%;

5.Бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 60% общей суммы налога.

Сумма налога, уплачиваемая крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями, распределяется в следующем порядке:

1.Федеральный бюджет — 10% общей суммы налога;

2.Бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 80%;

3.Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,2%;

4.Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3,4%;

5.Фонд социального страхования РФ — 6,4% общей суммы налога.

Льготы в соответствии с НК РФ не установлены, но могут быть предусмотрены законами субъектов РФ (в частности, это касается налоговых ставок).

Плательщики единого сельскохозяйственного налога имеют такие же как и у плательщиков других налогов обязанности по представлению в налоговые органы бухгалтерской и иной отчетности, предусмотренной законодательством РФ. Кроме того плательщики единого налога представляют в налоговые органы по месту нахождения сельскохозяйственных угодий налоговую декларацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

1 За исключением налогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

470

Глава 20. Специальные налоговые режимы

§ 5. Правовой режим налогообложения в особых экономических зонах Специальные режимы налогообложения в особых экономических зонах действуют в

настоящее время в Калининградской и Магаданской областях1. Посредством создания специальных режимов налогообложения в особых экономических зонах достигается развитие

Глава 20. Специальные налоговые режимы

12.Проанализируйте Федеральный закон о едином налоге на вмененный доход какого-либо конкретного субъекта РФ.

13.Что представляет собой единый сельскохозяйственный налог?

14.В каком порядке устанавливается и вводится в действие единый сельскохозяйственный налог?

15.Какие налоги и сборы не заменяются уплатой единого сельскохозяйственного налога?

16.Кто является плательщиком единого сельскохозяйственного налога?

17.Что является объектом налогообложения, налоговой базой и налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу? Как определяется его ставка?

18.В какой (какие) бюджеты зачисляется единый сельскохозяйственный налог? По каким нормативам?

19.Какие особенности порядка налогообложения свойственны особым экономическим зонам? Назовите особые экономические зоны.

20.Какими нормативными актами устанавливается режим налогообложения в особых экономических зонах?

Г л а в а 21. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

§ 1. Общие положения

Период функционирования в России государственных социальных внебюджетных фондов насчитывает чуть более 10 лет. В течение такого же времени осуществляется правовое регулирование аккумулируемых в них обязательных платежей. Этот порядок включает регламентирование на основе норм права механизма их введения, установления, применения и прекращения. В целях лучшего освоения действующего законодательства, устанавливающего особенности функционирования обязательных платежей в государственные социальные внебюджетные фонды, а также регламентирующего их правовую природу, функции, принципы взимания, необходимо обратиться к истории их правового регулирования в РФ. При этом нельзя забывать, что государственные социальные внебюджетные фонды формировались и формируются за счет различных источников, в том числе добровольных взносов, а также бюджетных ассигнований. Хотя, конечно, стабильным и основным источником финансовых ресурсов внебюджетных фондов были и остаются обязательные платежи, зачисляемые в них на постоянной и регулярной основе. Возможность установления таких платежей обусловлена публичными целями формирования самих государственных социальных внебюджетных фондов, а также содержанием разработанных и реализуемых с их помощью общегосударственных социальных программ. Концепция этих программ базируется на положениях Конституции РФ, устанавливающих каждому гражданину гарантии прав на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, рождения и воспитания детей, на охрану здоровья и медицинскую помощь, на защиту от безработицы (ст. 37, 39, 41).

Таким образом, именно общегосударственная значимость названных внебюджетных фондов позволяет законодателю отнести платежи в них к числу обязательных и запретить изъятие денеж-

474 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

ных средств государственных социальных внебюджетных фондов1, в том числе в целях погашения дефицита бюджета.

Денежные средства государственных социальных внебюджетных фондов, как и иное имущество, находящееся в их оперативном управлении, являются федеральной собственностью, однако при этом указанные средства не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов, изъятию не подлежат и имеют строго целевое назначение, предопределенное задачами фондов и реализуемыми с их помощью социальными программами.

Начиная с момента создания в России государственных социальных внебюджетных фондов, можно выделить несколько основных этапов правового регулирования обязательных платежей, взимаемых в фонды. Эти этапы обусловлены изменениями направлений финансовой и налоговой политики российского государства, а также реализацией последним комплекса практических мер по осуществлению экономической и налоговой реформ.

Первый этап: с момента учреждения в России государственных социальных внебюджетных фондов (начало 90-х гг.) до вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ (1 января 1999

г.).

Этот этап является самым продолжительным. Начиная с 1991 г. со всех работодателей стали взиматься обязательные платежи, именуемые законодателем «страховые взносы» либо «страховые

платежи», в три государственных социальных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости и Фонд социального страхования РФ. В Пенсионный фонд РФ страховые взносы уплачивали также и работники. С 1993 г., когда были образованы фонды обязательного медицинского страхования, отчисления от работодателей стали в обязательном порядке взиматься и в эти фонды.

Одним из характерных признаков социальных внебюджетных фондов является особый метод финансирования на основе обязательности уплаты страховых взносов работодателями (страхователями), а в определенных случаях — гражданами (застрахованными) либо органами управления (за отдельные категории застрахованных граждан). Это связано с тем, что все действую-

1 См., например, п. 2 Положения о фонде социального страхования Российской Федерации // СААП. 1994. № 8. Ст. 599; СЗ РФ. 1999. № 52. Ст. 6417; 2002. № 30. Ст. 3044, а также ст. 16 Федерального закона «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4831; 2002. № 30. Ст. 3033.

§ 1. Общие положения

475

щие в этот период в России государственные социальные внебюджетные фонды формируются страховым методом, предусматривающим обязанность всех страхователей — работодателей (организаций), работающих и самозанятых граждан (нотариусов, занимающихся частной практикой, частных детективов, адвокатов), а в определенных случаях и органов управления, вносить обязательные страховые платежи (взносы) в фонды.

Таким образом, именно страховой метод образования финан совых ресурсов государственных социальных внебюджетных фондов, в свою очередь, и предопределил название платежей в эти фонды как «страховые взносы».

Уплата страховых взносов производилась по страховым тарифам — ставкам платежей по социальному страхованию с единицы страховой суммы за определенный период. А сам размер страховых тарифов по представлению Правительства РФ утверждался Федеральным Собранием РФ в ежегодно принимаемом федеральном законе о тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.

На этом этапе страховые взносы в указанные внебюджетные фонды устанавливаются как ставки (тарифы) платежей в размерах, покрывающих затраты на выполнение государственных социальных программ и обеспечивающих рентабельную деятельность самих фондов.

Важно заметить, что правовая природа страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды в законодательстве, действовавшем в то время, четко не определена. Данное положение констатировано Конституционным Судом РФ в постановлении от 24 декабря 1998 г., который определил страховые взносы в Пенсионный фонд РФ как «особые обязательные платежи, являющиеся формой отчуждения денежных средств страхователей и застрахованных для обеспечения частных и публичных интересов по государственному пенсионному страхованию»1. В целях упорядочения и унификации порядка формирования финансовых ресурсов названных внебюджетных фондов, учитывая их особую роль, обусловленную, прежде всего публичным характером деятельности фондов, задолго до принятия первой части НК РФ была выдвинута идея об объединении всех этих «страховых взносов» и «страховых платежей» в одном налоге. В проекте

СЗ РФ. 1998. № 10. Ст. 1242.

476 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

первой части НК РФ было даже предложено его название — «социальный налог». Однако данная идея при принятии окончательного варианта части первой НК РФ реализована не была, несмотря на поддержку как ученых-финансоведов, так и практических работников финансово-кредитных органов.

Второй этап — с момента введения в действие части первой Налогового кодекса РФ (с 1 января 1999 г.) до введения в действие части второй НК РФ (1 января 2001 г.)

В окончательном варианте первой части Налогового кодекса РФ вместо «социального налога» (как это предусматривалось в проекте НК) в перечень федеральных налогов и сборов (ст. 13) были включены «взносы в государственные социальные внебюджетные фонды», предусматривающие сохранение взимания обязательных платежей в каждый из этих внебюджетных фондов — в отдельности. Перечень источников правового регулирования порядка взимания указанных взносов оставался крайне широким и объемным, начиная от утвержденных Правительством РФ положений о конкретных фондах, ежегодно принимаемых федеральных законов о тарифах страховых взносов в эти фонды, и заканчивая инструкциями о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств конкретных

фондов. Однако важно заметить одно обстоятельство: ст. 13 принятой в то время первой части НК РФ должна была быть введена в действие лишь со дня введения части второй этого Кодекса. И потому у законодателя все же сохранялась возможность вернуться к идее объединения отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды в едином обязательном платеже позднее, после ее всесторонней дополнительной проработки, тем более, что данные предложения поддерживались как учеными, так и представителями финансовокредитных органов.

Третий этап — с момента введения части второй НК РФ (1 января 2001 г.) до ее изменений с 1 января 2002 г., внесенных Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Во второй части Кодекса законодатель все же вернулся к идее объединения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Они были заменены на включенный в систему федеральных налогов «единый социальный налог (взнос)». Однако на этом этапе сама система налогов и сборов продолжает регулироваться по-прежнему Законом РФ «Об основах налоговой системы

§ 1. Общие положения

477

в Российской Федерации» (ст. 19—21), а не частью первой НК РФ (ст. 13—15), как это предполагалось ранее. Это обстоятельство было связано с изменениями, внесенными законодателем в порядок введения в действие ст. 13—15 части первой НК РФ. Так, в соответствии с Федеральным законом от 24 марта 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» было установлено,что ст. 12 — 15 и 18 НК РФ вводятся в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»1. При этом само наименование налога — «единый социальный», с дополнительным термином «взнос» (указанном в скобках), в свою очередь, свидетельствовало о двойственной природе данного обязательного платежа, поскольку, с одной стороны — это налоговый платеж федерального уровня, а с другой — он сохраняет природу страхового взноса. Регулированию единого социального налога (взноса) в части второй Кодекса была посвящена отдельная самостоятельная гл. 24. Он зачислялся в три внебюджетных фонда: Пенсионный фонд РФ, Фонд государственного социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и региональные). В Государственный фонд занятости РФ он уже не зачислялся в связи с принятием решения о его ликвидации. При этом ликвидация фонда занятости вовсе не означала, что государство отказывалось от оказания содействия в трудоустройстве граждан, выплате пособий и в осуществлении других мероприятий, финансируемых ранее за счет этого внебюджетного фонда. Просто указанные выплаты осуществлялись с этого времени за счет бюджетных средств2.

Четвертый этап — с 1 января 2002 г. по настоящее время.

С 1 января 2002 г. на основании Федерального закона от 31 декабря 2001 г. «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»3 были внесены существен-

1СЗРФ. 2001. №51. Ст. 4830.

2См., например, приложение 19 к Федеральному закону «О Федеральном бюджете на 2002 год» // СЗ РФ. 2001. № 53

(ч. 1). Ст. 5030; 2002. № 11 Or 1019-№30. Ст. 3033.

3 СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 4. Следует иметь в виду, что Федеральным законом от 29 мая 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения, касающиеся размера ставок единого социального налога.

478 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

ные изменения в гл. 24 НК РФ. В частности, именно с этого времени указанный платеж стал именоваться «единый социальный налог» без указания слова «взнос» (далее: ЕСН). Кроме того, при сохранении своего целевого характера, он стал зачисляться лишь в два внебюджетных фонда — Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Доля же единого социального налога, подлежащая ранее зачислению в Пенсионный фонд РФ, стала перечисляться в федеральный бюджет. Указанные изменения были обусловлены перспективами преобразования Пенсионного фонда РФ из

государственного внебюджетного фонда в государственное учреждение.

Таким образом, на этом этапе правового регулирования законодателем предпринимается первая попытка устранения двойственной природы единого социального налога (одновременно налога и страхового взноса). При этом для пополнения денежных ресурсов рассматриваемых внебюджетных фондов на этом этапе вводятся специальные обязательные страховые взносы — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ, и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ. Указанные взносы уплачиваются на основе тарифов, установленных в законодательных актах. Природа указанных обязательных платежей регулируется нормативно-правовыми актами, относящимися как к финансовому, так и другим отраслям права.

Понятие страхового взноса дано в ст. 11 Закона РФ «Об основах организации страхового дела в Российской Федерации», которая именуется «Страховой взнос и страховой тариф». Страховой взнос, как указано в Законе, является платой за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом. Следует отметить, что в ГК РФ в главе «Страхование» имеется ст. 954 «Страховая премия и страховые взносы». При этом законодатель под страховой премией понимает также «плату за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, которые установлены договором». Понятие «страхового взноса» в ст. 954 ГК РФ, несмотря на ее наименование, не закрепляется. Однако, исходя из ее смысла, можно сделать вывод, что страховые взносы — это часть страховой премии (платы за страхование), которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику, если договор страхования

§ 1. Общие положения

479

предусматривает внесение страховой премии в рассрочку. Таким образом, если плата за страхование вносится единовременно, то она именуется «страховой премией», а если по частям (частями) — то соответственно «страховыми взносами».

При уплате страховых взносов (страховой премии) применяются страховые тарифы (ставки платежа), которые определяют премию, взимаемую с единицы страховой суммы. Конкретные размеры (величины) этих тарифов, как правило, определяются самими страховщиками исходя из объекта страхования, а также характера страхового риска. Однако закон предусматривает некоторые исключения, касающиеся порядка установления страхового тарифа. Так, согласно п. 2 ст. 954 ГК РФ в предусмотренных законом случаях размер страховой премии определяется в соответствии со страховыми тарифами, установленными или регулируемыми органами страхового надзора (т.е. Министерством финансов РФ).

Таким образом, страховые взносы в своей совокупности и будут составлять страховую премию, которая фактически является вознаграждением, уплачиваемым страхователем страховщику за то, что последний (т.е. страховщик) принимает на себя риск возможных убытков и имущественных потерь первого (т.е. страхователя) и берет на себя обязательства по их возмещению.

Анализ законодательства позволяет выделить четыре основных признака страховой премии (а следовательно, и страхового взноса —- как ее части). Итак, страховая премия:

а) это определенная денежная сумма; б) представляет собой вознаграждение за то, что страховщик принимает на себя риск убытков и обязанность их возместить;

в) предусмотрена договором страхования; г) порядок и сроки ее уплаты устанавливаются соглашением сторон.

Однако из этих правил есть исключения, установленные законом.

Эти исключения как раз касаются тех видов страхования, которые имеют наибольшую социальную значимость и являются, как правило, обязательными видами страхования. Так, согласно ст. 11 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» предусмотрено, что по обязательным видам страхования страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с законом (а не договором). Тарифы по обязательным видам страхования также регламентируются не

договором, а законом.

480 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Указанное правило не противоречит и нормам ГК РФ, где в ч. 2 ст. 954 закреплено, что органы страхового надзора, как указывалось ранее, не только регулируют, но и устанавливают размеры страховых тарифов (хотя, конечно, они не вправе по этому поводу принимать правовые акты в форме законов). Размер страхового взноса (и страховой выплаты), как вытекает из смысла ст. 10 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации», определяется исходя из страховой суммы, которая по обязательным видам страхования устанавливается законом (не договором).

Важно уточнить, что указанные исключения (относительно установления тарифов не договором, а законом), могут распространяться и на добровольные виды страхования, имеющие наи-болыцую значимость для государства. Они применяются к социально значимым видам добровольного страхования, чтобы повысить заинтересованность страховых компаний в улучшении всех иных (помимо тарифов) условий страхования, развить конкуренцию между ними и обеспечить высокий уровень страховых услуг, в которых наиболее заинтересовано государство в целом.

Понятие страхового взноса можно рассматривать в нескольких аспектах, в том числе в материальном и правовом.

Вматериальном аспекте страховой взнос — это сумма, периодически вносимая страхователями (организациями и физическими лицами) в государственный социальный внебюджетный фонд для материального обеспечения граждан в связи с достижением определенного возраста, при наступлении болезни, инвалидности, в случае безработицы, на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

Вправовом аспекте страховой взнос в государственные социальные внебюджетные фонды — это вид обязательных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц по ставкам (тарифам), в порядке и сроки, закрепленные в нормативных правовых актах, в целях финансового обеспечения гарантированных государством прав граждан на пенсию, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь, а также обеспечения деятельности самих внебюджетных фондов.

Таким образом, в установленную действующим финансовым законодательством систему финансовых источников государственных социальных внебюджетных фондов в настоящее время входят не только обязательные налоговые платежи, но также и иные обязательные платежи, имеющие статус обязательных

§ 1. Общие положения

481

страховых взносов, порядок и особенности применения которых устанавливаются в законах, регулирующих конкретные виды обязательного страхования. Отметим, что в соответствии с действующим законодательством (финансовым, пенсионным, налоговым) страховые взносы по обязательным видам социального страхования в РФ не являются по своей природе

собственно (т.е. в чистом виде) страховыми платежами. Безусловно, являясь обязательными

платежами, страховые взносы во внебюджетные фонды имеют ряд характерных для этих платежей признаков. При этом одна часть признаков этих платежей совпадает с признаками налогов, другая — с признаками сборов:

во-первых, страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, как и общеобязательные налоги и сборы, устанавливаются представительными органами власти федерального уровня и носят публичный характер, поэтому и отношения по уплате этих взносов, так же как и налогов, возникают независимо от воли их участников (субъектов) — в силу закона; во-вторых, плательщики страховых взносов в эти фонды подлежат обязательной регистрации,

как и плательщики налогов и сборов; в-третьих, страховые платежи (взносы) являются регулярными платежами и носят

постоянный характер. Они уплачиваются в определенном порядке и конкретные сроки, установленные в нормативных правовых актах; в-четвертых, за просрочку уплаты страховых взносов предусмотрено не только взыскание в

бесспорном порядке недоимок, но и взимание пени, а за сокрытие или занижение сумм

выплат, на которые начисляются страховые взносы, — применение в судебном порядке финансовых санкций; в-пятых, контроль за полнотой и своевременностью начисления уплаты страхователями

страховых взносов осуществляется не только со стороны самих внебюджетных фондов, но и со стороны налоговых органов, а также Минфина РФ и органов Федерального казначейства; в-шестых, страховые взносы, взимаемые в государственные социальные внебюджетные фонды, несмотря на то, что не включаются в федеральный бюджет, имеют общегосударственное значение, ибо централизованные в этих фондах денежные средства, аккумулированные в виде обязательных страховых платежей (взносов), расходуются, прежде всего, для финансирования в общегосударственных целях конкретных социальных потребностей граждан: на социальное обеспечение по возрасту, на охрану здо-

16-941

482 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

ровья и медицинскую помощь, на защиту от безработицы и т.п. Однако использование финансовых ресурсов указанных внебюджетных фондов в публичных, общегосударственных целях не препятствует одновременной «персонификации» получаемых из этих фондов выплат. Следовательно, страховые взносы по своему содиально-правовому содержанию относятся к целевым платежам, что с одной стороны сближает их со сборами, а с другой стороны, законодатель установил публичные цели взимания этих платежей, что является сущностным признаком налогов; в-седьмых, законодатель при установлении страховых взносов в государственные социальные

внебюджетные фонды, как одного из видов обязательных платежей, закрепляет в нормах права такие элементы обложения, как: субъект страховых взносов (т.е. определяет плательщика-страховщика); объект (т.е. выплаты, на которые начисляются страховые взносы); ставка (т.е. тариф — размер страхового платежа с определенного вида доходов или выплат); льготы, (т.е. выплаты, на которые страховые взносы не начисляются); сроки и порядок уплаты; ответственность плательщиков и банков за правильность начисления, своевременность уплаты и перечисления страховых взносов в фонды и порядок защиты, прав плательщиков этих взносов; в-восьмых, в правоотношениях по уплате страховых взносов в указанные фонды на стадии их

исполнения, как и при уплате налогов, участвуют банковские кредитные организации. Банки обязаны обеспечить перечисление страховых платежей в соответствующие внебюджетные фонды. За несвоевременное зачисление или перечисление по вине кредитных организаций страховых взносов на счета органов Фонда банки несут финансовую ответственность в виде начисления пени за каждый день просрочки; в-девятых, правовое регулирование обязательных платежей в государственные социальные

внебюджетные фонды базируется на основных принципах правового регулирования налогообложения. При этом одна часть этих принципов действует как правовые идеи, т.е. без закрепления в нормах права, другая же — закреплена в налоговом и бюджетном законодательстве.

На основе анализа финансово-правовой литературы и действующего финансового законодательства можно выделить следующие принципы установления, введения, взимания и расходования страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды: принцип всеобщности и обязательности уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, га-

§ 1. Общие положения

483

рантированный установлением мер финансово-правовой ответственности как к плательщикам-страховщикам (за неуплату и несвоевременное внесение), так и к банковским и иным кредитным организациям (за несвоевременное зачисление или перечисление .сумм страховых взносов, а также сумм пени, штрафов и иных фи-аансовых санкций на счета органов фонда); принцип законности и публичности, связанный с введением и установлением страховых

взносов на основании закона. Это, в свою "очередь, обусловлено общегосударственными целями образования самих социальных внебюджетных фондов. Ведь за счет средств этих фондов осуществляется финансирование в общегосударственных целях конкретных

социальных потребностей граждан; принцип единства и федерального характера, означающий, что страховые взносы в

указанные внебюджетные фонды взимаются на всей территории России по единым правилам, установленным федеральными законодательными актами, денежные средства фондов являются федеральной собственностью; принцип справедливости и равенства тарифов страховых взносов для различных категорий

плательщиков, означающий соразмерность (нечрезмерность) ограничений прав и свобод граждан социально значимым интересам и целям их введения. Другими словами, введение таких обязательных платежей не должно лишать лиц (как физических, так и юридических) возможности реализовывать права, закрепленные Конституцией РФ: на собственность и достойное существование. Несоразмерными такие платежи признаются, согласно оценке Конституционного Суда РФ, если они фактически «парализуют реализацию конституционных прав и свобод»1; принцип возвратности страховых взносов, что предполагает, в основном, общественную

возмездность. Однако с учетом последних изменений пенсионного законодательства и перехода к индивидуальному (персонифицированному) учету в целях назначения пенсий на основе страхового стажа застрахованных лиц и размера их страховых взносов, можно говорить и об индивидуальной воз-мездности и возвратности страховых платежей (взносов) их плательщикам;

1 См. постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов г. Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и г. Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы // СЗ РФ. 1996. № 16. Ст. 1909.

16-

484 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

принцип непридания обратной силы, закону, ухудшающему положение одних категорий плательщиков страховых взносов в сравнении с иными категориями; принцип целевого использования страховых взносов в государственные социальные внебюджетные

фонды в соответствии с задачами формирования конкретных фондов. Этот принцип обусловливает запрет на изъятие средств одного государственного социального внебюджетного фонда для передачи в другой аналогичный внебюджетный фонд, за исключением случаев, прямо установленных в законодательном порядке. Так, в соответствии с этим принципом устанавливается запрет на изъятие средств внебюджетных фондов в бюджет.

Кроме того, контроль за их своевременной и полной уплатой, в соответствии с законодательством, возложен не на страховщиков (государственные социальные внебюджетные фонды), а на налоговые органы по месту нахождения страховщика. Так, например, в ст. 2 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном 'страховании в Российской Федерации» прямо установлено, что правоотношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием в РФ за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ, в том числе за счет средств, направляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ из федерального бюджета «регулируются законодательством Российской Федерации». Под законодательством в данном случае понимается финансовое, гражданское и пенсионное законодательство. Иначе регулируются правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой. Как специально оговорено в Законе, эти правоотношения «регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом»1.

§ 2. Единый социальный налог как источник формирования государственных социальных внебюджетных фондов

Единый социальный налог (ЕСН) в качестве источника формирования государственных социальных внебюджетных фондов стал использоваться с момента введения в действие части второй Нало-

СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4832; 2002. № 22. Ст. 2026; № 30. Ст. 3021.

§ 2. ЕСН как источник формирования социальных внебюджетных фондов 485

гового кодекса РФ, т.е. с 1 января 2001 г.1 Заметим, что до этого момента указанный налог не был известен ни ранее действовавшему российскому законодательству, ни законодательству бывшего Союза ССР. Его появление напрямую связано с реализацией комплекса мер по проведению в России экономической и налоговой реформы. Указанный налог является федеральным налогом, поэтому применяется на всей территории России. Как было указано, данный налог с 1 января 2002