37. Методы финансового контроля. Проверка и ревизия, их виды. Порядок проведения и оформления результатов проверок и ревизий.

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: от правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

Финансовый контроль осуществляется в различных формах, под которыми понимаются способы выражения его содержания, внутренняя организация, которые модифицируются с изменением содержания. Одновременно форма активно воздействует на содержание, ускоряя или тормозя его развитие в зависимости от того, насколько она соответствует изменившемуся содержанию. Таким образом, форма финансового контроля представляет собой способ конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций финансового контроля.

Методы ФК – совокупность обоснованных и адаптированных приемов, средств, способов, применяемых при осуществлении контрольных функций:

1.наблюдение

2. обследование

3. анализ

4.проверка

5.ревизия

I. Ревизия

• Это система контрольных действий, носит комплексный, то есть всеобъемлющий характер

• наиболее полный и обстоятельный метод

• Предмет контрольного мероприятия - все вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного субъекта.

• Ревизия проводится Счетной палатой РФ в отношении получателей бюджетных средств федерального бюджета; в порядке ведомственного контроля в отношении подведомственных органов и организаций; при смене материально ответственных лиц (например, кассиров).

• Ревизия начинается со снятия кассы, выведения сальдо по книгам бухгалтерского учета. Затем сверяются данные бухгалтерского учета с первичными документами.

• Отличается особым порядком ее назначения, т.е. по решению только уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных законом;

• Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике (возможно - как основание для возбуждения уголовного дела);

II. Проверка, как правило, представляет собой единичное контрольное действие и носит тематический, то есть узконаправленный характер: предметом контрольного мероприятия являются отдельные вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного субъекта. Проверка проводится в порядке административного надзора федеральными службами, подведомственными Министерству финансов РФ, например, налоговые проверки органов Федеральной налоговой службы.

Особо выделяют внутренние документальные и фактические проверки (приемы/способы).

Документальный финансовый контроль:

а) формальная проверка (наличие реквизитов, осуществление исправлений);

б) юридическая проверка (соответствие операций законодательству);

в) арифметическая проверка (счетная проверка);

г) встречная проверка (сличение операций с данными контрагента);

д) логическая проверка (проверка последовательности операций, финансовых потоков, их размеров).

Регламент осуществления

• Внутренние (инициативные) документальные проверки заключаются в оценке законности и обоснованности операций по данным корреспонденции счетов в регистрах бухгалтерского учета. Такая оценка состоит в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а данных учетных регистров с показателями отчетности.

• При внешней (обязательный) документальной проверке показатели отчетности сопоставляются с данными учетных регистров, а записи в учетных регистрах с оправдательными документами.

И внутренние и внешние фактические проверки называются инвентаризациями и заключаются в проверке фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов на предмет их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.

Фактический финансовый контроль:

а) инвентаризация (сопоставление фактически наличных материальных ценностей с данными бухгалтерского учета);

б) экспертная оценка качества;

в) лабораторный анализ.

III. Наблюдение (мониторинг) – это дистанционное ознакомление по документам учета и отчетности с финансовой деятельностью и денежным обращением на постоянной основе. Например, наблюдение проводится Центральным банком РФ, Внешэкономбанком и уполномоченными банками в отношении валютных операций на счетах во Внешэкономбанке и уполномоченных банках. При проведении наблюдения за валютными операциями используется информация, полученная от третьих лиц – агентов валютного контроля, например, таможенных и налоговых органов. Мониторинг применяется Счетной палатой РФ в целях сбора и анализа информации о предмете и деятельности объекта аудита (контроля) на системной и регулярной основе.

IV. Анализ – это системное и пофакторное исследование эффективности финансовой деятельности и (или) денежного обращения на основе предполагаемых к реализации плановых и фактически достигнутых по результатам показателей. Например, Счетной палатой РФ проводится анализ эффективности использования бюджетных средств.

V. Обследование – это оценка общего состояния финансовой деятельности и денежного обращения, как правило, с использованием опроса и анкетирования, которые проводятся в начале аудиторской проверки, при публичных слушаниях об эффективности использования бюджетных средств в странах с сильными демократическими институтами и влиятельным гражданским обществом.

Проверка как метод финансового контроля.

Химичева: Под проверкой понимается совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного (бухгалтерского) учета и бюджетной (бухгалтерской) отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенный период.

Грачева: Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.

Проверки подразделяются на:

• камеральные

• выездные, в том числе встречные проверки

Под камеральными проверками понимаются проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной (бухгалтерской) отчетности и иных документов, представленных по его запросу.

Выездными проверками называются проверки, проводимые по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в том числе определяется фактическое соответствие совершенных операций данным бюджетной (бухгалтерской) отчетности и первичных документов.

Под встречными проверками понимаются проверки, проводимые в рамках выездных и (или) камеральных проверок в целях установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля.

Ревизия как метод финансового контроля.

Химичева: Под ревизией понимается комплексная проверка деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности.

Грачева: Ревизия может быть определена как система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности.

Ревизия-основной метод финансового контроля, т. е. наиболее глубокое, полное и всестороннее обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, эффективности и целесообразности.

Ревизии проводят разные контролирующие органы, в особенности финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных.

По объекту проверки различают:

• документальные

Проверяются документы, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы и т. п.

• фактические

Проверка не только документов, но и наличия денег, материальных ценностей.

• полные (сплошные)

Проверка всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период.

• выборочные (частичные)

Контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налоговых и страховых взносов).

По организационному признаку они могут быть:

• плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа)

• внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки)

• комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами).

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на:

• фронтальные (проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период)

• выборочные (проверка финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени)

По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на:

• комплексные (проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов)

• тематические (сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности)

Результаты ревизии оформляются актом, имеющим большое юридическое значение. Он подписывается руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером.

Свои возражения и замечания руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.

На основе акта ревизии принимаются меры:

• По устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины

• По возмещению причиненного материального ущерба

• Разрабатываются предложения по предупреждению нарушений государственной дисциплины

• Виновные привлекаются к ответственности

Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан обеспечить контроль за выполнением решений, принятых по ее результатам.

При необходимости срочных мер по устранению выявленных ревизией нарушений и злоупотреблений и привлечения к ответственности виновных лиц в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а материалы ревизии передаются следственным органам. Руководитель проверяемой организации обязан принять меры к устранению выявленных нарушений, не ожидая окончания ревизии. Об этом делается соответствующая запись в акте ревизии.

Единого законодательного акта, в котором регулировались бы все вопросы назначения и проведения ревизии, нет. Возникающие при этом отношения регулируются различными нормативно-правовыми актами, в том числе Федеральным законом «О Счетной палате РФ», постановлениями Правительства РФ об утверждении положений о соответствующих федеральных службах и др.

Ревизии могут проводить, в частности, Счетная палата РФ; Федеральное казначейство; контрольно-ревизионные подразделения отраслевых министерств и ведомств.