1) Простое

2) содержащие мотивированное мнение в аудиторском заключении (мнение с оговоркой в связи с существенным искажением/отрицательное мнение/ отказ от выражения мнения – ПОЛНЫЙ ШВАХ – САМОЕ СТРЕМНОЕ).

3) аудиторское заключение содержащее дополнительную информацию привлекающее внимание пользователя к обстоятельствам, отраженным или не отраженным в бухгалтерской отчетности.

Отличительные черты аудита:

• выражение мнения аудитора, которое определяется избранным им уровнем существенности, как итог аудита.

• оценка достоверности, а не законности бух отчётности аудируемого.

→ мнение аудитора носит субъективный характер, может не отражать несущественные отклонения, ограничивается проверкой на обоснованность, а не законность.

Объект аудита: непосредственно бух отчётность, опосредовано – системы внутреннего контроля и бухучёта аудируемого.

Субъекты аудита: организации и ИП, осуществляющие аудиторскую деятельность. Внесены в реестр аудиторских организаций и обладают специальной правосубъектностью, связанной с оказанием

• аудиторских

• сопутствующих ей услуг:

• обзорные проверки (предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, нет ли оснований полагать, что проверка была составлена не во всех существенных отношениях).

• согласованные процедуры (проведение процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, проверяемым лицом и третьими сторонами с целью подготовки отчёта об отмеченных фактах).

• компиляция финансовой информации (использования специальных знаний по бухгалтерскому учету с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации).  прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью услуг (м.б. осуществлены и не спец. субъектами):

• бухучёта

• юр услуг

• налогообложения

• управленческий и инвестиционный анализ

Раньше аудиторская деятельность была лицензированной. Сейчас аудиторские организации члены саморегулиремых организаций. Получают аттестат аудитора и являются членами саморегулируемых организаций.

Аудиторские заключения – формальный документ, где указываются выводы и обоснования выводов проверяющих. Само заключение проверки не влечет никаких юридических последствий. Одно из доказательств. Этот факт может подвергаться судебной оценке. Если выводы неверны, можно привлечь аудитора к ответственности.

Формы:

• Положительное заключение – отчетность достоверна

• Содержащее модифицированное мнение. Может быть отрицательным, мнение с оговоркой, отказ от проверки.

• Содержащее дополнительную информацию – единичные ошибки.

Значение аудиторского заключения.

Это заключение дает возможность доверять контрагентам и акционерам. В случае возникновения спора – это док-во, подлежит оценке наравне с остальными доказательствами.

Аудиторское заключение обычно адресовано неограниченному кругу лиц – его могут опубликовать в Коммерсанте, отнести в налоговую. А если инициативного аудита заключения – такое заключение может ТОЛЬКО заказчикам вручаться.

Ивлиева: Аудиторское заключение - это то же самое что и акт проверки. Любой контрольный орган (будь налоговая служба, казначейство) в обязательном порядке составляет акт все равно.

Аудиторское заключение также как и акт проверки состоит из 3 частей – вводная(кто проверку проводил, период за который проверка проводилась), основная (что и как проверили), заключительная (итоговая) (приходит аудитор к выводам).

Стандарт – ликвидировать между клиентом и аудитором конфликт и выйти на правильное заключение. Нужен набор инструментов и правил. Внутренние инструкции по сути.

Есть такой стандарт – уровень существенности

Основание проверки – ДОГОВОР. Обычно заключается с проверяемым лицом, но иногда - с акционерами (возникает проблема доступа на объект).

Проверку аудиторы проводят чаще всего по внутрифирменным стандартам, происходит сбор доказательств, составление аудиторского файла.

В результате составляется ОТЧЕТ с описанием всех выявленных проблем (необязательно «нарушений», мб ошибка в расчетах и т.д.). Он конфиденциален, адресован руководству проверяемого объекта или заказчику. Нарушения могут быть не исправлены.

Заключение – документ, выражающий мнение о достоверности отчетности. Требования к нему устанавливаются международными стандартами аудиторской деятельности.

• Простое (отчетность достоверна)

• Привлекающее внимание пользователя к обстоятельствам, (не)отраженным в бухгалтерской отчетности.

• Содержащее модифицированное мнение в аудиторском заключении (самое плохое) :

1. мнение с оговоркой в связи с существенным искажением

2. отрицательное мнение (отчетность недостоверна)

3. отказ от выражения мнения (состояние бухгалтерской отчетности совсем хуево)

Значение аудиторского заключения:

• Обеспечивает степень доверия акционеров, кредиторов (практическое)

• Доказательство в судебном процессе наравне с остальными (юридическое)

• Адресовано неограниченному кругу лиц

• Если по итогам инициативного аудита – может вручаться только заказчикам (акционерам).

• По сути это акт проверки

№ 17. Правовой статус Счетной палаты Российской Федерации, региональных и местных контрольно-счетных органов.

Осуществляет институциональный финансовый контроль.

Выведена за рамки финансовой системы в организационном понимании,

Правовые основы:

• Основы в Лимской декларации,

• ФЗ «О Счётной палате» от 2013 г.,

• ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счётных органов субъектов РФ и МО».

• ФЗ от 26.12.2008 «О защите прав ЮЛ и ИП при осуществлении гос контроля муниципал. контроля»

• Федеральный закон от 07.02.2011 N 6-ФЗ (ред. от 27.12.2018) "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований"

• Институциональный контроль

ФЗ 2013 г «О Счетной Палате РФ». СП впервые был упомянут, как орган еще в Конституции. Создание данного органа является МП обязательством, РФ приняла, подписав Лимскую Декларацию: традиционные задачи высшего контрольного органа является проверка законности и правильности распределения финансовых средств. Высшие контрольные органы могут выполнять данные функции, когда обладают функциональной независимостью.

Но независима ли сейчас СП в РФ?

Она не входит в систему, независимый орган внешнего аудита, создается Парламентом. Создается на паритетных началах как ГД, так и СФ.

o Председатель СП назначается ГД,

o Заместитель – СФ.

o Контроллер/Аудитор СП- 12. Судя по составу, независимость отсутствует.

ФЗ «О Счетной палате». Статья 9. Аудиторы Счетной палаты

 

1. Аудиторами Счетной палаты являются должностные лица, возглавляющие направления деятельности Счетной палаты. Конкретное содержание направления деятельности Счетной палаты, возглавляемого аудитором Счетной палаты, определяется Регламентом Счетной палаты.

2. Аудиторами Счетной палаты могут быть назначены граждане Российской Федерации, не имеющие гражданства иностранного государства либо вида на жительство или иного документа, подтверждающего право на постоянное проживание гражданина Российской Федерации на территории иностранного государства, имеющие высшее образование и опыт работы не менее пяти лет в области государственного управления, государственного контроля (аудита), экономики, финансов, юриспруденции.

3. Аудиторы Счетной палаты не могут состоять в родственных отношениях с Президентом Российской Федерации, Председателем Совета Федерации, Председателем Государственной Думы, Председателем Правительства Российской Федерации, Председателем Конституционного Суда Российской Федерации, Председателем Верховного Суда Российской Федерации, Руководителем Администрации Президента Российской Федерации, Генеральным прокурором Российской Федерации, Председателем Следственного комитета Российской Федерации, Председателем Счетной палаты, заместителем Председателя Счетной палаты.

4. Совет Федерации и Государственная Дума назначают по шесть аудиторов Счетной палаты сроком на шесть лет по представлению Президента Российской Федерации. Одно и то же лицо не может занимать должность аудитора Счетной палаты более двух сроков подряд.

5. Кандидатуры для назначения на должность аудитора Счетной палаты вносятся Президенту Российской Федерации Советом Государственной Думы по предложениям фракций в Государственной Думе, Советом палаты Совета Федерации по предложениям комитетов Совета Федерации. В случае, если какая-либо из внесенных Советом Государственной Думы или Советом палаты Совета Федерации кандидатур не будет поддержана Президентом Российской Федерации, он вправе выдвинуть иную кандидатуру и представить ее соответственно в Государственную Думу или Совет Федерации для назначения на должность аудитора Счетной палаты.

6. Постановление Совета Федерации о назначении на должность аудитора Счетной палаты принимается большинством голосов от общего числа членов Совета Федерации. Постановление Государственной Думы о назначении на должность аудитора Счетной палаты принимается большинством голосов от общего числа депутатов Государственной Думы.

7. При появлении вакантной должности аудитора Счетной палаты она должна быть замещена в течение двух месяцев.

8. Аудиторы Счетной палаты в пределах своей компетенции, устанавливаемой Регламентом Счетной палаты, самостоятельно решают все вопросы организации деятельности возглавляемых ими направлений и несут ответственность за ее результаты.

9. Аудиторы Счетной палаты имеют право присутствовать на заседаниях Совета Федерации и Государственной Думы, их комитетов и комиссий, коллегий федеральных органов исполнительной власти и иных государственных органов.

10. Аудитор Счетной палаты досрочно освобождается от должности решением той палаты Федерального Собрания, которая его назначила, в случае:

1) нарушения им законодательства Российской Федерации, совершения злоупотреблений по службе либо систематического неисполнения или ненадлежащего исполнения служебных (должностных) обязанностей, входящих в его компетенцию, если за такое решение проголосует большинство от общего числа соответственно членов Совета Федерации или депутатов Государственной Думы;

2) личного заявления об отставке;

3) признания его недееспособным вступившим в законную силу решением суда;

4) в связи с утратой доверия в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 25 декабря 2008 года N 273-ФЗ "О противодействии коррупции".

10.1. В случае выявления оснований для досрочного освобождения от должности аудитора Счетной палаты Председатель Счетной палаты информирует об этом Президента Российской Федерации.

11. Решение о досрочном освобождении от должности аудитора Счетной палаты оформляется постановлением соответствующей палаты Федерального Собрания по представлению Президента Российской Федерации.

• Аппарат – администрация, не относится к избирательным лицам, обеспечивает работу.

• Возможно привлечение сторонних специалистов.

Финансируется из федерального бюджета отдельной строкой.

СП может провести контрольные мероприятия в отношении ГД и СФ.

o Итог: СП сформирована в соответствии с этой Декларацией, но у нее нет юрисдикционных полномочий: никогда никого не оштрафовала, привлекла к ответственности и т.д.

Это орган внешнего аудита, юрисдикция распространяется на тех, кто финансируется из федерального бюджета, а главная задача – проверить законность, эффективность, целесообразность использования этих средств. (Так, в МГУ постоянно проводит проверки аудитор)

• Проводит экспертизу проектов федерального бюджета, дает по ним заключения, какие достоинства и недостатки

• Может проверять эффективность использования федерального имущества

• Наделена правом проверки субъектов, которые получают федеральные налоговые льготы

• Контроль за эффективностью гос. целевых программ.

• Право проводить комплексные ревизии (развернутые) и проверки (уже: определенного вопроса)

• Наблюдение/ Мониторинг

• Анализ, экспертизу, в том числе проектов федеральных актов/ законов, дает заключение, которые готовит Правительство / МинФин.

• Принимает 2 вида актов: представление (по результатам проверки) и предписание (срочно устранить нарушение законодательства). Результаты проверки могут быть переданы в правоохранительные органы.

o Также существуют отделения счетной палаты в регионах, образованные по образу СП РФ.

Правовой статус:

ЦЕЛЕВОЙ БЛОК ЭЛЕМЕНТОВ – определяется задачами:

• определение целесообразности и эффективности использования ресурсов казны и имущества государства.

• организация и осуществление контроля за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов;

• аудит реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития Российской Федерации;

• определение эффективности и соответствия НПА порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами

• анализ выявленных недостатков и нарушений в процессе формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами

• оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств федерального бюджета,

• определение достоверности бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и годового отчета об исполнении федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

• контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета

• и средств государственных внебюджетных фондов в ЦБ РФ, уполномоченных банках и иных кредитных организациях Российской Федерации;  обеспечение в пределах своей компетенции мер по противодействию коррупции.

КОМПЕТЕНЦИЯ (ПРЕДМЕТЫ ВЕДЕНИЯ И ПОЛНОМОЧИЯ):

• территориальная: Счётная палата на федеральном уровне действует, к-с органы субъектов РФ на региональном и МО на местном.

• процессуальная – контрольные мероприятия – их проведение и оформление.

• предметная компетенция – обязательства, исполнение которых обеспечивается за счёт денежных средств ПДФ либо иного публичного имущества.

• функциональная – по направлениям деятельности:

предварительный аудит формирования бюджетов и последующий контроль за исполнением – органы составляют заключения на проекты бюджетов и отчёты об их исполнении, а к-с органы их рассматривают.

• оперативный анализ исполнения и контроль за организацией исполнения бюджетов – по результатам анализа к-с органы ежеквартально представляют законодательным органам оперативные доклады.

• контрольные и экспертно-аналитические мероприятия: финансовый аудит для проверки законности и достоверности операций, аудит эффективности для проверки фин. обеспечения реализации публичных функций, стратегический аудит.

ЮРИДИЧЕСКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ:

• конституционная – СП перед ФС, к-с органы субъектов и МО перед представительными органами.

• персонифицированная – уголовная, административная, дисциплинарная и материальная должностных лиц.

Проблема правового статуса – нет полномочий по применению мер гос. принуждения и юрисдикционных полномочий.

Меры воздействия:

• представления (по факту выявления любых нарушений),

• предписания (при выявлении материальных нарушений),

• приостановление всех видов фин. операций по счетам (по согласованию с ГД – ни разу не применялось). Только передают материалы в соответствующие правоохранительные органы.

КОНТРОЛЬНО-СЧЕТНЫЙ ОРГАН СУБЪЕКТА – постоянно действующий орган

• внешнего государственного финансового контроля и образуется законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

КОНТРОЛЬНО-СЧЕТНЫЙ ОРГАН МО – постоянно действующий орган внешнего муниципального финансового контроля и образуется представительным органом муниципального образования.

→ Обладают организационной и функциональной независимостью и осуществляют свою деятельность самостоятельно. Их деятельность не может быть приостановлена.

Состав, как и в Счетной палате, но без обязательного председателя.

Срок полномочий устанавливается законом, но не меньше, чем у представительного органа.

Федеральный закон от 07.02.2011 N 6-ФЗ (ред. от 27.12.2018) "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований"