47

расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя» лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами установлен в размере 400 тысяч рублей. За осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм устанавливается штраф в 2- кратном размере суммы произведенного платежа.

В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах в кассе отдельно не показывается. В Бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы» в строке «Денежные средства» отражается сумма сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета», при заполнении показателей Отчета о движении денежных средств данные по этим счетам также суммируются.

2.2 Учет операций по расчетному счету

Основные нормативные документы: Гражданский кодекс Российской федерации (часть II), «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (ред. от 25.11.2009), «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 (ред. от 11.06.2004).

Предприятие независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности обязано хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Расчетные счета (р/с) открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Для открытия р/с предприятие предоставляет в банк следующие документы:

1)свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

2)учредительные документы юридического лица;

3)лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке, на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения)

48

имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

4)банковская карточка с образцами подписей и оттиском

печати;

5)свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Прием и выдача денег или безналичные перечисления

производятся банком на основании документов специальной формы:

объявление на взнос наличными — выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение банк выдает плательщику квитанцию, которая прикалывается к расходному кассовому ордеру;

чек является приказом руководителя предприятия банку о выдаче с р/с наличных денег на сумму, указанную в чеке. Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается;

платежное поручение — поручение банку на перечисление с р/с предприятия соответствующей суммы на р/с получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые, страховые и иные организации. Платежные поручения заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета. Для расчетов между предприятиями за отпущенную продукцию могут применяться платежные требования. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку. Оплата таких платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором

50

2.3 Учет операций в иностранной валюте

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе РФ «О валютном регулировании и контроле» от 10.12.03 г. № 173-ФЗ (ред. 22.07.2008), инструкции ЦБ РФ от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке российской федерации» (ред. от 29.03.2006). Приведем некоторые определения.

Валюта Российской Федерации — денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также средства на банковских счетах и в банковских вкладах.

Иностранная валюта — денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а средства на банковских счетах и в банковских вкладах — в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Резидент — физическое лицо, имеющее постоянное место жительства в РФ, или юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ.

Нерезидент — физическое лицо, имеющее постоянное место жительства за пределами РФ, или юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством других стран, с местонахождением на территории других стран.

Уполномоченные банки — кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте. А также действующие на территории Российской Федерации в

51

соответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Для проведения расчетов в иностранной валюте предприятия открывают валютные счета, количество которых не ограничено. Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала и операций на внутреннем валютном рынке. Эти ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и будут отменены органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, указанных в законе, например: по сделкам между уполномоченными банками в порядке, установленном ЦБ РФ; между резидентами и уполномоченными банками по банковским операциям и получению кредитов и займов; по расчетам в магазинах беспошлинной торговли.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Учёт валютных операций ведется на счете 52 «Валютный счет», порядок учета такой же, как по счёту 51 «Расчетный счет». Все операции по валютным счетам ведутся в двух валютах, одна из которых рублевая.

К счету 52 могут быть открыты три субсчета:52-1 «Валютный счёт внутри страны»;

52

52-2 «Валютный счет за рубежом»;

52-3 «Транзитный валютный счёт».

Транзитный валютный счет открывается банком и предназначен для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, может использоваться для оплаты расходов в иностранной валюте (за исключением расходов и потерь, относимых на счет прибылей и убытков). В таблице 8 приведены наиболее часто встречающие корреспонденции при бухгалтерском учете операций на валютном счете.

В отчётности указывается только рублевая сумма. Основой для перевода служит текущий курс ЦБ РФ (плавающая сумма) на

53

дату составления бухгалтерской отчетности. На основании выписок из текущих и транзитных счетов ведется Ж-О № 2/1. Информация о движении иностранной валюты формируется отдельно по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ.

Пример. ООО «Туроператор» заключило контракт с иностранным отелем, согласно которому общество выкупает у отеля блок мест на летний сезон (май—сентябрь) за 12 000 евро. Оплата должна быть произведена двумя равными платежами до 30.01.2010 и 26.02.2010 соответственно. У общества открыт валютный счет в евро в уполномоченном банке. По состоянию на 01.01.2010 сальдо счета составляет 2000 евро. В пересчете по курсу ЦБ РФ, установленному на 31.12.2009 (43,3883 руб./евро), это равно 86 777 руб. 22.01.2010 ООО «Туроператор» передало в банк поручение на покупку 10 000 евро и списание с расчетного счета денежных средств в размере 430 000 руб. (по обменному курсу банка). Денежные средства были списаны в этот же день. Иностранная валюта была зачислена на валютный счет общества 23.01.2010 (курс ЦБ РФ — 42,9845 руб./евро). В этот же день с расчетного счета была списана банковская комиссия в размере 860 руб. Денежные средства в размере 6000 евро были перечислены иностранной компании 25.01.2010 (курс ЦБ — РФ 42,9478 руб./евро) и 24.02.2010 (курс ЦБ РФ — 43,0126 руб./евро). Курс ЦБ РФ, установленный на 31.01.2010, составил 42,9980 руб./евро. Решение приведено в таблице 8.

Таблица 8 — Результаты решения