- •Учебное пособие
- •ОГЛАВЛЕНИЕ
- •Введение
- •1 Основы теории бухгалтерского учета
- •1.2 Предмет бухгалтерского учета
- •1.3 Метод бухгалтерского учета
- •1.4 Синтетический и аналитический учет
- •1.5 Техника и форма бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы
- •2 Учет денежных средств и расчетов
- •2.1 Учет кассовых операций
- •2.2 Учет операций по расчетному счету
- •2.3 Учет операций в иностранной валюте
- •2.4 Учет операций по специальным счетам
- •2.5 Учет финансовых вложений
- •2.6 Дебиторская и кредиторская задолженность
- •2.7 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- •2.8 Расчеты с покупателями и заказчиками
- •2.9 Расчеты с подотчетными лицами
- •2.10 Расчеты с персоналом по прочим операциям
- •Контрольные вопросы
- •3 Учет труда и заработной платы
- •3.1 Понятие договора
- •3.2 Виды, формы и системы оплаты труда
- •3.3 Доплаты и надбавки
- •3.4 Удержание из заработной платы
- •3.5 Налог на доходы физических лиц
- •3.6 Аналитический и синтетический учёт заработной платы
- •3.7 Взносы во внебюджетные фонды
- •Контрольные вопросы
- •4.2 Оценка материалов
- •4.3 Учет движения материалов
- •4.4 Синтетический учет материалов
- •4.5 Инвентаризация материалов
- •4.6 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •Контрольные вопросы
- •5 Учет основных средств
- •5.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
- •5.2 Оценка основных средств
- •5.3 Отражение в учете движения основных средств
- •5.4 Учёт амортизации (износа) основных средств
- •5.5 Учет затрат на ремонт основных средств
- •5.6 Особенности учета арендованных основных средств
- •5.7 Инвентаризация основных средств
- •5.8 Доходные вложения в материальные ценности
- •5.9 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •Контрольные вопросы
- •6 Учет нематериальных активов
- •6.1 Понятие нематериальных активов
- •6.2 Оценка и амортизация нематериальных активов
- •6.3 Синтетический учет нематериальных активов
- •6.4 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •Контрольные вопросы
- •7 Учет затрат на производство
- •7.2 Классификация и признание расходов организации для целей бухгалтерского учета и отчетности
- •7.3 Классификация затрат для исчисления себестоимости, контроля и регулирования
- •7.4 Система счетов для учета затрат на производство
- •7.5 Методы распределения косвенных затрат
- •7.6 Методы калькулирования себестоимости продукции
- •7.7 Учет и оценка незавершенного производства
- •Контрольные вопросы
- •8 Учет готовой продукции, товаров, работ, услуг
- •8.1 Оценка готовой продукции
- •8.2 Учет выпуска готовой продукции услуг, работ, товаров
- •8.3 Учет расходов на продажу
- •Контрольные вопросы
- •9 Учет реализации продукции, товаров, услуг
- •Контрольные вопросы
- •10 Учет доходов
- •10.1 Признание и классификация доходов
- •10.2 Учет прочих доходов и расходов
- •10.3 Учет доходов будущих периодов
- •10.4 Учет финансовых результатов
- •Контрольные вопросы
- •11 Учет собственного капитала
- •11.1 Учет уставного капитала
- •11.2 Учет резервного и добавочного капиталов
- •11.3 Учет нераспределенной прибыли
- •11.4 Целевые финансовые поступления
- •Контрольные вопросы
- •12 Учет кредитов и займов
- •12.1 Понятие кредита и займа
- •12.2 Бухгалтерский учет кредитов и займов
- •12.3 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •Контрольные вопросы
- •13 Бухгалтерская отчетность
- •13.1 Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
- •13.5 Публичность бухгалтерской отчетности
- •13.6 Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов
- •13.7 Информация о связанных сторонах
- •13.8 Информация по сегментам
- •Контрольные вопросы
- •14 Учетная политика организации
- •14.2 Раскрытие учетной политики
- •Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
- •Контрольные вопросы
- •Приложение 2
34
После составления оборотной ведомости по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс (см. табл. 5). Полная форма бухгалтерского баланса приведена в приложении 2.
Таблица 5 — Бухгалтерский баланс на 01.03.20__г. |
|
||
Активы |
Сумма |
Пассивы |
Сумма |
I. Внеоборотные активы |
|
III. Капитал и резервы |
|
Основные средства |
115 000 |
Уставной капитал |
122 520 |
Итого по разделу I |
115 000 |
Итого по разделу III |
122 520 |
II. Оборотные активы |
|
IV. Долгосрочные обязательства |
|
Запасы |
21 920 |
V. Краткосрочные обязательства |
|
Денежные средства |
1 500 |
Кредиторская задолженность |
15 900 |
Итого по разделу II |
23 420 |
Итого по разделу V |
15 900 |
БАЛАНС |
138 420 |
БАЛАНС |
138 420 |
1.5 Техника и форма бухгалтерского учета
Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т.е. регистрации учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели разработаны учетные регистры.
По внешнему виду они подразделяются на карточки, свободные листы и книги, а по содержанию — на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные.
Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов).
На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально ответственные лица — картотеку материалов, запчастей, готовой продукции.
Свободные листы — учетные регистры большого формата с большим количеством сведений. Они предназначены для синтетического и аналитического учета и выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся журналы-ордера,
35
ведомости. Они удобны в использовании и являются самым распространенным видом учетных регистров.
Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Так, например, обязательно ведется кассовая и главная книга. Ее листы пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью.
Записи в учетных регистрах должны вестись аккуратно, на каждой строке. Нельзя делать записи над строками и между ними. Подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах — подписями лиц, подписавших документ, в учетных регистрах — подписью лица, делающего исправления.
Выделяют следующие способы исправления в учетных записях:
Корректурный способ — применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она была обнаружена до составления баланса и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность данного метода состоит в том, что ошибочный текст или сумму зачеркивают и сверху пишут правильный текст или сумму.
Например, вместо 400 рублей была занесена сумма 4000.
4000 |
Неверное исправление |
400 |
Верное исправление |
4000 |
|
Способ дополнительных проводок — применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетном регистре указана правильная корреспонденция счетов, но уменьшена сумма операции. Для исправления ошибки делают новую проводку на недостающую сумму.
Например, вместо проводки Дт10/К60 — 400 рублей записана операция Дт10/К60 — 40. Для исправления ошибки записывается дополнительная проводка Дт10/К60 — 360.
Способ «красное сторно» — применяется в случаях, когда указана неправильная корреспонденция счетов или завышена сумма операции. Сущность данного метода в том, что вначале повторяется та же корреспонденция счетов, но сумма
36
показывается красным, эти суммы вычитаются при подсчете итогов по разделу. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов. Вместо выделения красным цветом сторнируемые проводки можно оформлять скобками.
Например, получены материалы по предоплате на сумму 1500 рублей. Составлена проводка Дт08/К60 — 1500 (вместо Дт10/Кт60). Исправление:
Дт08/К60 — (1500) сторнирование неправильной проводки
Дт10/К60 — 1500 запись правильной проводки
Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. В настоящее время распространены следующие формы бухгалтерского учета.
Мемориально-ордерная форма — по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в главную книгу. Полная схема документооборота приведена на рисунке 10.
37
|
Первичные и сводные документы |
|
Кассовая книга |
Мемориальные ордера |
|
Журнал регистраций |
Главная книга |
Регистры аналитического |
|
||
|
|
учета |
Оборотная ведомость |
Оборотная ведомость |
по синтетическим счетам |
по аналитическим счетам |
Бухгалтерский баланс и др. отчетные формы
Рисунок 10 — Схема документооборота при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета
Достоинства мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета:
строгая последовательность учетного процесса, простота
идоступность учетной техники;
легко осуществить разделение учетной работы между квалифицированными и неквалифицированными работниками.
Недостатки:
трудоемкость учета, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, аналитических и синтетических регистрах);
отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета.
Журнально-ордерная форма
Журналы-ордера (Ж-О) представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный
38
синтетический счет или группу синтетических счетов. Записи в Ж-О производятся ежедневно непосредственно с первичных документов. В Ж-О производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Месячные итоги каждого Ж-О показывают общую сумму кредитового оборота счета и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.
Месячные итоги Ж-О записывают в Главную книгу. Кредитовый оборот переносят в Главную книгу из соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных Ж-О по корреспондирующим счетам. Ж-О и Главная книга взаимно дополняют друг друга. В Ж-О дается расшифровка кредитового оборота синтетического счета, а в Главной книге — расшифровка дебетового оборота этого же счета (см. рис. 11).
Полную форму чаще всего используют крупные предприятия. Она состоит из 16 журналов-ордеров, 18 вспомогательных ведомостей и 15 разработанных таблиц. Сокращенную форму, которая состоит из 8 журналов-ордеров, 6 ведомостей и 3 разработочных таблиц, используют средние и мелкие предприятия.
39
|
Первичные и сводные |
|
|
документы |
|
Кассовая книга |
Журналы-ордера |
Накопительные и |
|
|
|
|
|
группировочные |
|
|
ведомости |
|
Главная книга |
|
|
|
Регистры |
|
Бухгалтерский баланс |
аналитического учета |
|
|
|
|
и др. формы отчетности |
|
Оборотная ведомость по аналитическим счетам
Рисунок 11 — Схема документооборота при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета
Достоинства: применение этой формы значительно уменьшает трудоемкость учета.
Недостатки: сложность и громоздкость построения Ж-О, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
Журнал-Главная — разновидность мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета. Основным учетным регистром является регистр Журнал-Главная, в который заносятся хозяйственные операции с первичных документов. В Журнале-Главной происходит вся обработка, подсчет оборотов и конечных сальдо по всем счетам, бухгалтерский баланс и отчетность составляются на основе данных этого регистра.
Главным недостатком этой формы является громоздкость основного регистра.
Упрощенная форма учета применяется на малых и средних предприятиях. Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
40
Федерации» (ред. от 27.12.2009) под субъектами малого и среднего предпринимательства понимаются потребительские кооперативы, коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:
в уставном капитале доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов;
средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 250 человек для средних предприятий, 100 человек для малых предприятий, 15 человек для микропредприятий;
выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не превышает предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства (микропредприятия — 60 млн рублей, малые предприятия — 400 млн рублей, средние предприятия — 1000 млн рублей с 1 января
2008 года).
Согласно «Типовым рекомендациям по организации учета для субъектов малого предпринимательства» от 21.12.98 при упрощенной форме ведется только два регистра: книга учета хозяйственных операций и ведомости В-1÷В-9.
Простая форма учета применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения. Эта система предусматривает ведение учета без двойной записи на счетах. Основным учетным регистром является Книга учета доходов и расходов.