232

организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Впояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Впояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год и другую существенную информацию.

13.5 Публичность бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей — учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Акционерные общества открытого типа, банки, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет средств частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

233

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включаются в себестоимость производимой продукции в качестве общехозяйственных затрат.

13.6 Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 7/98

«События после отчетной даты».

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

В бухгалтерской отчетности отражаются только существенные события после отчетной даты независимо от положительного или отрицательного их характера для организации. Существенным является событие после отчетной даты, без которого невозможна достоверная оценка финансового состояния организации. Существенность события после отчетной даты устанавливается организацией самостоятельно. Последствия существенных событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном отношении.

События после отчетной даты делятся на два вида.

1. События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность:

объявление дебитора организации банкротом;

существенное снижение стоимости активов;

продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации по состоянию на отчетною дату был необоснован;

объявление дивидендов;

234

обнаружение необоснованной оценки процента готовности объекта строительства;

получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки

вбухгалтерском учете или нарушение законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет вою деятельность:

принятие решений о реорганизации организации;

реконструкция или планируемая реконструкция;

принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

прекращение значительной части основной деятельности организации;

существенное снижение стоимости основных средств;

непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют;

действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

События после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Отражение оценочных резервов, условных обязательств и условных активов в бухгалтерской отчетности регулируется

ПБУ 8/2010 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы».

Оценочные обязательства, условное обязательство и активы возникают у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда наличие таких активов и обязательств зависит от наступления или ненаступления одного

235

или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

Условные активы обычно возникают из незапланированных или неожиданных событий, которые дают возможность поступлению в компанию экономических выгод. Примером может послужить иск, удовлетворения которого компания пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен. Условные активы не отражаются в бухгалтерском учете, поскольку это может привести к признанию дохода, который может быть никогда не получен. Однако когда организация уверена в получении дохода, соответствующий актив не является условным и его признание уместно в учете и отчетности.

Выделяют два вида условных обязательств:

–возможные обязанности, существование которых зависит от наступления будущих неопределенных неконтролируемых событий;

–существующие обязанности, уменьшение экономических выгод по которым не является вероятным, либо если не может быть проведена достаточно достоверная оценка суммы, необходимой для исполнения обязательства.

В качестве примеров условных обязательств можно назвать незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства с возможным неблагоприятным исходом для организации, разногласия с налоговыми органами после проведения совместной сверки, прекращение одного или нескольких направлений деятельности организации. Компания должна не признавать условное обязательство в учете, а раскрывать его в годовой бухгалтерской отчетности.

Оценочные обязательства также можно считать условными, поскольку неопределенным является срок их исполнения. Вместе с тем термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны из-за того, что их существование будет подтверждено только при наступлении (ненаступлении) неопределенных будущих событий, не находящихся полностью под контролем компании.

Оценочное же обязательство признается потому, что у бухгалтера есть большая доля уверенности в его возникновении

236

из норм правовых актов, судебных решений и договоров либо в результате действий организации, которые свидетельствуют о том, что она принимает на себя определенные обязанности.

В отличие от условного, оценочное обязательство признается в учете и, соответственно, отражается в основных формах отчетности. Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете нужно соблюдение следующих условий:

–у организации существует обязанность (вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни), исполнения которой она не может избежать;

–уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

–величина такого обязательства может быть обоснованно оценена.

Одно из главных отличий оценочного обязательства от условного заключается в стоимостной оценке, необходимой для отражения данного обязательства в учете. Если величина оценочного обязательства может быть обоснованно определена, то условное обязательство может иметь весьма приблизительную стоимостную оценку (чаще всего это диапазон значений), которая представляется в качестве справочной информации в отчетности.

Стоимостная оценка оценочного обязательства характеризуется величиной, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. То есть речь идет о том, сколько понадобится ресурсов, чтобы по состоянию на отчетную дату погасить долг или перевести его на другое лицо. Величина оценочного обязательства определяется на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также мнений экспертов

испециалистов (при необходимости).

Для отражения оценочного обязательства в учете используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В зависимости от характера обязательства его величина относится к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам либо включается в стоимость актива, по которому отражается оценочное обязательство. В течение отчетного года

237

при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухучете отражается сумма затрат, связанных с выполнением обязательства, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом 96.

238

Пример

Организация А участвует в судебном процессе в качестве ответчика по иску поставщика, требующего погасить не только задолженность по договору, но и причиненный реальный ущерб. Эксперты сходятся во мнении, что судебное решение будет принято не в пользу организации А. По приблизительным подсчетам сумма ее потерь составит от 100 до 200 тыс. руб. По итогам судебного разбирательства управляющая организация обязана возместить ущерб в размере 180 тыс. руб.

Произведем расчет величины оценочного обязательства (среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала по предполагаемому обязательству):

((100 + 200) / 2 = 150) тыс. руб.

Решение приведено в таблице 51.

Таблица 51 — Результаты решения

В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация по каждому признанному в учете оценочному обязательству (в случае ее существенности):

–величина, по которой обязательство отражено в балансе на начало и конец отчетного периода;

–сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

–сумма обязательства, списанная за счет затрат или кредиторской задолженности в отчетном периоде;

–сумма оценочного обязательства, списанная в отчетном периоде в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания;

–увеличение обязательства вследствие повышения его стоимости за отчетный период (проценты);

–характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

–неопределенность в отношении срока исполнения или величины оценочного обязательства;

–ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.