171

Таблица 39 — Основные бухгалтерские проводки по учету расходов будущих периодов

Проводка

Операция

Дт Кт

9751 Арендная плата, плата за телефон и др. за несколько месяцев вперед

7.5 Методы распределения косвенных затрат

Методы списания накладных расходов

В течение отчетного периода у предприятия на счете 20 «Основное производство» собирались прямые затраты, произведенные предприятием в процессе производства и реализации продукции. При этом предприятие должно обеспечить раздельный учет затрат по видам выпускаемой продукции, чтобы по данным бухгалтерского учета можно было определить себестоимость каждой конкретной партии реализованной продукции.

На счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» у предприятия собираются затраты отчетного периода, которые нельзя отнести непосредственно к конкретному виду продукции. При списании с кредита счетов 25, 26 в дебет счета 20 расходы распределяются между отдельными видами продукции в зависимости от принятой в организации системы учета. Способ распределения накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов между отдельными видами продукции должен быть установлен в учетной политике предприятия. Распределение накладных расходов может происходить одним из следующих способов:

пропорционально прямым расходам на оплату труда;

пропорционально расходу материалов на конкретный вид продукции в денежном выражении;

пропорционально общей сумме прямых расходов;

172

пропорционально общей сумме выручки.

Таким образом, предприятие получает величину фактической себестоимости каждого вида готовой продукции.

Пример. На предприятии, производящем три вида изделий А, Б и В, сумма общепроизводственных расходов за месяц составила 280 условных единиц. Норма общепроизводственных расходов 39 %. В таблице 40 в столбцах 1, 2, 3 приведены исходные данные для решения задачи. Требуется распределить общепроизводственные расходы по изделиям, рассчитать отклонения фактических расходов от нормативных. Базой распределения считать сумму расходов на содержание оборудования и основную заработную плату производственных рабочих.

Заполним столбец 4 таблицы 40 и вычислим общую сумму расходов на содержание оборудования и основную заработную плату.

Определим фактическое отношение общепроизводственных расходов к основной зарплате плюс расходы на содержание оборудования:

(280/700) 100 % = 40 %.

Найдем сумму общепроизводственных затрат, распределяемых на каждый вид изделия (5-й столбец):

по изделию А — 150 40 % = 60 у.е.;

по изделию Б — 200 40 % = 80 у.е.;

по изделию В — 350 40 % = 140 у.е.

173

Найдем нормативную сумму общепроизводственных затрат по каждому виду продукции (6-й столбец):

по изделию А — 150 39 % = 58,5 у.е.;

по изделию Б — 200 39 % = 78 у.е.;

по изделию В — 350 39 % = 136,5 у.е. Найдем отклонения (7-й столбец) по формуле:

Отклонение = Фактические затраты – Нормативные затраты.

Списание накладных расходов при нескольких видах деятельности

При осуществлении отдельных видов деятельности для целей расчета налогооблагаемой прибыли накладные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки вне зависимости от способа распределения накладных расходов.

Списание накладных расходов при отсутствии реализации

При отсутствии реализации, в общем случае, возможно списание произведенных предприятием расходов проводкой Дт 97 / Кт 25, 26. Учет расходов на счете 97 возможен в том случае, если эти расходы можно классифицировать как расходы по подготовке и организации производства.

Списание расходов будущих периодов

Существуют следующие способы списания расходов на освоение нового производства: пропорционально объему выпущенной продукции, в течение запланированного периода каждый месяц равными частями.

Пример. Накопленные за предыдущие периоды расходы по освоению новых видов продукции на счете 97 «Расходы будущих периодов» составили 100 000 рублей, план выпуска продукции на 2 года — 50 000 штук. В отчетном месяце выпустили 5 000 штук.

Требуется определить сумму списываемых в этом месяце расходов будущих периодов на себестоимость произведенной продукции:

а) Списание пропорционально объему выпущенной продукции.

174

Определим норму списания расходов будущих периодов на единицу продукции:

100 000 руб./50000 шт. = 2 руб./ шт.

Определим сумму списываемых в отчетном месяце расходов:

5000 шт. 2 руб./шт. = 10000 руб.

На 10 000 рублей в отчетном месяце будет выполнена операция с корреспонденцией Д20/К97.

б) Списание в течение запланированного периода каждый месяц равными частями.

Сумма расходов будущих периодов будет списываться в течение двух лет каждый месяц равными частями:

100 000 руб./24 месяцев = 4166,70 руб./месяц (Д20/К97).

Если же расходы никак нельзя связать с консервацией производственных мощностей, либо с работами, связанными с будущим производством, то данные затраты следует списать за счет соответствующих источников финансирования: Дт84 «Нераспределенная прибыль»/ Кт26 «Общехозяйственные расходы».

7.6Методы калькулирования себестоимости продукции

Позаказный метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов, изделий в целом. Производственные затраты собираются вначале по цехам, затем суммируются по предприятию в целом, и производится расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат цехов. Объектом учета является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Основным документом для выполнения работ является договор между заказчиком и производителем на производство продукции. Позаказный метод применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

175

На каждый заказ устанавливается номер, а в самом заказе указывается, какие изделия нужно изготовить, в каком количестве и в какой срок. Окончание работ по заказу фиксируется в документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделий. Себестоимость одного изделия определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

Попередельный метод учета применяется в тех отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Чаще этот метод применяется в тех отраслях, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала.

Себестоимость единицы продукции — 200 руб.

(40’000руб./200 шт.)

Рисунок 14 — Попередельный метод учета затрат

Затраты на изготовление продукции при использовании этого метода учитываются по видам однородных изделий, статьям

176

калькуляции и переделам. При этом прямые затраты отражаются по каждому переделу отдельно, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет состоять из суммы затрат всех переделов (см.. рисунок 14).

Задачей нормативного метода является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Составляются сменные планы работ, отпуск материалов, оплата труда. На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Нормативные калькуляции на детали, узлы составляются только по прямым затратам, а на изделие в целом — по всем статьям производственной себестоимости. Контроль применения установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета, благодаря строго установленной документации по оформлению затрат по нормам. Особенностью нормативного метода считается возможность текущего и предварительного контроля расходов.

Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Положительные отклонения — экономия. Отрицательные отклонения — дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм. Наличие в документах норм причин и виновников отклонений позволяет бухгалтерии в нужные сроки составить рапорты по полученным отклонениям для руководителей с целью принятия мер по устранению причин перерасхода.

Расчет фактической себестоимости осуществляется по следующей формуле:

Фс = Нс Он Ин,

где Нс — нормативная себестоимость; Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения норм (в сторону увеличения или уменьшения). Таким образом, нормативный метод обеспечивает

оперативность и возможность предварительного контроля