155

7 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

7.1Определение и состав затрат, включаемых

всебестоимость

Себестоимость продукции — представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство. В бухгалтерском учете различают полную себестоимость проданной продукции, производственную себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции формируется из затрат на её производство и продажу.

Производственная себестоимость — это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в её состав включают общехозяйственные расходы.

В определении себестоимости продукции следует обратить особое внимание, что она включает в себя только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. Как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции, с другой стороны, на себестоимость продукции могут относиться затраты предшествующих отчетных периодов.

Различают понятия «затраты», «расходы» и «издержки». Затраты — это стоимость ресурсов, использованных на

определенные цели.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами

организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие активов:

156

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным

договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-произ- водственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-произ- водственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией. Отсюда следует, что не все затраты могут быть отнесены на

расходы текущего периода. Например, затраты на приобретение основного средства не признаются расходами, к расходам относятся амортизационные отчисления по используемым в производстве или управлении основным средствам.

В бухгалтерском учете, согласно ПБУ10/99, различают расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные).

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров; они включатся в полную себестоимость продукции и учитываются на бухгалтерских счетах затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и расходов на продажу

(44).

Прочие расходы отражаются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, регламентируется НК РФ и несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории, в качестве понятия «затраты на производство и продажу». В бухгалтерском учете термин

157

«издержки производства и обращения» применяется в основном организациями торговли и общественного питания как синоним термина «затраты на производство и продажу продукции».

Для правильной организации учета затрат на производство и продажу продукции, исчисления различных показателей себестоимости и управления затратами их необходимо классифицировать по различным признакам и направлениям.

7.2Классификация и признание расходов организации для целей бухгалтерского учета и отчетности

Вбухгалтерском учете, согласно ПБУ10/99 «Расходы организации», различают расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Такая классификация расходов лежит в основе формирования отчета о прибылях и убытках.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, с выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

Ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организации, то такие расходы относятся к операционным расходам.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

158

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (командировочные, почтовые и др.).

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

159

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных

сблаготворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, таких, как стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п. К таким расходам относят стоимость утраченных товарно-мате-риальных ценностей, заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, сумму единого социального налога с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации стихийных бедствий и др.

Признание расходов в бухгалтерском учете возможно при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной

операции произойдет уменьшение экономических выгод

160

организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Если организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями согласно принципу соответствия доходов и расходов;

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между