Бухгалтерский учет и анализ

Рис 3.2. Взаимосвязь синтетических, аналитических счетов и субсчетов

На синтетическом счете операции будут отражены следующим образом:

Ск – 475 000

На счетах аналитического учета операции будут отражены следующим образом:

71

На первый взгляд достаточно одного синтетического счета «Расчеты по налогам и сборам» для того, чтобы иметь представление о сумме задолженности по налогам в бюджет. Однако на практике организация отслеживает данные о сумме начисленного и уплаченного каждого налога, плательщиком которого оно является в соответствии с действующим законодательством. И здесь на помощь приходят данные аналитического учета.

Порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах по учету материалов продемонстрируем на следующем примере.

На начало месяца на счете «Материалы» учитывались:

–сахар 100 кг по цене 25 руб. за 1 кг;

–мука 100 кг по цене 10 руб. за 1 кг.

–итого остаток материалов 3 500 руб.

Вотчетном месяце были произведены следующие хозяйственные операции:

–получено сахара 5 000 кг по цене 25 руб. за 1 кг; итого 125 000 руб.;

–получено муки 10 000 кг по цене 10 руб. за 1 кг; итого 100 000 руб.;

–отпущено в производство сахара 5 050 кг по цене 25 руб. за 1 кг; итого 126 250 руб.;

–отпущено муки в производство 9 000 кг по цене за 1 кг 10 руб.; итого 90 000 руб. На синтетическом счете «Материалы» отразим движение материалов.

1.125 000

2.100 000

Ск – 12 250

На счетах аналитического учета операции будут отражены следующим образом:

72

Таким образом, отражение имущества и источников их образования на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете могут использоваться три группы измерителей (натуральные, трудовые, стоимостные). Так, товар- но-материальные ценности учитываются в количественно-суммовом выражении. Например, сталь прокатная в килограммах и рублях. На аналитических счетах, отражающих источники образования имущества, а также расчеты, учет ведется в денежном выражении. Построение таких счетов более простое (пример выше рассмотрен).

Основой взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами является параллельность записей на счетах. Эта взаимосвязь выражается в следующем:

–аналитические счета ведутся для детализации синтетического счета;

–операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена

ина соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

–на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же сумму;

–запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический

счет;

–сумма сальдо начальных остатков аналитических счетов равна остатку на начало периода по соответствующему синтетическому счету;

–обороты по дебету аналитических счетов равны дебетовому обороту по соответствующему синтетическому счету;

–обороты по кредиту аналитических счетов равны кредитовому обороту по соответствующему синтетическому счету;

–сумма сальдо конечных остатков аналитических счетов равна остатку на конец периода по соответствующему синтетическому счету.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет – это способ группировки данных аналитических счетов.

73

3.3. Классификация счетов по экономическому содержанию

Бухгалтерские счета должны быть построены так, чтобы они могли дать полную картину о состоянии средств организации и их источников, о финансовом положении и о результатах его деятельности. Вместе с тем, данные о хозяйственных средствах и источниках должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам и по всей стране. Это требует единообразия отражения объектов бухгалтерского учета в организациях, что достигается путем разработки так называемых планов счетов бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, позволяющий идентифицировать и осуществлять процессы сбора, регистрации и обобщения информации от микродо макроуровня.

План счетов в Российской Федерации утверждается Приказом Минфина РФ. Согласно официальному определению, приведенному в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В практической деятельности Планом счетов бухгалтерского учета обычно называют перечень синтетических счетов, отражающих систематизированную группировку необходимой информации о хозяйственной деятельности организации и определяющий такую организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать эту информацию для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников и других заинтересованных лиц. Он позволяет всем организациям вести раздельный учет имущества, источников средств и хозяйственных процессов по единой методологии. Исходя из задач нормативного регулирования бухгалтерского учет Минфином РФ (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) определено использовать на всей территории страны единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (кроме кредитных и бюджетных организаций) и Инструкцию по его применению.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приведен в приложении 1, а его структура на рис. 3.3. Все счета в едином плане счетов сгруппированы в восемь разделов по экономическому содержанию

Внеоборотные активы (I раздел)

Враздел ―Внеоборотные активы‖ включены:

1)счета активов (―Основные средства‖, ―Доходные вложения в материальные ценности‖, Нематериальные активы‖, ―Оборудование к установке‖),

2)счета процессов (―Вложения во внеоборотные активы‖),

3)регулирующие счета (―Амортизация основных средств‖, ―Амортизация нематериальных активов‖).

Внутри раздела соблюдена определенная последовательность в расположении счетов. В частности, регулирующие счета помещены после основных счетов: счет 01 ―Основные средства‖ и счет 02 ―Амортизация основных средств‖, счет 04 ―Нематериальные активы‖ и счет 05 ―Амортизация нематериальных активов‖.

Производственные запасы (II раздел)

Вразделе ―Производственные запасы‖ предусмотрены

1)счета активов (―Материалы‖, ―Животные на выращивании и откорме‖),

2)счета процессов (―Заготовление и приобретение материальных ценностей‖)

3)регулирующие счета (―Резервы под снижение стоимости материальных ценностей‖, ―Отклонение в стоимости материальных ценностей‖). Регулирующий счет (14) помещен после основного счета (10).

Затраты на производство (III раздел)

В разделе ―Затраты на производство‖ помещены:

1)счета учета основного производства, продукция которого является предметом деятельности организации.

74

2)счета учета вспомогательных производств.

3)счета для накапливания и распределения затрат по обслуживанию производства и управлению.

Готовая продукция и товары (IV раздел)

В разделе ―Готовая продукция и товары‖ расположены:

1)счета для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства)

2)счета товаров (приобретенных для продажи).

Денежные средства (V раздел)

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации:

1)о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте: в кассе на расчетных, валютных и других счетах

2)о финансовых вложениях: акции, ценные бумаги, предоставление займов, вклады. Регулирующий счет ―Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги‖ помещен после основного счета ―Финансовые вложения‖.

Расчеты (VI раздел)

В разделе ―Расчеты‖ счета помещены в следующей последовательности:

1)счета внешних контрагентов (поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, заимодавцы),

2)счета расчетов с государством (бюджеты, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования),

3)счета расчетов с персоналом (по оплате труда, подотчетным суммам, прочим операциям),

4)собственниками (акционерами, участниками, учредителями, уполномоченными государственными и муниципальными органами),

5)счета внутрихозяйственных (внутрибалансовых) расчетов.

Капитал (VII раздел)

Капитал организации представлен следующими счетами:

Уставный капитал

Собственные акции

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Целевое финансирование

Финансовые результаты (VIII раздел)

Счета учета финансовых результатов – их назначение и порядок ведения – приведены в соответствии с ПБУ 9-10/99 ―Доходы организации‖ и ―Расходы организации‖.

Продажи

Прочие доходы и расходы

Недостачи и потери от порчи ценностей

Резервы предстоящих расходов

Расходы и доходы будущих периодов

Прибыли и убытки

Кроме балансовых счетов, в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены забалансовые счета для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся в его временном пользовании. Они имеют трехзначный код. Например, забалансовый счет «Арендованные основные средства» имеет код 001, «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – код 002 и т.п.

Организации на основе единого Плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности должны составлять рабочие планы счетов. Им представлено право в рабочих планах счетов устанавливать количество счетов, уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные счета.

75

Рис. 3.3. Структура плана счетов

В Инструкции по применению Плана счетов раскрыты краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, определен порядок ведения синтетического счета, приведена типовая корреспонденция того или иного счета с другими синтетическими счетами.

3.5. Классификация счетов по структуре и назначению

Особое место занимает группировка счетов по структуре, которая представлена в таблице 3.1.

Данная группировка предполагает разделение счетов на:

-основные;

-регулирующие;

-операционные;

-бюджетно-распределительные;

-финансово-результатные;

-забалансовые.

76

77

Окончание таблицы 3.1

3.6. Двойная запись и корреспонденция счетов

Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно вызывает изменения, по меньшей мере, на двух счетах бухгалтерского учета. В самом деле, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличиваются материалы на складе, а с другой – увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиком. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме с использованием метода двойной записи.

Когда какая-нибудь хозяйственная операция вызывает изменения на двух счетах бухгалтерского учета, то говорят, что эти счета корреспондируют друг с другом. Счета,

участвующие в этом взаимосвязанном сочетании, называются корреспондирующими.

При получении наличных денег в банке становится больше средств в кассе организации, но на ту же сумму уменьшается остаток средств, хранящихся на расчетном счете. Следовательно, счета «Касса» и «Расчетный счет» корреспондируют друг с другом.

В бухгалтерском учете одновременная запись одной и той же суммы по дебету одного счета и кредиту другого счета, которые корреспондируют друг с другом, назы-

вается бухгалтерской проводкой или контировкой (от итальянского слово «конто», что означает счет). Правда, последнее слово употребляют редко, в основном пожилые бухгалтеры.

Обычно бухгалтерские проводки для начинающего изучение бухгалтерского учета представляются чем-то темным, непонятным и трудно объяснимым. Многие пытаются их просто заучить наизусть, так как нет желания вникнуть в их суть. А ведь на самом деле нет ничего сложного в проводках.

Изобретение двойной бухгалтерии – это огромное достижение человечества, воспетое в ряде литературных произведений. В романе И.В. Гете «Годы учения Вильгельма Майстера» коммерсант Вернер произносит следующие слова: «Какие горизонты открывает нам порядок, в котором мы ведем свои дела! Он в любой момент дает нам возможность обозреть

78

целое, не вынуждая нас копаться в мелочах. Сколько выгод приносит купцу двойная бухгалтерия. Это одно из прекраснейших открытий человеческого ума, и каждый добрый домохозяин должен бы завести ее в своем хозяйстве».

Для того чтобы верно записать хозяйственную операцию на счета бухгалтерского учета методом двойной записи необходимо:

–правильно осмыслить экономическое содержание хозяйственной операции и изменения, вызываемые этой операцией в составе хозяйственных средств и источников их образования;

–правильно подобрать корреспондирующие счета из числа применяемых в соответствующей отрасли деятельности;

–определить, какие счета являются активными, а какие пассивными;

–определить, уменьшаются или увеличиваются активные или пассивные счета в данной хозяйственной операции;

–записать бухгалтерскую проводку.

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (код), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера. Разберем примеры составления бухгалтерских проводок в табл. 3.2.

79

Продолжение таблицы 3.2

80