Бухгалтерский учет и анализ

19.Учет продукции с использованием счета 40 закрепляется: а) учетной политикой; б) приказом руководителя;

в) формой ведения бухгалтерского учета.

20.Сумма превышения фактической себестоимости над нормативной отражается: а) дополнительной записью Д90/2 К 40 б) красным сторно Д90/2 К40

в) Д43 К 40

21.Начисление НДС за реализованную продукцию отражается записью:

а) Д 90/1 К 68; б) Д 91/1 К 68; в) Д 90/3 К 68; г) Д 68 К 90/3.

22.Если учет материалов на складе ведется по нормативной себестоимости, то фактические затраты на их приобретение отражаются в учете записью:

а) Д 10 К 60; б) Д 15 К 16; в) Д 15 К 60; г) Д 16 К 15.

23.Сторнирование торговой наценки на реализованный товар отражается записью:

а) Д 90/2 К 42; б) Д 90/1 К 41; в) Д 42 К 90/1.

24.Приобретенные товары в розничной торговле могут учитываться: а) по цене приобретения; б) по продажным ценам;

в) по цене приобретения или по продажным ценам согласно учетной политике.

25.Безвозмезное получение материалов и их отпуск в основное производство отражаются бухгалтерскими записями:

а) Д 10 К 98; Д 20 К 10; б) Д 10 К 98; Д 20 К 10; Д 98 К 91/1;

в) Д 10 К 98; Д 23 К 10; Д 98 К 91/1.

26.Реализация материалов на сторону отражается бухгалтерскими записями:

а) Д 62 К 91/1; Д 91/2 К 10; б) Д 62 К 91/1; Д 91/2 К 10; Д 91/3 К 68; Д 91/9 К 99;

в) Д 91/1 К 62; Д 91/2 К 10; Д 91/3 К 68; Д 99 К 91/9.

27.Отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками за приобретенные материалы отражается:

а) Д 62 К 91/1; б) Д 91/2 К 60; в) Д 91/1 К 60.

28.Датой совершения операций по приобретению МПЗ в иностранной валюте являет-

ся:

а) дата признания расходов по приобретению МПЗ; б) дата оплаты за материал поставщику; в) дата отгрузки материалов поставщиком.

Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

29.Оценка поступивших МПЗ в бухгалтерском учете (материалы и товары)

30.Изменение стоимости МПЗ

31.Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) при приобретении материалов и то-

варов

32.Учет приобретения материалов

171

33. Учет специальной одежды, специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования

34. Учет отпуска материалов в производство

35. Учет продажи и прочего выбытия материалов

36. Учет тары

36. Инвентаризация, документация и отчетность по МПЗ

37.Учет товаров

172

10.УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

10.1.Понятие и классификация финансовых вложений

Вложения предприятием своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с производством продукции и с созданием объектов длительного пользования с целью получения дохода называются финансовыми вложениями.

Часть финансовых вложений, извлекаемая из оборота на длительный срок (более года) с целью оказания влияния или получения контроля над деятельностью других организаций, представляют собой финансовые инвестиции.

Вкачестве финансовых вложений активы принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

вформе процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муници-

пальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады

вкредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права, вклады организации-товарища по договору простого товарищества

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материаль- но-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как ОС, МПЗ, а НМА не являются финансовыми вложениями.

Взависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Различают следующие виды оценки финансовых вложений:

– первоначальная оценка;

– последующая оценка;

– оценка при выбытии.

173

10.2. Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

-суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения

оприобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Вслучае несущественности затрат (кроме сумм, уплачиваемых поставщику) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами.

Первоначальная стоимость финансовых вложений зависит от способа поступления (таблица 10.1).

174

Окончание таблицы 10.1

10.3.Последующая оценка финансовых вложений

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две груп-

пы:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стои-

мость.

2. Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяет-

ся.

Финансовые вложения 1 группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. В случае снижения стоимости делается запись по Д91.2 К58, а в случае увеличения стоимости – Д58 К 91.1.

Финансовые вложения 2 группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

175

10.4. Оценка при выбытии финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость (финансовые вложения 2 группы), его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

1)по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2)по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

ИСКЛЮЧЕНИЕ. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней пер-

воначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Например, на начало месяца числилось 100 ед. акций ОАО «Альфа» по 100 т.р. за ед. В течение месяца приобретены акции ОАО «Альфа»: 50 ед. по 100 т.р. за ед.; 60 ед. по 110 т.р. за ед. и 80 ед. по 120 т.р. за ед. Продано акций ОАО «Альфа» 160 ед.

Решение.

1)Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги: (10,0 млн.р.. + 5,0 млн.р..

+6,6 млн.р. + 9,6 млн.р.) / 290 = 107,6 т.р. за ед. тыс.р.2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:130 х 107,6 тыс.р. = 14,0 млн.р.3) Стоимость выбывающих ценных бумаг: 31,2

млн.р. - 14,0 млн.р. = 17,2 млн.р. или 160 х 107,6 тыс.р. = 17,2 млн.р.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу Оценка по способу ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги списываются

в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения.

Используя данные предыдущего примера, рассчитаем стоимость акций при выбытии способом ФИФО.

1)Стоимость выбывающих ценных бумаг: 100 ед. х 100 т.р. + 50 ед. х 100 т.р. + 10 ед.

х 110 т.р. = 16,1 млн. р.

2)Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг: 16,1 млн.руб./160 = 100,6 тыс.р. Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внут-

ри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость (финансовые вложения 1 группы), их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.

176

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, а также расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации.

10.5.Обесценение финансовых вложений

Обесценение финансовых вложений – устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерской учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

­на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

­в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

­на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

­появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

­совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

­отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (Д91,2 К 59). В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Корреспонденция счетов с использованием счета 58 представлена

втабл. 10.2.

177

178

Контрольные вопросы и тесты к разделу 10

1.К финансовым вложениям не относят:

а) государственные ценные бумаги; б) собственные акции, выкупленные у акционеров;

в) дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии; г) предоставленные другим организациям займы.

2.Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на:

а) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; б) финансовые вложения, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость; в) финансовые вложения, полученные безвозмездно.

3.При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется рыночная цена, их стоимость определяется исходя из оценки, определенной одним из следующих способов:

а) по ФИФО; б) по дисконтированной стоимости;

в) по справедливой стоимости; г) по средней первоначальной стоимости.

4.При выбытии финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется, их стоимость определяется организацией, исходя из:

а) последней оценки; б) средней стоимости; в) экспертной оценки.

5.Если организация создает резерв под обесценение финансовых вложений, то в бухгалтерской отчетности такие активы отражаются:

а) по первоначальной оценке; б) по учетной стоимости за вычетом образованного резерва; в) по учетной стоимости.

6.Приобретение ценных бумаг от поставщика отражается записью:

а) Д 08 К 60; б) Д 58 К 60; в) Д 18 К 51.

7. Понятие и классификация финансовых вложений

8. Первоначальная оценка финансовых вложений

9. Последующая оценка финансовых вложений

10. Оценка финансовых вложений при выбытии 11. Ценные бумаги – векселя: учет и налогообложение.

12.Учет вложений в уставные капиталы (акции) других организаций

13.Учет предоставленных другим организациям займов

14.Учет дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требова-

ния

15.Вклады по договору простого товарищества (совместная деятельность)

16.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

179

11. УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Оплата труда - это вознаграждение, подлежащее выплате работникам организации в соответствии с количеством и качеством произведенных ими затрат труда, либо по результатам труда.

Виды оплаты труда:

­основная зарплата - оплата за отработанное время (оклады, тарифы, сдельная оплата), доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда (сверхурочные, ночные др.), оплата постоев не по вине работника, премии, надбавки и др.

­дополнительная зарплата – оплата за неотработанное время (отпуска, выполнение гособязанностей и др.)

Форма оплаты труда – это объект учета труда, подлежащей оплате в зависимости от особенностей выполняемой работы. Формы и системы заработной платы представлены в табл. 11.1.

Различают следующие системы оплаты труда:

1.Тарифная система – размер оплаты зависит от сложности выполняемой работы, интенсивности и характера труда.

2. Бестарифная система – определение размера зарплаты каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива.

3. Система плавающих окладов – ежемесячное определение размера должностного оклада работника в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции.

4. Система, базирующаяся на комплексной основе – установление размера заработка в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции.

5. Оплата труда на основе ставки трудового соглашения устанавливается в размере определенного процента от суммы платежей, поступивших от заказчиков в результате работы именно этого работника.

Начисленная заработная плата включает в себя: оплата по тарифным ставкам, сдельным расценкам, окладам, район-ный коэффициент, оплата по больничному листу, оплата от-пусков, оплата сверхурочных, оплата за ночное время, премии и т.д.