Бухгалтерский учет и анализ

Контрольные вопросы к разделу 6

1.В соответствии с какими законодательными актами организация руководствуется своей деятельности учетной политикой?

2.Какие разделы необходимо отразить в учетной политике?

3.Охарактеризуйте основные элементы этих разделов?

4.В каких случаях учетная политика может быть изменена?

5.Когда вступают в силу внесенные изменения в учетную политику?

6.На кого распространяется ПБУ 1/2008?

7.Кем учетная политика организации формируется

8.Кем учетная политика организации утверждаются?

9.Что предполагается при формировании учетной политики?

10.Что учетная политика организации должна обеспечивать?

11.Какими документами принятая организацией учетная политика подлежит оформлению?

12.С какого времени применяются способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией?

13.Когда оформляет учетную политику вновь созданная организация?

14.Когда оформляет учетную политику организация, возникшая в результате реорганизации?

15.Из чего исходят при ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики?

16.Что подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности?

17.Какие правила устанавливает ПБУ 21/2008?

18.Что признается изменением оценочного значения?

19.Что является оценочным значением?

20.Какое изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете?

21.Как изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете?

22.Какая информация об изменении оценочного значения отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности?

23.Какие вопросы, которые должны быть освещены в учетной политике?

24.Что необходимо разрабатывать и утверждать одновременно с утверждением учетной политики?

141

9. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериаьные активы (НМА) - объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями.

Учет НМА ведется в соответствии с ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов» ( в ред. Приказ МФ РФ от 16.05.2016 г. № 64н).

НМА принимаются к учету, если выполняются одновременно все условия:

отсутствие материально-вещественной структуры;

возможность идентификации организацией от другого имущества;

использование в производственной деятельности, либо для управленческих нужд организации;

использование в течение периода времени более 1 года;

не предполагается перепродажа данного имущества;

способность приносить доход организации;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива (патенты, свидетельства, договор уступки патента, товарного знака и т.д.)

КНМА относят:

1.Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленные образец, полезную модель, селекционные достижения;

2.Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3.Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

4.Исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5.Деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации как имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств);

6.Произведения науки, литературы, искусства.

Различают: первоначальную стоимость НМА и остаточную стоимость. Первоначальная стоимость НМА определяется в зависимости от способов поступ-

ления.

Таблица 7.1

Формирование первоначальной стоимости в зависимости от способов поступления НМА

143

Остаточная стоимость НМА определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за весь период эксплуатации этого актива (по данной оценке НМА отражаются в бухгалтерском балансе предприятия).

Амортизация НМА - это погашение их стоимости в течение срока их полезного использования, т.е. перенесение стоимости на себестоимость продукции, работ, услуг.

Срок полезного использования определяется:

исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности;

исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды;

для отдельных видов НМА исходя из количества продукции, работ, услуг, ожидаемого к получению в результате использования НМА;

по НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следую-

щего за месяцем принятия их к учету. Амортизационные начисления по выбывающим НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или списания объекта с баланса.

Начисление амортизации производится с использованием счета 05. Типовые бухгалтерские проводки представлены в таблице 7.3.

144

Выбытие НМА осуществляется по разным причинам:

1.Выбытие за непригодностью к использованию.

2.Выбытие в связи с истечением срока полезного использования.

3.Продажа НМА.

4.Передача по договору дарения.

5.Передача в качестве вклада в уставный капитал.

Для отражения выбытия НМА используется счет 91 (прочие доходы и расходы).

Структура счета 91 представлен в таблице 7.4, а типовые бухгалтерские проводки по реализации и выбытию НМА представлены в таблице 7.5.

Таблица 7.5

Типовые проводки по выбытию НМА

145

Контрольные вопросы и тесты к разделу 7

1.Понятие, виды и оценка вложений во внеоборотные активы

2.Понятие и классификация нематериальных активов

3.Определение первоначальной стоимости НМА

4.Учет приобретения НМА

5.Учет амортизации НМА

6. Учет выбытия НМА в зависимости от вида и финансовых результатов от их выбытия

7.Деловая репутация организации

8.Понятие, классификация и оценка расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы (НИОКР и ТР)

9.Инвентаризация, документация и отчетность по НМА

10.Инвентаризация НМА и расходов на НИОКР и ТР и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

11.Нематериальные активы отличаются от основных средств:

а) высокой стоимостью; б) большим сроком службы;

в) отсутствием материально-вещественной формы; г) способом перенесения стоимости на продукт труда. 12. К нематериальным активам не относятся:

а) исключительные права на программный продукт; б) расходы по освоению новых видов производства; в) патенты; г) расходы по организации предприятия;

д) «Цены фирмы»; е) расходы по приведению территории предприятия в состояние, пригодное к использованию.

13. Первоначальная стоимость нематериальных активов — это их: а) перенесенная стоимость на продукт; б) балансовая стоимость;

в) сумма фактических затрат на приобретение; г) фактические затраты на приобретение плюс НДС;

14. Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость нематериальных активов зависит от их:

а) вида; б) места приобретения;

в) времени приобретения; г) назначения.

15. Экспертная оценка в качестве первоначальной стоимости применяется для: а) патентов; б) программных продуктов;

в) организационных расходов; г) прав на ноу-хау.

16. Нематериальные активы, поступающие в организации как вклад в уставный капитал, оцениваются по:

а) сумме фактических затрат на приобретение; б) экспертной оценке; в) остаточной стоимости;

г) договорной стоимости.

17. Инвентарная стоимость нематериальных активов - это: а) покупная стоимость;

146

б) расходы по доведению их до состояния, пригодного к использованию; в) покупная стоимость вместе с расходами по доведению их до состояния, пригодного к использованию; г) остаточная стоимость.

18. Амортизация по нематериальным активам определяется методами: а) линейным; б) по сумме чисел лет полезного использования;

в) по остаточной стоимости; г) исходя из объема произведенной продукции;

д) равными долями в два приема (50% и 50%).

19. При расчете корм амортизации по нематериальным активам линейным методом во внимание принимают их:

а) первоначальную стоимость; б) остаточную стоимость;

в) время полезного использования; г) объем выработанной продукции; д) место эксплуатации.

20. При начислении амортизации исходя из способа уменьшаемого остатка во внимание принимают:

а) первоначальную стоимость; б) остаточную стоимость;

в) время полезного использования; г) объем выработанной продукции; д) место эксплуатации.

21. При начислении амортизации исходя из объема произведенной продукции в натуральном выражении во внимание принимают а) первоначальную стоимость; б) остаточную стоимость;

в) время полезного использования; г) объем выработанной продукции; д) место эксплуатации.

22. Списание первоначальной стоимости выбывшего из эксплуатации объекта нематериальных активов в результате износа осуществляется за счет а) прибыли; б) начисленной амортизации;

в) затрат на производство; г) резервного фонда,

23. При досрочном выбытии нематериальных активов остаточная стоимость списывается на счет:

а) резервного фонда б) уставного капитала; в) прибыли и убытков;

г) прочих доходов и расходов.

24. Передача объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается на счете:

а) «Прибыли и убытки»; б) «Уставный капитал»;

в) «Финансовые вложения»; г) «Доходы будущих периодов».

25. Задолженность покупателей за проданный им объект нематериальных активов отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

147

б) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»; в) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; г) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

26. Стоимость получаемых прав на объект нематериальных активов в обмен на другое имущество отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»; б) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями

и заказчиками»; в) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи»;

г) Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

148

8.УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.Понятие и классификация основных средств (ОС)

ОС – материально-вещественные факторы производства (часть имущества), которые используются в течение длительного времени (более 1 года) для производства продукции, работ, услуг или для управленческих нужд организации. Классификация Ос представлена в таблице 8.1.

Таблица 8.1

2. Виды оценки ОС Различают следующие виды оценки ОС:

Первоначальная стоимость - стоимость объектов ОС, складывающаяся в момент вступления объекта в эксплуатацию (суммы, отраженные по счету 19 не включаются) Она включает в себя:

-суммы фактических затрат на изготовление самой организацией;

-суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;

-суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;

-вознаграждения посреднической организации;

-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

-регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи;

-таможенные пошлины;

-невозмещаемые налоги и иные затраты, связанные с приобретением ОС

149

Остаточная стоимость- это первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации.

Восстановительная стоимость- стоимость воспроизводства ОС, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

3. Приобретение, сооружение и изготовление ОС

Первоначальная стоимость в этом случае будет равна сумме фактических затрат, приведенных в п.8 ПБУ6/01

Приобретение ОС отдельно от строительства объектов по договору куплипродажи (табл. 8.2).

Если организации покупают ОС за инвалюту, то стоимость ОС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ, который действовал на дату принятия объекта ОС к учету (п.16 ПБУ6/01)

Подрядный способ строительства

С 1.01.01 порядок учета НДС при капстроительстве изменился в связи с введением НК ч.2. Суммы налога, предъявленные подрядными строительными организациями при проведение СМР, подлежат у заказчика-застройщика вычету в соответствии с п. 6 ст. 171 (вычетам подлежат (табл. 8.3):

суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капстроительства, сборке ОС;

суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным ими для выполнения СМР;

суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ими объектов незавершенного капстроительства;

суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления.

Суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов

завершенного капстроительства или реализации объектов незавершенного капстроительства в соответствии с п. 5 ст.172 НК)

Хозяйственный способ строительства

НК с 1.01 введено новое определение «СМР для собственного потребления», т.е. выполняемые хозспособом. Понятие «хозспособ» в законодательстве отсутствует. Но в соответствии с инструкцией Госкомстата РФ п.11.14 по заполнению форм федерального гос ста-

150