Бухгалтерский учет и анализ

Контрольные вопросы и тесты к разделу 4

1.Что такое балансовое обобщение информации?

2.Дайте определение понятию «бухгалтерский баланс».

3.Чем отличается баланс-брутто от баланса-нетто?

4.Назовите и охарактеризуйте виды балансов в зависимости от различных классификационных признаков.

5.Перечислите и охарактеризуйте разделы и статьи актива бухгалтерского баланса.

6.Перечислите и охарактеризуйте разделы и статьи пассива бухгалтерского баланса.

7.Какое влияние оказывают хозяйственные операции на баланс?

8.Почему актив баланса равен пассиву баланса?

9.Дайте характеристику первому типу хозяйственных операций, приведите примеры.

10.Дайте характеристику второму типу хозяйственных операций, приведите примеры.

11.Дайте характеристику третьему типу хозяйственных операций, приведите примеры.

12.Дайте характеристику четвертому типу хозяйственных операций, приведите примеры.

13.Назовите основные требования к балансу.

14.Сальдовый баланс составляется для характеристики имущества хозяйства на:

А) начало деятельности организации; Б) момент ликвидации; В) определенную дату;

Г) момент приобретения основных средств.

15.Вступительный баланс отражает состав имущества организации: А) на конец отчетного года; Б) на дату ликвидации;

В) за два месяца до окончания отчетного года; Г) в начале деятельности.

16.Заключительный баланс характеризует хозяйственную деятельность организации: А) за определенный период времени; Б) на дату ликвидации;

В) за два месяца до окончания отчетного года; Г) на момент приобретения внеоборотных активов.

17.Основные средства в балансе отражаются:

А) по сумме фактических затрат на приобретение; Б) по остаточной стоимости; В) по первоначальной стоимости; Г) по инвентарной стоимости.

18. В пассиве баланса по статье «Добавочный капитал» отражается:

А) сумма эмиссионного дохода от реализации акций сверх номинала; Б) безвозмездные поступления; В) доходы от участия в других организациях; Г) дооценка основных средств.

19. Баланс-брутто:

А) включает в себя регулирующие статьи; Б) исключает регулирующие статьи; В) включает забалансовые счета;

20.В активе баланса в обобщенном виде представлены: А) экономические ресурсы; Б) источники; В) хозяйственные процессы.

Г) результаты хозяйственной деятельности

111

21.По объему информации балансы могут быть. А) сводные и единичные;

Б) разделительные и объединительные; В) отдельные и сводные;

Г) инвентарные и генеральные.

22.Создание резервного капитала относят к : А) I типу хозяйственных операций;

Б) II типу хозяйственных операций; В) III типу хозяйственных операций; Г) IV типу хозяйственных операций.

23.Дооценка основных средств вызывает изменения: А) только в пассиве баланса; Б) только в активе баланса;

В) в активе и пассиве баланса в сторону увеличения имущества; Г) в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения имущества.

24.Операция по созданию резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание относится к:

А) I типу; Б) II типу; В) III типу; Г) IV типу.

25.Операция по предоставлению ссуды работнику из кассы организации относится к: А) I типу;

Б) II типу; В) III типу; Г) IV типу.

112

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам хранения (карточки складского учета материалов), дебиторов, кредиторов и открываются на каждый конкретный объект учета. На их основе создают картотеку основных средств, ТМЦ, готовой продукции, дебиторов и кредиторов. Хранят их в специальных ящиках– картотеках.

Свободные листы (вкладные листы) – это регистры большого формата и с большим количеством сведений. Обычно они содержат разнородную информацию по одному или нескольким синтетическим счетам в разрезе аналитических счетов и предназначены для синтетического и аналитического учета. К ним относятся: журналы-ордера, различные ведомости (ведомость начисления заработной платы)и др. Они удобны в использовании, так как позволяют рациональнее распределить обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров. Свободные листы отличаются от карточек тем, что они изготавливаются из менее плотной бумаги и имеют большой формат. Их хранят в особых папках-регистраторах. Свободные листы открываются, как правило, на месяц или квартал.

По объему содержания регистры могут быть аналитического учета и синтетического учета, а также комбинированные. Карточки складского учета материалов – это регистр аналитический. Главная книга – регистр синтетический.

По последовательности записей учетные регистры подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологические регистры предназначены для записи в хронологической последовательности, исходя из времени выполнения хозяйственной операции. Задача такой регистрации – обеспечить повседневный контроль за своевременным и полным отражением в учете всех без исключения хозяйственных операций. Например, это журнал регистрации хозяйственных операций.

Систематические регистры предназначены для записи в определенной группировке однородных хозяйственных операций за определенное время (например, месяц). Такая регистрация позволяет проследить за состоянием и движением отдельных видов средств и источников их образования. Например, такой регистр, как Главная книга.

К комбинированным регистрам относят регистры, предназначенные для одновременной записи хозяйственных операций в хронологическом и систематическом порядке. Например, журналы-ордера, в которых запись производится одновременно в хронологическом и систематическом порядке.

Техника записи в учетных регистрах подчинена форме и назначению учетного регистра. Одни регистры предназначены для линейной записи, другие – для линейнопозиционной, третьи – для шахматной записи.

При линейной записи каждая операция полностью отражается по одной горизонтальной строке.

При линейно-позиционной записи операция также отражается по одной горизонтальной строке, но не полностью. Записи, отражающие ее продолжение и завершение впоследствии по позициям, дополнительно вписываются в ту же строку, но в соответствующие графы. Например, поступление материалов и образование задолженности поставщикам будет отражено по горизонтальной строке, но дата погашения задолженности будет проставлена по этой же строке лишь тогда, когда сумма задолженности будет поставщику перечислена.

При шахматной записи каждая операция отражается только один раз, что позволяет сократить вдвое объем учетных работ по «разноске» хозяйственных в учетные регистры.

114

5.2. Понятие формы бухгалтерского учета

Если предмет бухгалтерского учета отвечает на вопрос: «Что мы отражает в бухгалтерском учете?», метод: «Как, какими приемами и способами это делается?», техника бухгалтерского учета отвечает: «Где, в каких носителях информации отражаются хозяйственные операции?», то форма бухгалтерского учета отвечает: «В каком порядке идет отражение информации в бухгалтерских регистрах?».

Следовательно, техническая сторона учетного процесса заключается в выборе формы ведения бухгалтерского учета. Под формой бухгалтерского учета понимают совокуп-

ность учетных регистров, которые используются в определенной последовательности и взаимодействии для ведения учета с применением принципа двойного счета.

Формы бухгалтерского учета различаются по следующим признакам:

–количеством учетных регистров, которые применяются, их назначением, содержанием, формою и внешним видом;

–последовательностью и способами записей в четных регистрах;

–связью регистров аналитического и систематического, синтетического и аналитического учета.

К формам учет выдвигают ряд требований, в частности они должны:

–обеспечивать полноту и реальность отражения в учетных регистрах всего кругооборота средств, оперативный и повседневный контроль управленческих решений, сохранение собственности, эффективное использование ресурсов организации;

–быть экономическими, т.е. поиск путей снижения затрат на сбор, обработку и передачу информации при одновременно повышении оперативности и качества учета;

–максимально отвечать потребностям сводки информации, т.е. в регистрах необходимо иметь такую группировку записей, которая бы позволяла бы получить все отчетные показатели, не применяя выборку и не обращаясь непосредственно к первичным документам;

–обеспечивать правильное соединение синтетического и аналитического учета;

–обеспечивать своевременное отображение в учете хозяйственных операций и составление отчетности, что повышает полезность бухгалтерского учета, позволяет своевременно уведомить о ходе исполнения текущих планов и улучшает управление организацией;

–наиболее полно удовлетворять требования экономического анализа хозяйственной деятельности организации.

Организация самостоятельно выбирает форму ведения бухгалтерского учета и должно придерживаться ею на протяжении определенного времени (однако не меньше года). О возможной замене принятой формы бухгалтерского учета в следующем учетном периоде необходимо указать в Приказе об учетной политике.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности является коммерческой тайной. Рациональная организационная форма учета должна обеспечивать получение необходимой информации о хозяйственных процессах, группировку и регистрацию первичных документов, повышение продуктивности работы учетчиков в процессе подготовки первичных данных, их обработки и записи в учетные регистры, уменьшение количества ошибок при регистрации и обобщении учетных данных, а также сохранение информационного фонда, который способствует принятию эффективных управленческих решений.

В настоящее время различают несколько форм бухгалтерского учета: 1. Мемориально-ордерная форма.

2. Журнально-ордерная форма.

3. Упрощенная форма.

4. Компьютерная (автоматизированная) форма.

115

5.3. Мемориально-ордерная форма учета

Мемориально-ордерная форма учета получила свое название от учетного регистра

– мемориальный ордер, которым завершается обработка первичных документов. Эта форма предусматривает составление проводок на каждый первичный документ отдельной справкой в мемориальных ордерах. Для операций с одинаковой корреспонденцией счетов устанавливаются отдельные ведомости, по которым в конце месяца подводятся итоги и составляются итоговые мемориальные ордера. Пример мемориального ордера № 2 «Расчетный счет» приведен в табл. 5.1.

Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер. Оформленные ордера на каждую группу однородных операций регистрируются в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета), подписываются главным бухгалтером и исполнителем (табл. 5.2). Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов.

Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (табл. 5.3). На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам для проверки правильности отражения хозяйственных операций, итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров. На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс.

Первичные документы

Рис. 5.2. Мемориально-ордерная форма учета

116

117

Аналитический учет ведется в карточках, в книгах (кассовая книга) на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. Записи по аналитическим счетам делают ежедневно со ссылкой на номер мемориального ордера. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяются итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам (рис. 5.2).

5.4. Журнально-ордерная форма учета

Журнально-ордерная форма учета построена на использовании журналов-ордеров. Журнал-ордер – это регистр, в котором сочетаются хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические формы записи.

Журналы-ордера ведутся непосредственно на основе первичных документов только по синтетическим счетам с небольшим числом отражаемых в них операций. При большом количестве однородных первичных документов данные их сначала накапливаются в накопительных вспомогательных ведомостях, итоги которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Журнал-ордер имеет постоянный номер и открывается для каждого синтетического счета или несколько взаимосвязанных счетов. Построение журналов-ордеров осуществляется по кредитовому принципу. Заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов, что уменьшает вероятность появления ошибок.

По содержанию и форме журналы-ордера делятся на три группы:

1.Журналы-ордера, состоящие из двух частей. В первой части регистрируются кредитовые обороты по счету. Вторая часть представляет собой вспомогательную ведомость, составляемую в целях контроля за движением денежных средств. Например, к журналу ордеру № 1, который ведется по кредиту счета «Касса», открывается ведомость № 1 по дебету счета «Касса». Записи в указанные регистры осуществляются по шахматному принципу, что сокращает время для регистрации операций.

2.По счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и т.д. используют журналы ордера второй группы. В них совмещается синтетический и аналитический учет, поэтому нет надобности вести дополнительно карточки и книги аналитического учета и делать сверку между ними. Записи в этих журналах-ордерах осуществляют линейным способом, т.е. обороты дебетовые и кредитовые размещаются на одной линии. Например, в журнале-ордере № 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по кредиту

118

счета 60 аналитический учет ведется по каждому поставщику и платежному требованию. По одной строке отражается задолженность организации конкретным поставщикам и делается запись о ее погашении по мере оплаты по этой же строке. Общий итог оборотов по кредиту и дебету – данные синтетического учета.

3. Журналы-ордера и ведомости третьей группы предназначены для учета затрат на производство. Записи в данных регистрах производятся в шахматном порядке. При этом кредитуемые счета отражаются по вертикали, а дебетуемые счета – по горизонтали регистра. Например, журнал-ордер № 10 ведется по дебету и кредиту нескольких взаимосвязанных счетов. В нем записываются лишь итоговые суммы за месяц, что позволяет располагать обобщающие данными о затратах на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. К журналу-ордеру № 10 ведутся вспомогательные ведомости № 12 (по счету 25), № 15 (по счетам 26, 96, 97).

В дополнение к журналам ордерам и ведомостям могут составляться разработочные таблицы, где производят расчет, например, сумм амортизации и др. Итоги из журналов ордеров переносят в Главную книгу, которая ведется в течение года. Каждый лист Главной книги открывается на один синтетический счет. В ней дебетовые обороты расшифровываются (собираются из разных журналов-ордеров), а кредитовые обороты переносятся общей суммой из разных журналов-ордеров. В Главной книге по каждому счету показываются остатки на начало и конец месяца. Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам. На основании коечных остатков в Главной книге составляется сальдовый баланс. Схема журнально-ордерной формы учета представлена на рис. 5.3.

Первичные документы

В настоящее время применяют два варианта журнально-ордерной формы учета. Первый вариант используют крупные организации, и он включает составление 16 журналовордеров, ряд вспомогательных ведомостей и таблиц (табл. 5.5). Для организаций, которые

119

используют ограниченное число синтетических счетов, количество журналов-ордеров сокращено вдвое.

Таблица 5.5

Перечень типовых регистров журнально-ордерной формы учета для промышленных организаций

120