!Экзамен зачет учебный год 2023 / Балдин, Белугина, Голдицкая, Передеряев - Банкротство предприятия

1)Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на сумму продажной стоимости материальных ценностей;

Дт 05 “Амортизация нематериальных активов” — на сумму накопленной амортизации, начисленного износа;

Дт 91 “Прочие доходы и расходы” — на сумму затрат, связанных с передачей материальных ценностей;

Дт 99 “Прибыли и убытки” — на сумму полученного убытка; Кт 04 “Нематериальные активы”, 10 “Материалы”, 58 “Финансовые вложения” — на сумму себестоимости материальных

ценностей; Кт 91 “Прочие расходы и доходы” — на сумму продажной

стоимости прочих материальных ценностей; Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” — на сумму начис-

ленного НДС по реализации материальных ценностей, подлежащих обложению НДС;

Кт 99 “Прибыли и убытки” — на сумму полученной прибыли;

2)Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи прочих материальных ценностей.

6.7. Учет при мировом соглашении

Как говорилось выше, мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия:

—предоставление отступного;

—обмен требований на доли в уставном капитале должника, на акции, конвертируемые в акции, облигации или ценные бумаги;

—новация обязательства;

—прощение долга;

—об удовлетворении требований иными, не противоречащими федеральным законам способами, если не нару-

171

шаются права иных кредиторов, требования которых включены в реестр требований кредиторов.

Удовлетворение требований кредиторов в неденежной форме не должно создавать преимущества в отношении указанных кредиторов по сравнению с кредиторами, требования которых погашаются в денежной форме.

На непогашенную часть требований кредиторов, подлежащих в соответствии с мировым соглашением погашению в денежной форме, начисляются проценты с даты утверждения арбитражным судом мирового соглашения и до даты удовлетворения соответствующей части требований кредиторов. Проценты на сумму требований конкурсного кредитора определяются в порядке и размере, установленных п. 2 ст. 95 Закона о банкротстве. В мировом соглашении с согласия кредитора могут устанавливаться меньший размер процентной ставки, меньший срок начисления процентной ставки, а также освобождение от уплаты процентов.

Всоответствии с Гражданским кодексом РФ обязательство может быть прекращено в неденежной форме отступным или новацией.

При отступном обязательство прекращается путем предоставления иного, чем было предусмотрено, исполнения обязательства (ст. 409 ГК РФ).

При новации обязательство прекращается на основе соглашения сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).

Одно из главных различий между отступным и новацией состоит в том, что при отступном обязательство погашается фактической передачей кредитору определенных соглашением ценностей, а при новации — заключением с кредитором иного соглашения.

Вкачестве предмета отступного может использоваться имущество должника, принадлежащее ему на праве собственности. В случае, если по соглашению об отступном должник

172

обязуется передать кредитору недвижимое имущество, переход прав собственности на указанное имущество подлежит обязательной государственной регистрации. Соглашение об отступном государственной регистрации не требует.

При заключении соглашения об отступном договаривающиеся стороны должны руководствоваться общими правилами заключения сделок, установленными ст. 158–160 ГК РФ. Статья 409 ГК РФ определяет размер, сроки и условия предоставления отступного как обязательные условия, которые стороны должны согласовать при заключении мирового соглашения.

Для избежания возможных претензий налоговых органов целесообразно произвести экспертную оценку имущества, являющегося предметом соглашения об отступном.

Стоимость отступного, как правило, не совпадает с размером первоначального обязательства. Поэтому величина дебиторской задолженности корректируется организацией-продав- цом исходя из стоимости имущества, подлежащего получению. Кредиторская задолженность корректируется исходя из стоимости имущества, подлежащего выбытию. Это имущество и выступает предметом соглашения об отступном.

Рассмотрим порядок отражения операций в случае предоставления отступного на следующих примерах.

Пример 1

По договору купли-продажи ООО “Партнеры” отгрузило

ООО “Фурор” продукцию собственного производства на сумму 106 200 руб., в том числе НДС — 16 200 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 70 000 руб.

Договор купли-продажи предусматривал оплату за продукцию денежными средствами. Однако после отгрузки продукции между сторонами заключено соглашение об отступном. В соответствии с соглашением об отступном ООО “Фурор” передает ООО “Партнеры” товары на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

В ООО “Партнеры” (продавец) на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:

173

Дт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками Кт 90, субсчет “Выручка” — 106 200 руб.;

Дт 90, субсчет “Себестоимость продаж” Кт 43 “Готовая продукция” — 70 000 руб.;

Дт 90, субсчет “НДС” Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” (при учетной политике для целей налогообложения “по отгрузке”) — 16 200 руб.;

Дт 90, субсчет “Прибыль / убыток от продаж” Кт 99 “Прибыли и убытки” — 20 000 руб.;

Дт 41 “Товары” Кт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — 100 000 руб.;

Дт 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” Кт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — 18 000 руб.

Так как размер отступного превышает стоимость отгруженной готовой продукции, организация должна скорректировать для целей бухгалтерского учету выручку от реализации продукции исходя из рыночной стоимости полученных по соглашению товаров. При этом на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:

Дт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кт 90, субсчет “Выручка” — 11 800 руб.;

Дт 90, субсчет “Себестоимость продаж” Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” — 1800 руб.;

Дт 90, субсчет “Прибыль / убыток от продаж” Кт 99 “Прибыли и убытки” — 10 000 руб.

В связи с увеличением размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), увеличилась и сумма полученной прибыли:

Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — 118 000 руб.;

Дт 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кт 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” —

18000 руб.

Впримере величина отступного превышала стоимость отгруженной продукции. Может возникнуть ситуация, когда ве-

174

личина отступного меньше стоимости первоначального обязательства.

Пример 2

По договору купли-продажи ООО “Партнеры” отгрузило

ООО“Фурор” продукцию собственного производства на сумму 106 200 руб., в том числе НДС — 16 200 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 70 000 руб.

Договор купли-продажи предусматривал оплату продукции денежными средствами. Однако после отгрузки продукции между сторонами заключено соглашение об отступном. В соответствии с соглашением об отступном ООО “Фурор” передает

ООО“Партнеры” товары на сумму 100 300 руб., в том числе НДС — 15 300 руб.

ВООО “Партнеры (продавец) на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:

Дт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кт 90, субсчет “Выручка” — 106 200 руб.;

Дт 90, субсчет “Себестоимость продаж” Кт 43 “Готовая продукция” — 70 000 руб.;

Дт 90, субсчет “НДС” Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” (при учетной политике для целей налогообложения “по отгрузке”) — 16 200 руб.;

Дт 90, субсчет “Прибыль / убыток от продаж” Кт 99 “Прибыли и убытки” — 20 000 руб.;

Дт 41 “Товары” Кт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — 85 000 руб.;

Дт 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” Кт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — 15 300 руб.

Так как размер отступного меньше стоимости отгруженной готовой продукции, организация должна скорректировать для целей бухгалтерского учета выручку от реализации продукции исходя из рыночной стоимости полученных по соглашению товаров. При этом на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие корректировочные записи (по методу

175

“сторно”) на сумму превышения размера первоначального обязательства над размером отступного:

Дт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кт 90 “Выручка” — 5900 руб.;

Дт 90, субсчет “Себестоимость продаж” Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” — 900 руб.;

Дт 90, субсчет “Прибыль / убыток от продаж Кт 99 “Прибыли и убытки” — 5000 руб.;

Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — 100 300 руб.

Дт 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кт 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” — 15 300 руб.

Пример 3

ООО “Партнеры” получило от ООО “Темп” заем сроком на 6 месяцев в размере 118 000 руб. под залог товаров. В связи с невозможностью погашения кредита в установленный договором срок между организациями достигнуто соглашение об отступном, согласно которому ООО “Темп” перешло право собственности на находящиеся у него в залоге товары.

Покупная стоимость переданных ООО “Партнеры” в залог товаров составляет 100 000 руб. На сумму НДС, уплаченную при приобретении указанных товаров, получен налоговый вычет. По соглашению сторон оценочная стоимость находящихся в залоге товаров составляет 137 000 руб., в том числе НДС — 20 898 руб. (137 000 руб. : 118% · 18%).

В ООО “Партнеры” (у получателя займа) на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:

Дт 51 “Расчетные счета” Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” — 118 000 руб.;

Дт 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” — 137 000 руб.;

Дт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кт 90, субсчет “Выручка” — 137 000 руб.;

176

Дт 90, субсчет “НДС Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” (при учетной политике для целей налогообложения “по отгрузке”) — 20 898 руб.;

Дт 90, субсчет “Себестоимость продаж” Кт 41 “Товары” — 100 000 руб.;

Дт 99 “Прибыли и убытки” Кт 90, субсчет “Прибыль / убыток от продаж” — 16 102 руб.;

Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” Кт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — 118 000 руб.;

Кт 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” — 118 000 руб.

Пример 4

Организация передает банку по соглашению об отступном объект основных средств. Первоначальная стоимость передаваемого по соглашению об отступном объекта составила 160 000 руб. На момент передачи здания банку сумма начисленной амортизации составила 90 000 руб.

Передача организацией-должником объекта основных средств в качестве погашения задолженности банку по соглашению об отступном отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” Кт 91, субсчет “Прочие доходы” — 150 000 руб.;

Дт 01, субсчет “Выбытие основных средств Кт 01, субсчет “Основные средства в эксплуатации” — 160 000 руб.;

Дт 02 “Амортизация основных средств” Кт 01, субсчет “Выбытие основных средств” — 90 000 руб.;

Дт 91 “Прочие доходы и расходы” Кт 01, субсчет “Выбытие основных средств” — 70 000 руб.;

Дт 91, субсчет “Прочие доходы и расходы” Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” — 22 881 руб. (150 000 руб. : 118% · 18%);

Дт 99 “Прибыли и убытки” Кт 91, субсчет “Прочие доходы и расходы” — 112 881 руб.

Порядок отражения в учете операций, связанных с прекращением обязательства новацией, рассмотрим на следующем примере.

177

Пример 5

ООО “Партнеры” выполнило для ЗАО “Спутник” работы по договору подряда, в соответствии с которым заказчик обязался оплатить подрядчику выполненные работы в размере 450 000 руб. После наступления срока оплаты между заказчиком и подрядчиком достигнуто соглашение, по которому оплата выполненных работ производится поставкой согласованного сторонами количества продукции в установленные соглашением сроки.

В связи с тем, что обязательство прекращается путем замены его новым обязательством поставить продукцию, в учете ООО “Партнеры” осуществляется запись: Дт 62, субсчет “Авансы выданные” Кт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — 450 000 руб.

Получение готовой продукции не является исполнением обязательства на товарообменной (бартерной) сделке, так как обязательство по оплате выполненных работ к моменту поставки продукции уже было выполнено.

Прощение долга кредитором полностью или частично освобождает должника от исполнения обязательств по оплате товаров (работ, услуг), которые возникли в соответствии с заключенным ранее между сторонами договором и которые в соответствии с ним должник обязался выполнить.

Пример 6

ООО “Факел” отпустило товары ООО “Партнеры” по договору купли-продажи на сумму 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. Покупная стоимость отгруженных товаров составляет 250 000 руб. По договоренности сторон заключено соглашение о прощении долга ООО “Партнеры” перед ООО

“Факел”.

Записи на счетах бухгалтерского учета в ООО “Факел”: Дт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кт 90, суб-

счет “Выручка” — 354 000 руб.; Дт 90, субсчет “Себестоимость продаж” Кт 41 “Товары” —

250 000 руб.;

178

Дт 90, субсчет “Налог на добавленную стоимость” Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” — 54 000 руб.;

Дт 90, субсчет “Прибыль / убыток от продаж” Кт 99 “Прибыли и убытки” — 50 000 руб.;

Дт 91, субсчет “Прочие расходы” — Кт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — 354 000 руб.;

Дт 99 “Прибыли и убытки” Кт 91, субсчет “Сальдо доходов и расходов” — 354 000 руб.

Убыток в сумме 354 000 руб., полученный ООО “Факел” по соглашению о прощении долга ООО “Партнеры”, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Записи на счетах бухгалтерского учета в ООО “Партнеры”:

Дт 41 “Товары” Кт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — 300 000 руб.;

Дт 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” Кт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — 54 000 руб.;

Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кт 91, субсчет “Прочие доходы” — 354 000 руб.;

Дт 91, субсчет “Прочие расходы” Кт 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” — 54 000 руб.

Впроцессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала.

Впервом варианте, когда номинальная стоимость превышает стоимость обмена акций на требования по договору, можно рекомендовать следующие проводки:

Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на сумму обмена акций на требования по договору;

Дт 99 “Прибыли и убытки” — на сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору;

Кт 58 “Финансовые вложения” — на сумму номинальной стоимости акций.

179

Вслучае превышения стоимости обмена акций на требования по договору над номинальной стоимостью:

Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на сумму обмена акций на требования по договору;

Кт 58 “Финансовые вложения” — на сумму номинальной стоимости акций;

Кт 91 “Прочие доходы и расходы” — на сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору.

Далее в случае превышения суммы требований над суммой обмена;

Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — на сумму требований;

Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на сумму обмена акций на требования по договору;

Кт 91 “Прочие доходы и расходы” — на всю сумму разницы между суммой обмена и суммой требований.

Вслучае превышения суммы обмена над суммой требова-

ний:

Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — на сумму требований.

Дт 99 “Прибыли и убытки” — на сумму разницы между суммой обмена и суммой требований;

Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на сумму обмена акций на требования по договору.

Использование счета 76 как промежуточного обосновано тем, что в случае обмена могут возникнуть разница между номинальной стоимостью акций, суммой обмена по договору и суммой требования кредитора.

Второй вариант — обмен требований на вновь выпущенные акции предусматривает увеличение уставного капитала.

Вэтом случае отражение операций на счетах будет выглядеть следующим образом:

Дт 75 “Расчеты с учредителями” Кт 80 “Уставный капитал” — на сумму увеличения уставного капитала.

180