!Экзамен зачет учебный год 2023 / Балдин, Белугина, Голдицкая, Передеряев - Банкротство предприятия
.pdfпо мере рассмотрения), а учет расчетов конкурсного управляющего — в соответствии с традиционными правилами, т. е. необходимо выделить к счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отдельные субсчета для учета задолженности кредиторам первой и второй очереди и для расчетов по оплате труда оставшихся работников предприятия.
К счету 68 “Расчеты по налогам и сборам” открываются субсчета для учета задолженности третьей очереди с выделением в аналитическом учете задолженности по бюджетам (местный, региональный и федеральный). Аналитический учет начисленных штрафных санкций и пеней, относимых на субсчета счета 68, также организовывается по видам бюджетов. Учет расчетов с бюджетом по деятельности конкурсного управляющего ведется по видам налогов.
Аналогично на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” осуществляется синтетический учет основного долга по социальному страхованию (третья очередь), пеней и штрафов, текущих платежей (вне очереди).
Аналитический учет должен обеспечивать данные о расчетах с каждым внебюджетным фондом.
Задолженность кредиторов третьей очереди объединяется на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, а счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” используется для расчетов со сторонними организациями по текущей деятельности предприятия.
Суммы требований кредиторов, не заявленные в срок, но ранее учтенные на балансе предприятия, отражаются в промежуточном балансе на счете незаявленных требований с ведением аналитического учета по кредиторам. Незаявленные требования кредиторов необходимо отразить в промежуточном балансе, так как, даже если кредитор заявит свои требования после срока, установленного конкурсным управляющим, его претензия может быть удовлетворена при наличии средств после окончания расчетов с кредиторами, предъявившими требования в срок. В отношении кредиторов первой и второй очереди сумма незаявленных требований важна, так как для
161
их погашения будет приостановлено погашение текущей очереди. Поэтому и следует учитывать их в соответствующей очередности.
Не учтенные ранее обязательства, предъявленные к исполнению к моменту составления промежуточного ликвидационного баланса и признанные арбитражным судом, должны быть отражены на соответствующих пассивных счетах в корреспонденции со счетом 91 (99). Такие обязательства могут возникнуть в результате начисления неустоек и пеней по хозяйственным договорам, пеней по обязательным платежам и в других случаях.
Размер уставного капитала в промежуточном ликвидационном балансе должен соответствовать его фактически оплаченной величине. Это связано с тем, что уставный капитал — разновидность кредиторской задолженности, так как, если после погашения всех задолженностей (что часто нереально на практике) останется какое-либо имущество, оно должно быть передано учредителям пропорционально их вкладу в уставный капитал.
При наличии задолженности учредителей по взносам в уставный капитал необходимо сделать запись:
Дт 80 “Уставный капитал” Кт 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” (т. е. списать неоплаченный уставный капитал и аннулировать задолженность учредителей с субсчета 75-1).
Задолженность по субсчету 75-2 “Расчеты по выплате доходов” при предъявлении кредитором претензии относится в состав третьей очереди.
Кроме того, возможен и другой вариант. Задолженность кредиторов первой — третьей очереди учитывается на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, а остальные счета расчетов используются только для учета текущих обязательств предприятия. Это осложняет составление баланса (необходимо сгруппировать данные разных субсчетов для обобщения их в балансе), но может облегчить анализ структуры задолженности кредиторам и динамики ее погашения.
162
Для того чтобы уменьшить вероятность ошибок при приеме и учете требований кредиторов, предлагается формализовать процесс приема и учета претензий с помощью, например, аналитической таблицы.
При составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо закрыть балансовые счета 82 “Резервный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, субсчета 84-1 “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года” и 84-2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет” при наличии прибыли, 84-3 “Фонд накопления”, 84-4 “Фонд социальной сферы”, 84-5 “Фонд потребления”, счет 96 “Резервы предстоящих расходов”, а также оценочные резервы в части сумм, не направленных на погашение убытков от списания ценных бумаг и дебиторской задолженности, счета 90 “Продажа” (90-1 “Выручка от выбытия основных средств”, 90-2 “Реализация прочих активов) от реализации прочих активов на счет 99 “Прибыли и убытки”.
Следует также списать курсовые разницы, доходы и расходы будущих периодов (счета 97 и 98), причину появления которых не удалось установить. После расторжения договоров списываются доходы и расходы будущих периодов на прибыль или убытки исходя из их экономического содержания. Суммы этих списаний, как показывает практика, не оказывают существенного влияния на дебетовое сальдо счета 91 (99).
Убытки выступают, как правило, аналитической статьей, не являющейся налоговой базой.
6.5. Разработка окончательного ликвидационного баланса
Окончательный ликвидационный баланс представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, составляемый после завершения расчетов с кредиторами, в котором отражаются данные о состоянии имущества должника после завершения расчетов с кредиторами. Он составляется конкурсным управляющим (ликвидационной комиссией) после завершения
163
расчетов с кредиторами по правилам формирования обычного бухгалтерского баланса (требования к нему как к бухгалтерскому документу содержатся в приказе Минфина России от 25 июля 1995 г. № 81), но с обязательным отражением тех же позиций, что и в промежуточном ликвидационном балансе. Другим отличием ликвидационного баланса от обычного бухгалтерского баланса является дата его составления, не совпадающая с окончанием квартала (дата на балансе является датой его составления).
Цель ликвидационного баланса — показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного ликвидационного баланса и показывать результаты конкурсного производства. Актив ликвидационного баланса не содержит каких-либо показателей, поскольку все имущество должно быть реализовано, передано на баланс местной администрации либо списано и утилизировано, а дебиторская задолженность взыскана или списана. По статьям пассива баланса отражаются непогашенные требования кредиторов и понесенные собственником предприятия убытки.
После составления ликвидационного баланса он утверждается арбитражным судом по согласованию с органом, осуществлявшим государственную регистрацию юридического лица. При этом следует представить в регистрационный орган всю необходимую документацию.
В частности, для согласования (проверки на соответствие законодательству и нормативным актам РФ) ликвидационного баланса в регистрационный орган представляют:
1)ликвидационный баланс — оригинал и копию, подписанные конкурсным управляющим (ликвидационной комиссией), опечатанные и прошитые (2 экземпляра);
2)решение арбитражного суда об утверждении ликвидационного баланса;
3)журнал “Вестник Высшего Арбитражного Суда” с публикацией о ликвидации;
164
4)доверенность от конкурсного управляющего на согласование ликвидационного баланса;
5)определение арбитражного суда о ликвидации пред- приятия-банкрота.
После согласования регистрирующим органом ликвидационного баланса оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица, кроме объектов со- циально-культурного назначения, которые должны быть переданы на баланс местной администрации, распределяется между его учредителями (участниками), имеющими вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.
6.6.Учет расчетов с кредиторами во время конкурсного
производства
Имущество (в том числе денежные средства) налогопла- тельщика-должника подпадает под специальный правовой режим. Установление такого режима при возбуждении производства по делу о банкротстве продиктовано, необходимостью сохранения имущества и его эффективного использования с целью удовлетворения требований кредиторов и возможного восстановления платежеспособности должника для сохранения его как хозяйствующего субъекта.
Законом о банкротстве установлен особый порядок исполнения должником обязанности по уплате обязательных платежей. Нужно отметить, что расчеты с кредиторами производятся в порядке, предусмотренном ст. 134–138 Закона о банкротстве.
Согласно п. 4 ст. 134 данного Закона, требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности.
Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляюще-
165
му и др. Согласно п. 1 ст. 134 Закона о банкротстве, вне очереди возмещаются:
—судебные расходы должника, в том числе расходы на опубликование сообщений;
—расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, реестродержателю;
—текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;
—требования кредиторов, возникшие в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и до признания должника банкротом, а также требования кредиторов по денежным обязательствам, возникшие в ходе конкурсного производства;
—задолженность по заработной плате, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленная за период конкурсного производства;
—иные связанные с проведением конкурсного произ-
водства расходы.
Данные расходы относят к нулевой очереди.
Первая очередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда их жизни и здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей. В этом случае на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:
Дт 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” Кт 51 “Расчетные счета” — капитализированы платежи за причинение вреда жизни или здоровью граждан путем перечисления средств в фонд социального страхования.
Вторая очередь — обязательства по оплате труда, выплате пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, вознаграждений, причитающихся по авторским и лицензионным договорам. В этом случае на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:
166
Дт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” Кт 50 “Касса” — выдана ранее начисленная заработная плата и выходные пособия увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия, работающим по трудовым договорам, контрактам, а также выплачены авторские вознаграждения авторам — физическим лицам;
Дт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на доходы физических лиц” — удержан налог на доходы физических лиц с сумм заработной платы и авторских вознаграждений, выдаваемых увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия;
Дт 20 “Основное производство” Кт 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” (соответствующие субсчета по расчетам с Пенсионным фондом РФ в части страховой и накопительной части трудовой пенсии, с территориальным и федеральным фондом обязательного медицинского страхования и фондом социального страхования по ЕСН и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) — начислен ЕСН на суммы выплачиваемой заработной платы и авторские вознаграждения, выдаваемые увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия.
Третья очередь — обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия. На счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:
Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с дебиторами и кредиторами” Кт 50 “Касса” или Кт 51 “Расчетный счет” — удовлетворены требования кредиторов, ранее обеспеченные залогом имущества ликвидируемого предприятия.
Одновременно выполняется проводка по списанию с забалансового учета суммы залога, являвшегося обеспечением выполнения обязательства по договору:
Кт 006 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” — списано с учета ранее выданное обеспечение обяза-
167
тельств или платежей в связи с его погашением денежными средствами.
Затем погашаются все остальные обязательства по платежам в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды (погашение задолженности по платежам, возникшей в течение 1 года до дня открытия конкурсного производства):
Дт 68, соответствующие субсчета по видам налогов и сборов Кт 51 “Расчетный счет” — произведено погашение задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
Также удовлетворяются требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов (физических и юридических лиц, имеющих к должнику имущественные требования, не обеспеченные залогом):
Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с дебиторами и кредиторами” Кт 50 “Касса” или Кт 51 “Расчетный счет” — произведены расчеты с кредиторами при ликвидации предприятия.
Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди. Предположим, что кредитор первой очереди заявил о своих требованиях уже после завершения расчетов с кредиторами этой очереди. В этом случае расчеты с кредиторами последующих очередей приостанавливаются, пока должник не рассчитается с кредиторами первой очереди.
Если денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов одной очереди, то деньги распределяются между кредиторами этой очереди пропорционально суммам их требований.
Считаются погашенными требования кредиторов, которые не удовлетворены по причине недостаточности имущества должника.
Все сведения о погашении требований кредиторов конкурсный управляющий вносит в реестр требований кредиторов.
Имеет смысл выделить отдельно обязательства, по которым не были предъявлены претензии кредиторов. Необходимость выделения обусловливается тем, что зачастую в процессе
168
конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавших свои заявления-претензии после завершения установленного срока приема этих претензий. Такие заявления-пре- тензии принимаются, однако оплачиваются они последними, независимо от того, в какую очередь они могли бы попасть при условии своевременного объявления своей претензии предпри- ятию-должнику. Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требование по выплате заработной платы и различных пособий. В таких случаях приостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полного удовлетворения этих требований.
Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 данного Кодекса.
Предположим, что какое-либо имущество не было продано в ходе конкурсного производства, а кредиторы отказались принять это имущество для погашения своих требований. В этом случае оставшееся имущество передается на баланс органов местного самоуправления по месту нахождения должника.
Вбухгалтерском учете часто допускаются ошибки при отражении выбытия имущества в целях удовлетворения требований кредиторов, т. е. кредиторам не выплачиваются денежные средства, а в счет погашения обязательств передается имущество.
Вэтом случае применяются следующие стандартные проводки реализации:
1. Погашение требований кредиторов путем передачи основных средств:
1) Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на продажную стоимость основных средств;
Дт 91 “Прочие доходы и расходы” — на сумму затрат, связанных с передачей основных средств, включая первоначальную стоимость основных средств;
169
Дт 02 “Амортизация основных средств” — на сумму начисленного износа;
Дт 99 “Прибыли и убытки” — на сумму убытка от реализации
Кт 01 “Основные средства” — на сумму первоначальной стоимости основных средств;
Кт 91 “Прочие доходы и расходы” — на продажную стоимость основных средств; 68 “Расчеты по налогам и сборам” — на сумму начисленного НДС;
Кт 99 “Прибыли и убытки” — на сумму прибыли от реализации;
2) ДТ 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”; 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” КТ 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи основных средств.
2.Погашение требований кредиторов путем передачи товаров, готовой продукции:
1) Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на сумму продажной стоимости товаров и готовой продукции;
Дт 99 “Прибыли и убытки” — на сумму полученного убытка; Дт 90 “Продажа” — на сумму затрат, связанных с переда-
чей готовой продукции, товаров и услуг Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” — на сумму начис-
ленного НДС; Кт 99 “Прибыли и убытки” — на сумму полученной при-
были; 2) Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,
70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи готовой продукции, товаров и услуг;
3.Погашение требований кредиторов путем передачи прочих материальных ценностей:
170