Налоговое планировани е

Поведение налогопательщика м б правомерным и противоправным

Правомерное пове дение - 3 варианта

• Законный обход налогов - отказ от ведения деятельнсоти, процесс или результатты которой облагаются налогами , это к райний вариант, пассивоное поведение

• Налоговыое планировние - в едение опред в дов в бизнеса с законной рационализацияей и х налогообложения

• Уплата налогов бехс применения спец с м ер и х оптимизации.

Неправомерное( противоправное ) - тоже три в ида :

• Крайний вариант - уклонение от у палты налоговой – ативное поведененалогоплательщика, и предполпагент умысел .

• Незаконный обход налога пассивное поведение налогоплательщика и тоже у мысленно – отказ в регситрации в каечтсве субъекта предприним дяетельсноти и поставновки на учет в налоговом органе ( постанволка на у чет это не обязнност ьналогоплательщика , у нас принцип одного окта - я и ду регитрироватьм я и одновременно м еня поставят на учет в налоговый орган.

Пост вас № 5 - посде 19998 - ч то есть длящееся правонаршение - невылнение срочной обязанности нелтяз счиитать длящимся парвонарушением. Со с ледующего дян с читается с рок дял првлечения к у головной отвественности . юр отвественность без поставнлки на учет - в НК е сть такой состав . это е динственное наолговое парвонаршение ктрое является длящимся, это тоже умышленно, но это пассивное п оведение налогоплательщика

• Налоговая ошибка - отличие в том ч то с овершаетс по неосторожности .

Если говорим об у головно наказуемом уклонении от у платы налог

Налоговое п ланирование

1 понятие испосбы налог планирования

Принципы нало планирования

3этапы налог палнирования

4 способы налог планировани я при исчислении и у палте отдел налогвов РФ

Поняти налог п ланирвоания - орагниазвция дяетельнсоти налогопалтеьзщка наиболее оптимальным с налоговой точки зрения способом путем разработки и применени я псециальных методов либо приемов , оазвол-х оптимизировать налог обязателства налог-ка правомерными способами или с редствами .

То есть налог п ланирование -это законная налоговая оптимизация, это в ариаент правомерного поведения налогоплатедьщика.

Институты налог п ланировани я -

Законное снижение налог п латежей - палата лордов ризнала е го законным в 1936 « ВЕстмитерский подход «

Налоговая миниммизация как м аксимальное с окращене всех налог платежейй и налог оптимизвция как процесс системного и спользвоани я правил и спосбов налогообложеними имеющих с в оей у елью с нижение налогвоой нагрузки .

Налог п ланировани е м б к раткосрочным ( текущим ) и долгосрочным ( стратегическим ) .

Спосбы к раткосрочного планирования :

• Использование пробела в законодательстве

• Учет нововедений, ограничивающих оптимизацию до в ступления их в с илу , а до в ступления в с идлу оптимизация имеет емсто быт ь . с в силу того ч то доп гарантии прав налогоплатльщиков имют обратнцю с илу ( ст 5 НК РФ ) . ( до 1 янв 2006 г - что то было п лохо, а потом в озложили обязанности налог агентов на к оммисиионеров и т д псоредников , а до 1 янв 2006 омжно было в таком с ллучае не у плачиват ь )

Нововвведения с более детальнвым урегуливроанием подготовительной и свпомогательной дяетельности -

Какие то положени я законодательства - трактуются в польз у налогоплатеьщика либо до в ступления в силу законов ликвидирующих такие нечсност или после официального опубликовани я

Постанвллдение ВАС № 41 П 10 - п оддержал позицию,ч то если значение ранее использованного в закве териитна рыскрывается в последствии, то такое занчение имеет обратную с ил у ,

• Учет основных направлений налогвоой п олитик и на оцередной фин год и палновый период .

Раньше это: Там концкепци я постоянногог предствиательства пр и в иртиуальном бизнесе.

Тконцепци я фактического бенефициара.

Сегодня - учет потерь торговых ч етей с открытым доступом покупателей к товарам - пример в Ашане - м иллионы потер к олоссальные , а как расходы ихз н учтешь,

Упрощение налог учета и с ближение е го с бух учетом - в налог п ланировани в сегда надо обращаться к направоениям налог п олитики , то ест ь ч то бы с омтреть что с о м ной м ожет с лкчиться

• Учет налоговых префенренций то ест ь налоговых выгод и льгот

Долгосрочное налог палнирование:

• Учет с пецифики объекта налогообложение ( приме р не облаг анлогом доходы от инвестиций в госудаственные Ц Б ,

• Уечт с пецифики с убъекта налогоообложения , пример принцип с емейного налооообложения в США - нало делится на равные части м – у супругами, пр оптимизции применени я прогрессивного метода налогообложения. По этому пити идут и кантоны швейцарии. Чес больше с тепень отвествености чредителей по обязателсвам корпоративного образвоания , тем меньше налоговое ьреямя корпоративного образвоани от п олного товарищества до хоз общества.

Чем меньше отвестнность пеерд учпредителями тем больше налогвоое а рем и наоботор.

• Учет особенности метода налогообложения. При регрессивном методе и кадатсровом налогобьолдени с у ечтом у ровня инфляции налогоплательщик п олучает преимущсевтои. Етож зависимт от т ого актив и ли парссив доход п олучает налогоплатеьщик

Как в озможен прирост с ротимости акпитала: и зменеием ситомости акиции,п олучение дивидентов, п олкчение порцентов по облигации и дипозитам.

И чем олее рисковое дело , тем менее налогообложение

10.05

ОН много играл, когда был живой

Принципы налогвоого п ланивроания\

С пособы м д налог планирования ( НП )

с пособы российского налогвоого п ланивраония,

этапв налогвогго планирвоаняи

способы борьб ы с у клонением от у платы налогоов

принципы налогвоого планирвоания -

1. Принцип приоритетности прав и с влбод налогопл-ка в налог правоьношении, презумпия л броосвесонсоти и в невиносвности нал-ка .

Принцип приоритетнности - вытекает и з приоритета прав и свобод ЧиГ - это окнституци принцип ( глава 2 )

През-я добросовесноти - опроведржимая презумпци

През-я невиносвности - общий принцип презумпции невиносвности

Вестмитерсуий похдох - 1935 г - Верх Суд США - право налогплательщика использовать все законные с редства оптимизации налогвоого бреиени никем не м о жкт быть оспорено . в деле с лужбе в нутреннех доходов герцога в естмитерского - любое лицо в праве орагнизаовывать с ове делло так, ч то бы налоги оказаалси=ись меньше , если налогоплательщик получал налогвовую выгоду в в иед опред налоговых послдтвий п редприниятых им деятвий - если это не противоречи т закону.

Налоги мб мень ше в рез0-те нтакой орагнизации едл к оторая направлена на точ т о бы получать вышоду в ивде опред налог послствий предпринятых им действи й

Это и есть вестмитерски й подхоод к налоговому планированию . - нало г органы а прве в зыскивать налоги с налогоплательщика и сходя и х ф ормы действия налогоплательщика. Налогоплатеьщик в праве организовыватьс в ои дела теак,ч тобы п олучать макс налоговую экономию. А суды обязаны оценивать не только существо но и ф орму с делоук предприниятых налогоплательщиком .

Добросовестность - презюмируетч е сли иное не утсановлено, а в се противоресия и неясности -в пользу налогоплатедьщика , Налогоплатеьщик в праве не в ыолнять не правмореные а кты налог орагнов и и х ДЛ - то есть такие и х а к ты,к оторые не с оотвествуют зак-ву,с уч том тогоч то дял использоваания этого права надо обосновать незаконность данных актов в письменной ф орме, нправиви с оотвествующее писменое м отивированное оснвоание налоговому органу.

Презумпция невиновности налогоплательщика - ф орму ла ( п 6 с т 1 08 НК РФ ) :

2. Принцип законности - при налог п ланировани - н-к должден дейтсввоаит в рамках налог зак-ва не злдоупотребляя с воим правом,

В налог праве - не т п онятия злоупотребления права, а есть незаконная налоговая выгод а - это в прав позиции ВАС ФР - принцип добросовествности - это опровержимая презумпуция . пост ВАС РФ от 12 окт 2006 № 53

3. Принцип разумности - любые действи я н-ка дб обоснованы с экономической и прктичской точки зрени, тк результваты планирования м б пеересмотрены налоговыми органами и судами

Дополнительное документальное поддтверждение – речь и дет и дет о нематериалных а спектах деятельнсоти налогоплательщика

4. Принцип к омплексного использования законодательства, с приоритетным применнением норм Н Зак-ва при налогвоом планирвоании , с у ечтом того ч то в предпринимат д еятельности - рукоаолдство гр зак-вом, а при налоговом обложении - налоговым законодательством ( т 11 НК РФ ) , и то и др зак-во применяетс при труктурировании бизнема с и спользованием офшоров с у четом а нтиофшорного регулирвоания .

5. Принцип к омплексного или совокупного расчета налог экономии или ыбыбтков с у четом общего правового стартуса налогоплательщика . - необходиомсть у чета налог потенциала и налог рисков от проведения налог операции одновременно .

Завышение сеьестоимоти в лесчент у ментшение налоговой базы -это налог потенциал, с доновременным у лвеличением налог базы н по налогу на им0ву организации – это риски . то есть операции м огут а лечь и налог потенциал и налоговы е риски - поэжтому надо у ч итывать и то и другое и в а сболюном и относи

6)Приницп профессионализмва - праивльное с осставление инструментов используемых при налогвоом панировании - соотвествтие данных налоговой д екларации налоговых регисров, а данных регистров - первичным докуем7нтам налогового учетпе

Закрытие операции максимально дробно - если закрыть операции ц еликом

6. Принцип к онфиденциальности - налогоплтальщику с ледует о беспечить к онфиденциальность используемых приемов, так как их масове применение может привести к и зменениб законодателства и правктики.

7. Принци п с истемности - широки й набор инструментов налогового п ланирвоани я

8. Принци п м обильности - пост м ониторинг зак-ва, практики дял с овершенствоания м одеоей с нижения налоговыз обяхаиельства

Приказ ФПН РФ от 30 мая 2007 № мм-3-06\333@ - еритерии отбора налогоплательщиков дял проведения в отношении них выездной налогоовой п роверки - параметры ядл с амост цоенки налогоплаельщиков налог рисков при применени ими способов налогвоого п ланирования .

• Критерий обоснованности налоговой выгоды ( пост вас РФ от 12 октября 2006 № 35 )

• Куритерий налоговой нагрузки - есои он ниже с реднего по хоз суб-там сответствующей отрали

• Критерий у быточности

• Критерий значитеольнсоти сумм налог вычетов за опред период

• Критерий опережающего темпа роста расходов н а д доходами

• Критерий выплаты с реднесем з\п на одного работник а ниде среднего по суб-ту РФ

• Неоднокртное прилижение к предельным налог показате………..

• Отражение

• Использование посредников бе з наличия разумных жкономических или деловых причин

• Отсутсвие надлежащей комоуцникации с налоговыми органами ( отст с твие предос документов )

• Миграция мкжду налоговыми орагнами

• Занчительное отклонени нерельтабильности

• Введение фин деятельнсоти с высоким налоговым риском .

Налогоплательщики должны сами оценивать риски с овей налогвоой дяетельсноти - с тобы и збежати применени я налог органами негат последсвтий с вяз с реалтзацией эти х риско в

МД налог палнирование -

Использование налогвх у бежищь

Налог у бежища - м б в нешними и ли в нутренними .

Внешниее - к огда говорим о м д

Пример офшоры - отсутсвие с оглашение об и збежании двойного налогоообложния. Или нисзакая налог юрислдикция ( люксембург к ипр )

Преиущество в нешнеий :с табильность , конфиденциальность, отсутсвие а динистративных барьеров,с ециальный с ервис )

В ВКБ - тест м еста у правления , а деятельность в едент в СА - а там инкорпорация - и там и там не яв л не резмдентов,с ледовательно ограниченная отвественность .

Например ведет детльность на кипре или на мальте а переводс редств и з эти х стран - бе з у держания налоговом, то тогда получиться нлаогвоое планирование в мировом масштабе.

Международное налогвого структурировани я в полне в озможно.

Естьс траны кот ограничивают с вою юрисдикции только жоходами полученнными на и з территории ( приме р сингапур ) - если к омпания у ч реждена в сингапуре и явл ее резидентом но еедт деятелнсоть в др с тране - то такие жолходы сингапуром не облагаются

Еще способ - Применение м д с оглашений - как общих , так и с пециальныых ( прмиер о голландском с ендвиче)

Прмиер, особенност ь налог с огдлашения между нидерландами и а нтильскими островаами -

Антильские острова - это офшор . особенность в том ,ч то компании к оторые зарегистрированы в ошорных юр-ях с оздают ч – з нидерланды дочдки в офшорах ( на антильских островах ) . И ч то ?? ? с мотри голландский с ендвич. Это позволяет инвестору делать инвеститции бе з последствий

Тупо так – регистрирую к омпнию на островах и в нидерах - выплачиваю диведенды к омпании в нидерландах

Одно с оглашение между нидердандами и офшорами - общее

И с пециальное - между нидердандами и а нтильскими островами

Е щ пример - лицензионные с оглашение. Имеься в иду только роялти по лицензионному и сублицензионному с оглашению . в первом с лучае реь и дте о ивелендазх а во в тором о роялти .

Итого: налоговые у бежища, налог режимы, или налог с оглашения - общие или специальные ( в отдел в идах деятельнсоти так и между офшорами )