Понятие и пределы налог юрисдикции гос-ва

Налоговая юрисдикция государства - –возможность государства устанавливать права и обязанности в сфере налогов и сборов для лиц, связанных экономическим взаимодействием с данным государством в рамках налоговых правоотношений.

Экономическая связь лица с территорией конкретного государства определяется принципом постоянного места представительства или президентства. При этом налоговая юрисдикция в отношении нерезидентов действует только на его территории ( то есть у них ограниченная налог обязанность ) , а по отношению к резидентам налоговая юр-я гос-ва может действовать и за его пределами ( то есть у них полная налоговая обязанность, пример НДФЛ )

Проблемы , связанные с определением пределов налог юрисдикции государства:

1) Налогоплательщик может признаваться резидентом в нескольких государствах одновремнно и нести неограниченную налог обязанность как резидент перед каждым из них.

Пример, Российское ЮЛ с местом центрального у правления( совет директоров ) в ВКБ будет нести полную обяз-ть и перед РФ и перед ВКБ

2) Налогоплательщик может не признаваться резидентом ни в однои из государств но каждое из них облагает одинаковый объект налогообложения, который оазникает у налогоплательщика ( то есть одновременная ограниченная налоговая обязанность)

пример, доходы артистов с плотной гастрольной программой в мире и с импресарио в Великобритании.

3) Пробелы в определении пределов налог юр- и государства.

Суть: у резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории др гос-ва и оба гос-ва облагают дают данный объект. Пример, доходы рос ЮЛ за границей. Обязанность подать налог декларацию – указать доходы от источников в РФ и за ее пределами и тот налог который заплатила там о н учитывается в РФ но только по ставке 13 % - то есть в России я просто у мешу налоговую базу .

Решение данных проблем предполагает определение налоговых пределов:

1) Территория государства

2) Институт резидентства применительно к Ф Л

3) Институт постоянного представительства применительно к ЮЛ

4) Режимы налогообложения суб-тов иностранного права

5) Институт ограничения налоговой юрисдикции государств в мд соглашениях об избежание двойного обложения.

6) Институты методов многократного или двойного налогообложения в нац зак-ве соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Территория государтсва

имеет значение для:

1) Для квалификации лиц в качестве рез-тов и нерез-тов

2) Для квали объеков налогообложения как в озникающих или не возникающих на территории данного государства .

Территориальное верховенство выражает всю полноту налоговой власти государства, но только в пределах территории государства .

Что включает территория :Территорию суб-тов РФ , Внутренние в оды , Триториальное м оре, воздушное пространство

??? континентальный шельф и исключительная экономическая зона - налоговая юрисдикция ограниченная. Для того ч тоб ы была полная – надо указать об этом во внутреннем законодательстве или в мд соглашении. Как правило, это устанавливается по отношению к налогам на добычу полезных ископаемых.

Территориальна я приналежность объекта налогооблаже на территори гос-ва определяется в отношении :

- активных доходов( выполнение работ оказание услуг ) если они связаны с в едением иностранным лицом на террит РФ,

-пассивных доходов ( диведенды ) если на территори РФ находится предмет гражд прав, который приносит доход инстранному лицу

Иснтитут резидента

Институт который большего эффекта достигает при его применении к Ф Л ,однако может применяться и для ЮЛ .

Решает проблемму одновременной полной налогвоой обязаности, которая возникает в силу признания резидентсва лица одновременно в несколькихъ государствах .

Тесты резидентсва - к ритерии по которым устанавливается резидентом какого государства все таки является лицо :

ФЛ - физическое присутствие на терриории с траны на менее 1 83 календ дней в налговом периоде. ( законодательная формулировка « 12 мес следующих подряд» – но м ы вынуждено соотносить именно с налог периодом, тк налог база ф ормируеьмся по итогам налог периода. )

ЮЛ - приоритетным критерием является гос регистрация на терртитори с траны

!!!могут применяться и др тесты : для ФЛ последовательно ,а для ЮЛ альтернативно .

к Ф Л :

- тест места расположения привычного постоянного жилища

- тест живых интересов

-тест места постоянного проживания

-тест гражданства

- решение вопроса по договоренности фин органов,

Для юл - определяются альтернативно :

- либо тест инкорпорации

- либо юр аддреса

- либо места нахождения у правляющих органов

- либо тест делловой цели - место где преимкмущ с овершаются деловые операции компании.

Как правило, для ЮЛ используют не институт резмдентсва, а пстоянноое представительство.

!!! В национальном законодательстве используется только первые тесты - то есть к Ф Л - тест фих присутсвия , применительно к Ю Л – как правило тест гос регистарции . в отношении иностранных ЮЛ применяется тест места центрального у правления и к онтроля . Остальные тесты – в соглашениях об избежении двойного налогообложнения.

Как установить резидентво ?

1. Надо обратитьсяв окмпетентный орган государтсва, резиденство которого у тсанаавливаем . орган как правило, пряо указан в соглашении ( как правило это финансовы й орган - в Р Ф - это МИНФИН) . получаем справку о резиденстве

2. Предоставляем эту с праквку другому государству , 2 варианта:

• придти в консульство РФ в соотвесттвующем иностранном государстве . - окнсульская легализация - кот равна апостилю, перевод , и к онсульское свидетельство, все это нотариально заверить ю

тоже самое есоли признать резидентсов иностранного госудатсва: пойти в к онсульство иностранного государства в РФ

• Более сложный путь - апостиль и нотариальное удостоверение апостилированного документа. Проставить апостиль по Гаагской конвенции 1961 с этим апостилем приехать в соотвествтвующую страну и с делать перервод и нотариально е го у д остоверить .

институт постоянного представительства иностранной организации

см далее лекцции

Занчение - возможность облагать иностранную к омпаниюю в части деятельности приводящей к образованию пост предстваиетльтав на территории РФ как рос ЮЛ в части его деяеьлнсоти на территории РФ .

то есть мы приравниваем иностр компанию но только в части действия и ностр компании в россии, но не за границей.

Пример, активные доходы иностранного ЮЛ не подлежат налогооблажению , если и х п олучение не приводит к образованию постояного представительства и при этом такие доходы не относятся к облагаемым налогом на прибыль доходам от источников на территории РФ в соответствии с соглашениями об и збежании двыаойного налогоообложения и законодательством РФ .

Режимы налогообложения субъектов иностранного права

4 режима :

Нац режим - одинаковый прав статус у национальных и иностран лиц в государстве с точки зрения налогового бремени.

Различие :

- особоености ведения детялености иностр лиц на териит Р Ф в проц которой возникют или нет налог обязателтва

-оррг-техническимии и контрольными в оможностяим налог орагнов в отнош иностр лиц, тк понстранные лица не состояят на у чете - поэтому в зыскиваем с налогового а гента

Режим недискриминации- предоставление иностранным лицам не худдших услвоий налогообложения и налог администраировнаия по сравнению с нац. лицам данного гос-ва или нац лицами тртеьего госудратсва .

Ст. 269 НК РФ о тонкая капитализация – правила о ней не применялись, в том случе, если нет соглашения об избежании двойного налогообложения.

Но дело о Северном Кузбассе суд высказал позиццию о том, что он отрицает действия режима недискриминации.

Режим наибольшего бблагоприятствования - предоставление льготных у словаий налогообложения по сравнению с т еми которые действуют или могут быть в введены.для любой третей стран ы

Взаимомности - иност лицам предоставляются благоприятные к лосвия - если нац лица , предоставляющего гос-ва, пользуются соотвествующими у словиями в соотвесттвующем иностранном государстве.

институтт ограничения налоговой юрисдикции государства

в мд с оглащениях о б избежании ваойного налогоообложения

У резидента додного государства в озникает объект налогообложения на територии др гос-ва . в одном гос-ве у него полна я налог обяз-ть,в др ограниченнвя, и в зимают оба. Чтобы решить - какое гоударство бедет облагать налогом , у станвливается система колизионных норм, которая полностью или частичнло отсылают для решения проблемы к законодательству одного и з договораривающихся гоударств. Налог юр-я государств ограничивается как в отношении резидентов так и в отнош нерезидентов

Общее правило: презумпуия облагаемости объектов налогообложения в гсоударстве резиденства. Презумпция закрепляется в с пец норме м д соглашения об и збежании двойного наогообложения - в статье .другие доходы . таким образом по общему правилу объекты налогообложения облагаются государством резидентва.

А какие объекты облагаются в государстве нерезидентства ? -

• только прибыль постоянного предстваителтва

• фиксированная база ( когда действует ИП , адвокат и т д и он иностранец - но этот институтт слабо применяется так к ак есть институт резиденства)

• Доходы артистов,с портсменов, директоров , доходы от гос с лужбы

• доходы в в иде пенсий

• недвижимость и доходы от нее .

Недвижимость и доходы от нее олагаются в государстве - нахлждении этой недвижимости

Если нет оглащения то НК РФ - доходы от недвижимости – это только доходы от пролажи. А в от если в аренду - то облагается только если есть пост представительство .

Институт методов утсранения многократного или двойного налгообложения

Суть метода кредита состоит в том, что в государстве резидентства налогоплательщика для определения налогооблагаемой базы учитываются все части объекта налогообложения, возникшие как в государстве резидентства, так вне его. Затем из налогового оклада, исчисленного со всего объекта налогообложения, вычитается сумма налога, уплаченная за границей. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налогового оклада с данной части объекта налогообложения, подлежащей уплате в государстве резидентства по соответствующему объекту налогообложения, возникшему за границей. Таким образом, разница между методами устранения многократного налогообложения состоит в том, что метод освобождения применяется к объекту налогообложения, а метод кредита — к налоговому окладу.

Национальное законодательство России предусматривает метод кредита для устранения многократного налогообложения прибыли юридических лиц и доходов физических лиц. При этом используется разновидность метода кредита—кредит с ограничением.

Пример исчисления налога с использованием метода кредита с ограничением.

Российская организация получила прибыль от деятельности в РФ 1 млн руб., а от деятельности за границей — 500 тыс. руб. Там с нее был удержан налог в размере 200 тыс. руб.

Валовая прибыль составила 1500 тыс. руб., налог — 500 тыс. руб. (1500 тыс. руб. х 30%). Из этой суммы может быть вычтен налог, уплаченный за границей, но в определенной части.

Рассчитаем эту часть. По законодательству РФ с прибыли, полученной организацией за границей, налог составляет 150 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 30%).

В соответствии с законом зачет предоставляется в пределах рассчитанной суммы.

В итоге организация должна заплатить в бюджет РФ 350 тыс. руб. (500 тыс. руб. -150 тыс. руб.).

Необходимо отметить, что налог на имущество предприятий в Российской Федерации построен на смешанном принципе, т.е. его предмет для резидентов составляет имущество, находящееся как в России, так и за границей. Тем не менее законодательство не устанавливает какого-либо метода устранения многократности международного налогообложения этого объекта. Поэтому российские юридические лица могут избежать многократного обложения объекта налогом на имущество, возникшее у них за границей, только при наличии соответствующего международного соглашения.

1 ) методы осовбождения, которые применяются к объекту налогообложения:

Освобождение позитивное – из базы соответствующего резидентского (смешанного) налога резиденту предоставляется право вычесть ту часть объекта налогообложения, которая у него возникла за границей.

Например, общая сумма прибыли (имущества) резидента государства составила 100 единиц, из них 20 единиц он получил вне государства своего резидентства. Государство, в котором он получил эти 20 единиц, взяло с него соответствующий налог. В соответствии с методом освобождения государство резидентства налогоплательщика взимает налог уже не со 100 единиц, а с 80.

2 вида метода освоожжения :

• С прогрессией - часть объекта налогообложения, которая возникла вне государства резидентства, не учитывается при исчислении налогооблагаемой базы, но учитывается при исчислении ставки налога. Применяется в отношении налогов с проессивной ставкой .

Пример, Установлен тариф ставок:

до 100 единиц дохода — 10%;

свыше 100 единиц дохода — 20%.

Налогоплательщик заработал 150 единиц, из них 50 — за границей. Налогообложению в стране резидентства подлежат только 100 единиц.

Если бы доход облагался налогом полностью, то сумма налога составила бы 20 единиц (100 ед. х 10% + 50 ед. х 20%). При этом средняя (фактическая) ставка равна 20 ед.: 150 ед. х 100% = 13,33%.

По этой средней ставке и будет исчислен налог:

100 ед. х13,33% =13,33 ед.

• Без прогрессии - просто вычитае то что получил з рабежом

Налог с использованием позитивного освобождения без прогрессии составил бы 10 ед. [(150 ед. - 50 ед.) х 10%].

Освобождение негативное

определении налоговых обязательств налогоплательщика перед государством его резидентства учитываются убытки, понесенные им в иностранных государствах. Метод негативного освобождения также имеет две разновидности

• Без прогресии - такие убтки могут быть вычленены из налоговой базы

• С прогрессией - убытки в государстве нерезиденства учитывваются при исчислении с ьавки налога

Пример , Установлен тариф ставок:

до 100 единиц дохода — 10%;

свыше 100 единиц дохода — 20%.

Налогоплательщик получил доход в 150 единиц от деятельности в стране своего резидентства, а от деятельности за границей получил убыток 30 единиц.

Определим среднюю ставку налога (с учетом убытка):

Условный доход — 150 ед. - 30 ед. = 120 ед.

Налог с условного дохода — 100 ед. х 10% + 20 ед. х 20% = 14 ед.

Средняя ставка — 14 ед.: 120 ед. х 100% = 11,66%.

Фактический доход, полученный в стране резидентства, будет облагаться налогом по средней расчетной ставке:

150ед.х11,66%=17,49ед.

Налог без учета освобождения составил бы 20 ед. (100 ед. х 10% + 50 ед. х х20%).

Налог с учетом негативного освобождения без прогрессии составил бы 14 ед. (100 ед. х 10% + 20 ед. х 20%).

Как вид негативного особождения , Глобальный м етод освободждения - резидент может вычесть убытки, понесенные в одном государстве своего нерезидентства, из прибыли, полученной в другом государстве нерезидентства, для определения своей «иностранной» прибыли.

2) Метод кредита - применяется к налоговому окладу, то есть сумме налога ( а не к базе и не к с тавке )

2 вида :

без ограничения - в государстве резиденств а у читываеюься все части объекты налогообложение, возниикшие как в гос-ве резидентв а так и в не его. Исхолдя и х жэтого исчисляется налоговавя база. Если я есть налог рез-т РФ и получаю дох ащ руюбежом то до 3 0 апреля подвю налог лекларацию 3 –ндф где указвваю в се доходы как от источников в РФ так и аз рубедом. Затем н основе этой налог базы определяю сумму налога и и з налогоового оклада, исчисленого с о в его объекта налогообложения, конечным в ырадением которого вл обща налог ьадза, вычиьаеися сумма налога, уплаченая за границей. Если за границей удержали налоги при в ыплате дохода - то с них надо получить с правки( конеч но же надо апостиль и перевод на язык ). Если метод крлита без ограниечния ту всю сумму кот оплатили за границей, то сумму налога в РФ может уменьшить на сумму которыуъю мы оплатили за рубежом

с огграниченм - размер засчитываемомй суммы не м ожет превышать суммы налогового оклада с данной части объекта налогообложения подлжещаей у плате в гос-ве резидентсва по такому доходу, если бы он был получен в государстве резиднтсва.

В стране резиднства - 1 5%, в нерезидентсва - 20% - то можно только 15% , а выше чем у нас ничего не зачтем.

ПРИЕМЫ ФИСКАЛЬНО - ПРАВОВОЙ ТЕХНИКИ В МД НАЛОГООБЛОЖЕНИИ (ворос № 13 )

1. Постоянное предствавителство

2. Фактические бенефициары или фактические получатели доходов и раскрытие инфы о них

3. Тонкая капитализаци я или тонкие проценты

4. Трансфертное ценооразование

5. Антиофшорное регулирвоание и обмен информацией

Рассмотрим только первые три

Общие тенденции в применении ПФПТ

1. Руководствоваться как основным тестом у правления и контроял пр определни резидентсва и принципами делолвой ц ели и приоритета сущсетва над ф ормой в борьбе со злоупотреблениями.

За последние годы пересмотрены ряд соглашений об избежании двойного налогообложения: с Кипром, Швейцарией и Люксембургом

Тенденции :

• Расширения понятия президентства - место принятия управленческих решений. Ознакомиться с концепцией о с оглашении двойного налогообложения с Кипром.

• Появление определения кондуитной компании или подставных схем. Надлоговые резидентвы Р Ф по представлению у ведомлений о таких к омпаниях( послание предидента фед собранию в части деофшоризации ) ознакомиться с судебном деле - дело № А4—11446\12\54. Постановление суд а апеляц инстации «Кредит банк европа ЗАо - заявитель,с транцы с 2 7 ( трей абзац снизу по ) по 34. Кондуитная компания – это подставная с хема - с пециально создается что б применять более льготные налоговые услсовия. Понятие кондуита - там ест ь

• Детальные положения в протоколах которыеми предучмотрен пересмотр м д соглащения с икпкром, люксембургом и швейцарий - о порядке преоставления информации по запросу налоговых органов

• Тенденция когда допускает я отхо от применеия приемов искально прав техники в м д налогообложении а исползуется простая переквадлифиукация отношений, причем исходя и з проритетеа сущсетва на формой и ? цели

• Вы подлучайте займы от иностранной компании, кот явл у ачствующей в в ашем капитале - и договоры займы заключены так, что мы не понимаем когда же обязаелвта будут прекращены. В отличии от инвеститций займы позводяют относить расходы в с выплатой в отношении кменьения налогооблагаемых доходов. Кароч - в ы займами прикрывайте инвестиции, а процентами - диведендами – вот мы вам переквалифицируем - и пересмотрим в строну дозачисления. И никаких правил применения тонких процетов. № а40-18786/13-140-58 по Зао « инвест проект»

Постоянное представительство как фискальноправ прием в МД налог праве

Фактический бенифициар или факт получатель дохода

Танкая капитализация или тонкие проценты