10.8. Какие хозяйственные операции нужно было отражать

В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ ПРИ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА

ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

С 1 января 2013 г. гл. 26.5 НК РФ установлен новый налоговый режим - патентная система налогообложения. В связи с этим с 1 января 2013 г. прекращено применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 НК РФ (п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

До 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели, которые применяли УСН на основе патента, должны были вести налоговый учет в Книге учета доходов. Ее форма была утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н и являлась обязательной для применения.

Примечание

Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н, которым утверждены форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения, вступил в силу с 4 апреля 2009 г. Однако его действие распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 6 Приказа N 154н).

В связи с этим в 2009 г. имелись определенные сложности по переходу на ведение новой Книги учета. Подробнее об этом читайте в начале гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".

Индивидуальные предприниматели, применявшие патентную УСН, в Книге учета доходов отражали только свои доходы (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом в Книге учета доходов они указывали все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от деятельности, которая была переведена на патент (п. п. 1.1, 2.4 Порядка заполнения Книги при патентной УСН)).

Налоговый учет доходов при патентной УСН велся в целях соблюдения ограничения по доходам, установленного п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ. На это указывал Минфин России в Письме от 02.03.2009 N 03-11-09/79. Поэтому в Книге учета доходов вам нужно было отражать только те виды доходов, которые учитываются при исчислении налога по ст. 346.15 НК РФ обычными "упрощенцами". В случае если вы получали имущество, деньги и т.д., которые не признаются доходами для целей УСН согласно ст. 346.15 НК РФ, отражать их в Книге учета доходов было не нужно.

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов применял УСН на основе патента. В течение налогового периода он получил выручку от реализации товаров, а также взял кредит в банке на приобретение оборудования.

Доходы от продажи товаров предприниматель отразил в Книге учета доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Сумму кредита в Книге учета доходов не нужно было отражать, так как средства, полученные по договорам кредита, не являются объектом налогообложения при УСН (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Примечание

О том, какие доходы учитываются при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу, подробно рассказано в разд. 3.4 "Доходы, которые учитываются (облагаются) при УСН. Поступления, которые доходами не являются".

Отметим, что до 1 января 2009 г. форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, была единой для всех налогоплательщиков. Она была утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. В том числе ее обязаны были применять и предприниматели, работающие на патентной "упрощенке". При этом им разрешалось не вести учет расходов (Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230).

Таким образом, до 1 января 2009 г. структура и порядок ведения Книги учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную УСН, фактически были такими же, как и для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы".

Примечание

Подробнее о том, как ранее велась Книга учета доходов и расходов, вы можете узнать в Архиве налоговой отчетности.