1.6.1. Ведение организациями

И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ УСН (ДО 1 ЯНВАРЯ 2012 Г.)

До 1 января 2012 г. кассовые операции осуществлялись в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок).

Из текста Порядка следовало, что он обязателен для применения предприятиями, объединениями, организациями и учреждениями различных организационно-правовых форм независимо от сферы деятельности (п. 1 Порядка). Индивидуальные предприниматели в Порядке не были указаны.

Тем не менее ФНС России и Центральный банк РФ считали, что предприниматели должны применять установленный для организаций Порядок (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003082, от 16.01.2007 N 18-12/3/002583, Банка России от 17.07.2006 N 08-17/2540). Аналогичную позицию высказал и Верховный Суд РФ (Решение от 15.09.2008 N ГКПИ08-1000).

Руководствуясь этим подходом, налоговые органы привлекали индивидуальных предпринимателей к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за несоблюдение Порядка.

Рассмотрев данную ситуацию, Президиум ВАС РФ пришел к противоположному выводу (Постановление от 29.06.2010 N 1411/10). Суд указал, что Порядок предназначен только для организаций и не распространяется на индивидуальных предпринимателей. В связи с этим их нельзя оштрафовать по ст. 15.1 КоАП РФ. Позже Минфин России также признал, что на индивидуальных предпринимателей требования Порядка не распространялись (Письмо от 02.03.2011 N 03-01-10/1-15).

Таким образом, после выхода указанного Постановления ВАС РФ индивидуальный предприниматель мог рассчитывать на судебную защиту в случае привлечения к ответственности за несоблюдение Порядка.

Далее мы кратко изложим основные требования, которые следовало выполнять, чтобы Порядок считался соблюденным. Так, необходимо было:

1) соблюдать лимит наличных денежных средств в кассе. Указанный лимит необходимо было согласовать с банком. Накапливать в своей кассе наличные денежные средства сверх лимита запрещалось. Всю денежную наличность сверх лимита нужно было сдавать в банк (п. п. 5, 6, абз. 2 п. 7 Порядка);

2) оборудовать кассу - помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Помещение кассы должно было быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещался (п. п. 3, 29 Порядка);

3) вести кассовую книгу и отражать в ней все поступления и выдачи наличных средств (п. п. 3, 22 Порядка). При оформлении приема и выдачи наличных денежных средств необходимо использовать установленные формы первичной учетной документации.

Отметим, что до 1 января 2012 г., как и в настоящее время, организации и индивидуальные предприниматели при совершении операций с наличными деньгами должны были руководствоваться также следующими правилами:

- соблюдать предельный размер расчетов наличными средствами - 100 000 руб. по одному договору (п. 1 Указаний Банка России от 20.06.2007 N 1843-У);

- использовать контрольно-кассовую технику в случаях, когда оплата товаров (работ, услуг) поступала наличными средствами и (или) с использованием платежных карт (п. 1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, абз. 2 п. 3 Порядка);

- выполнять требования Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" при работе с наличными денежными средствами в иностранной валюте.

Нарушение Порядка, а также несоблюдение иных правил совершения операций с наличными деньгами, могло повлечь административный штраф в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ.