8.1.4. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)

ПРИ УСН НА ПЛАТЕЖИ (ВЗНОСЫ) ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО

ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ СВОИХ РАБОТНИКОВ

НА СЛУЧАЙ ИХ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Как упоминалось, иногда работодатели-"упрощенцы" добровольно страхуют своих работников на случай временной нетрудоспособности (болезни или травмы). Для этого они заключают со страховой организацией соответствующий договор страхования и уплачивают в адрес последней платежи (взносы) - страховую премию (п. 1 ст. 934 ГК РФ). На сумму этих платежей (взносов) "упрощенцы" могут уменьшить авансовые платежи и налог (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Напомним, что такие платежи в сумме с обязательными страховыми взносами и пособиями по временной нетрудоспособности уменьшают авансовый платеж (налог) не более чем наполовину (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Однако, чтобы эти платежи учитывались при уменьшении авансовых платежей (налога), должны одновременно выполняться следующие условия (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

- договоры добровольного личного страхования заключены работодателем в пользу работников;

- основанием для выплаты по договору (страховым случаем) является временная нетрудоспособность работника, не связанная с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями;

- подлежат страхованию и, соответственно, оплачиваются страховой организацией только первые три дня нетрудоспособности работника;

- сумма страховой выплаты работнику не превышает законодательно установленного размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня нетрудоспособности;

- у страховой организации имеется лицензия на осуществление страховой деятельности.

Таким образом, если указанные условия соблюдаются, то рассматриваемые платежи могут быть учтены при уменьшении авансовых платежей (налога).

8.1.5. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)

ПРИ УСН НА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ВИДЕ ФИКСИРОВАННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,

УПЛАЧИВАЕМЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ" ЗА СЕБЯ

(ВЗНОСЫ В ПФР И ФФОМС)

Как указывалось, индивидуальные предприниматели - "упрощенцы", которые не имеют наемных работников (далее - самозанятые "упрощенцы"), уменьшают авансовые платежи и налог только на сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Эти взносы они исчисляют на свое страхование и уплачивают в фиксированном размере (фиксированные платежи) (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

С начала 2010 г. обязанность самозанятых индивидуальных предпринимателей, в том числе "упрощенцев", уплачивать фиксированные платежи установлена ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ. Законом N 212-ФЗ регламентируется и порядок исчисления указанных взносов (ч. 1.1, 1.2 ст. 14 данного Закона). При этом самозанятые предприниматели рассчитывают их самостоятельно (ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

В 2013 г. они должны уплатить за себя следующие суммы взносов:

1) фиксированный платеж на ОПС - 32 479,2 руб.;

2) фиксированный платеж на ОМС - 3185,46 руб.

Примечание

Подробнее о тарифах страховых взносов, уплачиваемых за собственное страхование индивидуальными предпринимателями, а также об особенностях определения размера фиксированных платежей читайте в разд. 4.4 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов" и разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и фондов ОМС" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Таким образом, в 2013 г. самозанятые "упрощенцы" должны уплатить фиксированные платежи в общей сумме 35 664,66 руб. Именно на эту сумму они смогут уменьшить авансовый платеж (налог) за тот период, в котором фиксированные платежи будут фактически уплачены (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что предприниматели, в том числе "упрощенцы", уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ):

- единовременно за текущий календарный год в полном объеме

либо

- частями в течение года.

Окончательная уплата должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 2, 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей их сумма будет уменьшать авансовые платежи (налог), исчисленные за разные отчетные (налоговые) периоды. При этом часть страховых взносов, которая не учтена из-за недостаточности суммы исчисленного налога, на следующий налоговый период не переносится (Письма Минфина России от 26.04.2013 N 03-11-11/14776, от 03.04.2013 N 03-11-11/135, от 29.03.2013 N 03-11-09/10035). Из приведенных разъяснений также можно сделать вывод, что взносы в фиксированном размере, уплаченные в текущем налоговом периоде за истекший год, авансовые платежи и налог при УСН не уменьшают.

Примечание

Подробнее о том, как индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы за себя, читайте в разд. 8.3 "Порядок и сроки уплаты страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами. Перечень КБК" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Также напомним, что на самозанятых предпринимателей - "упрощенцев" не распространяется ограничение на 50%-ное уменьшение суммы налога (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Следовательно, они могут уменьшить авансовый платеж (налог) на всю сумму фиксированных платежей.

Контролирующие органы придерживаются аналогичной позиции (Письма Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-10/17, от 24.01.2013 N 03-11-11/25, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, от 05.12.2012 N 03-11-10/57, ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/643@, от 05.02.2013 N ЕД-2-3/80@ (п. 2)).

При этом Минфин России указывает, что предприниматели теряют право уменьшать сумму авансового платежа (налога) на всю сумму взносов в фиксированном размере начиная с отчетного (налогового) периода, в котором производятся выплаты наемным работникам.

Таким образом, если предприниматель начал производить выплаты работникам в течение налогового периода, то ограничение не применяется только при уменьшении авансовых платежей, рассчитанных за отчетные периоды, которые окончились до начала осуществления указанных выплат. А авансовые платежи за последующие отчетные периоды и налог по итогам года можно будет уменьшить не более чем на 50% (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-11/24966).

Примечание

В 2012 г. ограничение размера вычета 50% от суммы исчисленного налога на самозанятых предпринимателей - "упрощенцев" также не распространялось (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

До 2012 г. для всех налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы", было установлено 50%-ное ограничение суммы, на которую мог быть уменьшен налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что индивидуальные предприниматели, в том числе "упрощенцы", должны уплачивать фиксированные платежи на свое страхование независимо от наличия или отсутствия у них наемных работников (ч. 3 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, если у предпринимателя есть работники, он может включить платежи за свое страхование в общий состав вычета (пп. 1, абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Заметим, что на сумму фиксированных платежей уменьшаются авансовые платежи (налог) при УСН даже в случае совмещения предпринимателем ЕНВД и УСН. При этом, если предприниматель использует труд наемных работников только во "вмененной" деятельности, он может уменьшить "упрощенный" налог на фиксированный платеж без ограничений (Письмо Минфина России от 02.04.2013 N 03-11-09/10547 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9779@)).

До 2013 г. предприниматели-"упрощенцы", имевшие работников, также могли уменьшить авансовые платежи и налог не только на обязательные страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности работников, но и на суммы рассмотренных фиксированных платежей (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Важно помнить, что взносы, уплаченные предпринимателями в связи с добровольным участием в обязательном пенсионном страховании и в обязательном страховании на случай ВНиМ, не уменьшают сумму налога и авансовых платежей. Полагаем, что такие выводы следуют из абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, согласно которым эти взносы уменьшают авансовый платеж (налог) только в части, которая уплачена исходя из их фиксированного размера. В то же время взносы в связи с добровольным участием в ОПС - это разница между перечисленными взносами и их фиксированными размерами (пп. 3 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). А взносы в связи с добровольным участием в обязательном страховании на случай ВНиМ рассчитываются и уплачиваются исходя из стоимости страхового года, а не в фиксированном размере (ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ).

Отметим, что до 2013 г. уменьшение налога и авансовых платежей на суммы взносов, уплаченных в связи с добровольным вступлением в отношения по обязательному страхованию, также не находило одобрения у контролирующих органов.