- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Упрощенная система налогообложения (усн)
- •1.1. Совмещение усн с иными системами
- •1.2. Какие налоги и страховые взносы нужно платить
- •1.2.1. В каких случаях организации,
- •1.2.2. В каких случаях индивидуальные предприниматели,
- •1.2.3. В каких случаях организации
- •1.2.4. Платят ли индивидуальные предприниматели,
- •1.2.5. Платят ли организации
- •1.3. Выполнение при усн обязанностей налогового агента
- •1.4. Ведение учета при усн организациями
- •1.4.1. Ведение налогового учета при усн
- •1.4.2. Ведение бухгалтерского учета при усн
- •1.4.2.1. Упрощение способов ведения бухгалтерского учета
- •1.4.3. Нужно ли организациям при усн
- •1.5. Учетная политика организаций при усн:
- •1.5.1. Особенности учетной политики для целей усн
- •1.5.2. Особенности учетной политики
- •1.5.3. Внесение изменений в учетную политику
- •1.5.4. Особенности формирования (составления),
- •1.5.5. Должны ли индивидуальные предприниматели
- •1.6. Ведение организациями
- •1.6.1. Ведение организациями
- •Глава 2. Налогоплательщики.
- •2.1. Ограничение по размеру доходов
- •2.1.1. Как определить предельный размер доходов,
- •2.2. Лимит доходов при переходе на усн до 2010 г.
- •2.3. Ограничение по размеру доходов
- •2.4. Лимит доходов в период применения усн
- •2.5. Запрет на применение усн организациями,
- •2.6. Запрет на применение усн банками,
- •2.7. Запрет на применение усн организациями -
- •2.8. Запрет на применение усн организациями
- •2.9. Ограничение доли участия других организаций
- •2.9.1. Организации, на которых
- •2.10. Ограничение по количеству работников
- •2.10.1. Как определить среднюю численность
- •2.10.2. Как определить среднюю численность
- •2.11. Ограничение по стоимости (лимит остаточной стоимости)
- •2.11.1. Соблюдение лимита остаточной стоимости ос
- •2.11.2. Соблюдение лимита остаточной стоимости ос (и нма)
- •2.12. Запрет на применение усн
- •2.13. Порядок перехода на усн
- •2.13.1. Порядок и срок подачи уведомления (заявления)
- •2.13.2. Применение усн вновь созданными организациями
- •2.13.3. Порядок перехода на усн с енвд.
- •2.13.4. Переход на усн после реорганизации
- •2.13.4.1. Может ли право на усн
- •2.13.4.2. Как правопреемнику перейти на усн,
- •2.13.5. Применение усн после реорганизации
- •2.14. Порядок перехода с усн
- •2.14.1. Порядок перехода на общий режим налогообложения
- •Глава 3. Объект налогообложения при усн.
- •3.1. Выбор объекта налогообложения при усн
- •3.2. Выбор объекта налогообложения
- •3.3. Смена объекта налогообложения
- •3.3.1. Ограничение на изменение объекта налогообложения
- •3.4. Доходы, которые учитываются (облагаются) при усн.
- •3.5. Расходы, которые уменьшают налог при усн
- •3.6. Расходы, которые учитываются при усн
- •Глава 4. Условия и порядок признания
- •4.1. Момент (дата) признания доходов
- •4.1.1. Как признать доходы,
- •4.1.2. Как признать доходы,
- •4.1.3. Как признать доходы,
- •4.1.4. Как признать доходы, если вы получили субсидии
- •4.2. Момент (дата) признания расходов
- •4.2.1. Общий порядок признания расходов
- •4.2.2. Как признать расходы,
- •4.2.3. Особый порядок признания расходов
- •4.3. Учет авансов (предоплаты)
- •4.3.1. Признание и учет в доходах авансов (предоплаты),
- •4.3.2. Можно ли признать и учесть в расходах авансы
- •Глава 5. Налоговая база
- •Глава 6. Перенос на будущее
- •6.1. Порядок переноса убытков на будущее.
- •6.2. Порядок переноса убытков на будущее до 2009 г.
- •6.3. Перенос на будущее убытков,
- •Глава 7. Налоговый и отчетные периоды. Налоговые ставки
- •7.1. Налоговый и отчетные периоды
- •7.2. Налоговые ставки при объекте налогообложения
- •7.2.1. Дифференцированные налоговые ставки
- •Глава 8. Порядок исчисления и уплаты налога
- •8.1. Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи
- •8.1.1. Общие условия и порядок уменьшения сумм
- •8.1.2. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.2.1. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.3. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.3.1. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.4. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.5. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.5.1. Как уменьшались суммы налога (авансового платежа)
- •8.1.5.2. Уменьшалась ли до 2013 г. Сумма налога
- •8.2. Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог
- •8.3. Порядок и сроки уплаты налога
- •8.4. Минимальный налог.
- •8.4.1. Как рассчитать и уплатить минимальный налог
- •8.4.2. Можно ли учесть авансовые платежи
- •8.4.3. Минимальный налог при переходе
- •8.4.4. Минимальный налог при ликвидации
- •Глава 9. Применение индивидуальными предпринимателями
- •9.1. Условия применения патентной усн до 1 января 2013 г.:
- •9.2. Ограничения для применения усн на основе патента
- •9.3. Порядок получения патента до 1 января 2013 г.
- •9.3.1. Порядок перехода на патентную усн
- •9.3.2. Особенности постановки на учет
- •9.3.3. Правила заполнения формы заявления
- •9.4. Расчет стоимости патента до 1 января 2013 г.
- •9.4.1. Определение размера
- •9.4.1.1. Максимальный размер
- •9.4.2. Определение размера
- •9.4.3. Перерасчет (пересчет) стоимости патента
- •9.5. Порядок оплаты патента до 1 января 2013 г.
- •9.6. Право на применение патентной усн
- •9.7. Основания и последствия
- •9.8. Ведение индивидуальными предпринимателями
- •Глава 10. Налоговый учет при усн.
- •10.1. Какие хозяйственные операции
- •10.2. Способы ведения книги учета доходов и расходов
- •10.2.1. Ведение книги учета доходов и расходов
- •10.2.2. Ведение книги учета доходов и расходов
- •10.3. Структура и общие правила
- •10.4. Порядок заполнения книги учета доходов и расходов
- •10.4.1. Порядок заполнения титульного листа
- •10.4.2. Порядок заполнения раздела I
- •10.4.3. Порядок заполнения раздела II
- •10.4.3.1. Порядок заполнения граф таблицы раздела II
- •10.4.3.2. Порядок отражения в разделе II
- •10.4.4. Порядок заполнения раздела III
- •Раздел III заполняется налогоплательщиками, которые получили по итогам одного или нескольких прошлых лет убытки по осуществляемой предпринимательской деятельности.
- •Раздел III состоит из трех граф, из которых вы должны заполнить графы 1 и 3.
- •10.5. Пример заполнения книги учета доходов и расходов
- •10.6. Порядок заполнения книги учета доходов и расходов
- •10.6.1. Порядок заполнения титульного листа
- •10.6.2. Порядок заполнения раздела I
- •10.6.3. Порядок заполнения раздела IV
- •10.7. Пример заполнения книги учета доходов и расходов
- •10.8. Какие хозяйственные операции нужно было отражать
- •10.9. Способы ведения книги учета доходов
- •10.9.1. Ведение книги учета доходов
- •10.9.2. Ведение книги учета доходов
- •10.10. Структура и порядок заполнения
- •Раздел I состоял из таблицы, которая была предназначена для отражения в ней конкретных видов доходов и итоговых результатов за налоговый период.
- •10.10.1. Общие правила заполнения
- •10.10.2. Порядок заполнения титульного листа
- •10.10.3. Порядок заполнения раздела I
- •Раздел I. Доходы
- •10.11. Пример заполнения книги учета доходов
- •Раздел I. Доходы
- •10.12. Срок хранения книг учета доходов и расходов
- •10.13. Штраф (ответственность) за неведение,
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 11. Смена налогового режима
- •11.1. Переходим на усн с общей системы налогообложения
- •11.1.1. Доходы и расходы переходного периода
- •11.1.1.1. Доходы
- •11.1.1.2. Расходы
- •11.1.2. Как "перевести" на усн основные средства и нма
- •11.1.2.1. Учитываем в расходах остаточную стоимость
- •11.1.3. "Переходный" ндс
- •11.1.3.1. Восстанавливаем ндс,
- •11.1.3.2. Принимаем к вычету ндс,
- •11.2. Переходим на усн с енвд
- •11.2.1. Доходы
- •11.2.2. Расходы
- •11.2.3. Основные средства и нма
- •11.3. Переходим на усн с есхн
- •11.3.1. Доходы и расходы
- •11.3.2. Основные средства и нма
- •Глава 12. Расходы на основные средства и нма
- •12.1. Что такое основные средства и нма для целей
- •12.2. Виды расходов по основным средствам и нма
- •12.3. Порядок учета расходов
- •12.3.1. Расходы на основные средства
- •12.3.1.1. Определяем стоимость основных средств
- •12.3.1.1.1. Первоначальная стоимость
- •12.3.1.1.2. Затраты на достройку, дооборудование,
- •12.3.1.2. Учитываем расходы на основное средство
- •12.3.1.3. Реализуем (передаем) объект основных средств
- •12.3.1.3.1. Как пересчитать налоговую базу
- •12.3.1.3.2. Можно ли уменьшить доходы от реализации
- •12.3.2. Расходы на нма
- •12.3.2.1. Определяем стоимость нма
- •12.3.2.1.1. Первоначальная стоимость нма
- •12.3.2.2. Учитываем расходы на нма
- •12.3.2.3. Реализуем (передаем) нма
- •Глава 13. Реализация имущества и имущественных прав
- •13.1. Реализация покупных товаров
- •13.1.1. Признаем доходы
- •13.1.2. Признаем расходы
- •13.1.2.1. Списываем стоимость товаров
- •13.1.2.1.1. Условия списания
- •13.1.2.2. Порядок списания
- •13.1.2.2.1. Метод фифо
- •13.1.2.2.2. Метод лифо
- •13.1.2.2.3. Списание по стоимости каждой единицы
- •13.1.2.2.4. Списание по средней стоимости
- •13.1.2.3. Списываем "входной" ндс
- •13.1.2.4. Списываем расходы,
- •13.1.2.5. Списываем расходы,
- •13.2. Реализация товаров собственного производства
- •13.2.1. Учет материальных расходов
- •13.2.1.1. Сырье и материалы
- •13.2.1.1.1. Определяем стоимость сырья и материалов
- •13.2.1.1.2. Списываем расходы на сырье и материалы
- •13.2.1.1.2.1. После 1 января 2009 г.
- •13.2.1.1.2.2. До 1 января 2009 г.
- •13.2.1.1.3. Списываем "входной" ндс
- •13.2.1.2. Иные материальные расходы
- •13.3. Реализация основных средств
- •13.4. Реализация иного имущества
- •13.5. Реализация имущественных прав
- •Глава 14. Расходы на ремонт основных средств
- •14.1. Что такое ремонт основных средств
- •14.1.1. Что такое основное средство
- •14.1.2. Что такое ремонт
- •14.2. Какие затраты можно отнести на расходы по ремонту
- •14.3. Ремонт арендованных основных средств
- •14.3.1. Если ремонт произведен до заключения договора
- •14.3.2. Если ремонт должен осуществлять арендодатель
- •14.3.2.1. Если арендодатель возмещает затраты на ремонт
- •14.3.3. Если арендодатель - физическое лицо,
- •14.4. Порядок учета расходов на ремонт
- •14.4.1. Налоговый учет
- •14.4.2. Бухгалтерский учет
- •Глава 15. Коммунальные платежи
- •15.1. Учет доходов и расходов при оплате
- •15.1.1. Доходы арендодателя, если арендная плата
- •15.1.2. Расходы арендодателя, если арендная плата
- •15.1.2.1. Документы, необходимые арендодателю
- •15.1.3. Расходы арендатора при оплате
- •15.1.3.1. Документы, необходимые арендатору
- •15.2. Учет доходов и расходов при возмещении
- •15.2.1. Доходы арендодателя при возмещении
- •15.2.2. Расходы арендодателя при компенсации
- •15.2.2.1. Документы, необходимые арендодателю
- •15.2.3. Расходы арендатора по возмещению
- •15.2.3.1. Документы, необходимые арендатору
- •15.3. Учет доходов и расходов при оплате
- •15.3.1. Доходы арендодателя-посредника
- •15.3.2. Расходы арендодателя-посредника
- •15.3.3. Расходы арендатора при оплате
- •15.3.3.1. Документы, необходимые арендатору
- •15.4. Учет расходов при уплате арендатором
- •15.4.1. Документы, необходимые арендатору
- •Глава 16. Доходы и расходы
- •16.1. Доходы (вознаграждение) посредника
- •16.1.1. Доходы комиссионера или агента на усн
- •16.1.2. Доходы посредника
- •16.1.3. Доходы посредника
- •16.1.4. Как определяют доходы субагенты,
- •16.1.5. Как определяют доходы
- •16.2. Расходы посредника
- •16.3. Доходы доверителя (комитента, принципала,
- •16.3.1. Как доверителю (принципалу, комитенту)
- •16.3.2. Когда учитываются доходы доверителя
- •16.4. Расходы доверителя (принципала, комитента,
- •16.4.1. Когда и на основании каких документов
- •16.5. Выставление (оформление) счетов-фактур
- •16.5.1. В каких случаях возможно выставление
- •16.5.2. Должен ли доверитель, применяющий усн,
- •Глава 17. Участие организаций
- •17.1. Объект налогообложения "доходы минус расходы"
- •17.1.1. Можно ли было "упрощенцам" до 2008 г.
- •17.2. Особенности налогообложения
- •17.2.1. Может ли "упрощенец" - участник договора
- •17.2.2. Определение финансового результата
- •17.2.3. Нужно ли учитывать в доходах по усн
- •17.3. Особенности уплаты ндс
- •17.3.1. Облагается ли ндс вклад "упрощенца"
- •17.3.2. Учет и налогообложение ндс операций
- •17.3.3. Облагается ли ндс передача участникам
- •17.4. Особенности ведения бухгалтерского учета
- •17.4.1. Ведение бухгалтерского учета
- •17.4.2. Нужно ли вести бухгалтерский учет
- •Глава 18. Доходы и расходы при долевом участии
- •18.1. Внесение имущественного вклада
- •18.1.1. Порядок налогообложения при получении имущества
- •18.1.2. Бухгалтерский учет при получении имущества
- •18.1.3. Порядок налогообложения при передаче имущества
- •18.1.4. Бухгалтерский учет при передаче имущества
- •18.2. Порядок налогообложения дохода
- •18.3. Порядок налогообложения дохода
- •18.4. Порядок налогообложения дохода
- •18.5. Порядок налогообложения дохода
- •18.6. Выплата дивидендов учредителям.
- •18.6.1. Порядок налогообложения
- •18.6.2. Порядок налогообложения
- •18.6.3. Особенности налогообложения
- •Глава 19. Расходы на рекламу
- •19.1. Какая информация признается рекламой
- •19.2. Какая информация не является рекламой
- •19.3. Порядок признания и отражения
- •19.3.1. Порядок расчета предельного размера
- •19.4. Особенности признания (учета) расходов
- •19.4.1. Признание (учет) в расходах затрат
- •19.4.2. Признание (учет) в расходах госпошлины
- •19.5. Особенности признания (учета)
- •19.6. Особенности признания (учета)
- •Глава 20. Расходы на оплату труда
- •20.1. Порядок учета расходов на оплату труда
- •20.1.1. Состав расходов на оплату труда при усн
- •20.1.2. Выплаты в отношении работников,
- •20.1.3. Расходы на выплату заработной платы сотруднику
- •20.1.4. Расходы на выплату заработной платы,
- •20.1.5. Расходы на выплату заработной платы
- •20.1.6. Порядок учета расходов
- •20.1.7. Порядок учета расходов
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 21. Декларация при усн за 2011, 2012 гг.:
- •21.1. Обязанность организаций
- •21.2. Сроки представления налоговой декларации
- •21.3. Нужно ли представлять "нулевую" декларацию,
- •21.4. В каких случаях и в какой срок нужно представить
- •21.5. В какой налоговый орган
- •21.6. Способ представления налоговой декларации
- •21.7. Способ представления налоговой декларации
- •21.8. Структура и порядок заполнения
- •21.8.1. Порядок заполнения титульного листа
- •21.8.2. Порядок заполнения раздела 1
- •21.8.3. Порядок заполнения раздела 2
- •21.8.4. Порядок заполнения раздела 2
- •21.9. Пример заполнения налоговой декларации за 2012 г.
- •21.9.1. Пример заполнения налоговой декларации
- •21.9.2. Пример заполнения налоговой декларации
- •21.10. Пример заполнения налоговой декларации за 2011 г.
- •21.10.1. Пример заполнения налоговой декларации
- •21.10.2. Пример заполнения налоговой декларации
- •21.11. Исправление ошибки в декларации.
- •21.12. Ответственность (штраф)
- •21.13. Представление в налоговые органы
- •Глава 22. Декларация при усн за 2010 г.:
- •Глава 23. Декларация при усн за 2009 г.:
- •Глава 24. Декларация при усн в 2008 г.:
10.2.2. Ведение книги учета доходов и расходов
В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ. ЗАВЕРЕНИЕ (РЕГИСТРАЦИЯ, ПОДПИСАНИЕ)
КНИГИ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.
На практике налогоплательщики, применяющие УСН, часто ведут Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. И это вполне обоснованно. Ведь и вести электронную Книгу учета доходов и расходов, и вносить в нее уточнения гораздо проще, чем в бумажную.
Тем не менее необходимо соблюдать некоторые правила, предусмотренные п. п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения.
По итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода (года) заполненную Книгу учета доходов и расходов необходимо распечатать.
Кроме того, по окончании налогового периода вы должны не только распечатать заполненную Книгу учета доходов и расходов, но и сшить ее, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице Книги. Помимо этого, заполненную Книгу учета доходов и расходов за прошедший налоговый период необходимо подписать у руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепить печатью организации (индивидуального предпринимателя - при наличии). Подпись и печать ставятся на последней странице в месте сшива.
Добавим, что согласно п. 1.6 Порядка заполнения каждое исправление, которое вы вносите в Книгу учета доходов и расходов, должно быть обосновано и заверено подписью руководителя организации (предпринимателя) и печатью. Очевидно, что при ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде это правило применяется только в тех случаях, когда вы вносите исправления в бумажный вариант Книги, который выводится по итогам отчетного (налогового) периода.
Напомним, что до 2013 г. форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Пунктом 1.5 указанного Порядка была предусмотрена обязанность заверить бумажный вариант электронной Книги учета доходов и расходов не только у руководителя организации (предпринимателя), но и в налоговом органе.
Распечатанную и заверенную руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) Книгу необходимо было отнести в налоговую инспекцию по месту учета. На ее последней странице должностное лицо налогового органа ставило свою подпись и заверяло ее печатью. На титульном листе Книги должностное лицо инспекции проставляло дату заверения и свою подпись. При этом Книга учета доходов и расходов должна была быть заверена должностным лицом налогового органа при обращении налогоплательщика и в его присутствии (п. 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@).
Бумажный вариант электронной Книги учета доходов и расходов представлялся для заверения в налоговый орган не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации (абз. 2 п. 1.5 Порядка заполнения) <2>. То есть организации представляли Книгу учета доходов и расходов в налоговую инспекцию не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ).
--------------------------------
<2> До утверждения Приказа Минфина России от 31.12.2008 N 154н этот же срок заверения "электронной" Книги учета доходов и расходов на бумажном носителе был указан в Письме Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-02/85. Правомерность его установления подтвердил Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 26.01.2009 N 16758/08.
Добавим, что Книга учета доходов и расходов должна быть заверена должностным лицом налогового органа при обращении налогоплательщика и в его присутствии. На это указано в п. 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@ (далее - Единый стандарт).
Заметим, что вопрос о необходимости заверять Книгу учета доходов и расходов все же являлся неоднозначным.
Такое требование содержал п. 1.5 Порядка заполнения. На этом, в том числе в отношении Книги учета доходов и расходов за 2012 г., также настаивал Минфин России (Письма от 11.02.2013 N 03-11-11/62, от 20.07.2011 N 03-11-11/189). Кроме того, ВАС РФ в Решении от 11.09.2009 N 9513/09 и Определении от 22.12.2009 N ВАС-13965/09 установил, что требование об обязательном заверении Книги учета доходов и расходов не противоречит положениям ст. 346.24 НК РФ.
На необходимость заверения Книги учета доходов и расходов указывали и контролирующие органы (Письма ФНС России от 04.05.2011 N КЕ-4-3/7244@, от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459). При этом ФНС России отметила, что налоговый орган обязан был заверить Книгу учета доходов и расходов по просьбе налогоплательщика в его присутствии. Даже если деятельность организация фактически не вела и в Книге отсутствовали какие-либо показатели, инспекция не могла отказать в заверении Книги.
Примечание
В некоторых случаях налоговые органы при заверении Книги проводили проверку обоснованности включения в нее отдельных доходов или расходов. Эти действия были неправомерны. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает такой формы контроля. Порядок заполнения (в частности, п. 1.5) и Единый стандарт также не предоставляют налоговым органам подобных полномочий.
Проверка Книги могла быть осуществлена в порядке п. 1 ст. 93 НК РФ в ходе камеральной (ст. 88 НК РФ) или выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ).
Ранее ФНС России придерживалась другого мнения. В Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ указано, что Книга учета доходов и расходов заверялась налоговыми органами только по желанию самого налогоплательщика. Ведь Налоговым кодексом РФ положения о порядке и сроках ее представления не были установлены, и налоговые органы не вправе были требовать обязательного представления Книги учета доходов и расходов для заверения.
Примечание
Подробнее о том, можно ли налогоплательщика привлечь к ответственности за то, что он не заверил Книгу учета доходов и расходов в налоговом органе, читайте в разд. 10.13 "Штраф (ответственность) за неведение, отсутствие заверения (регистрации) и непредставление налоговому органу Книги учета доходов и расходов".
По нашему мнению, Книги учета доходов и расходов, которые велись до 2013 г., в том числе и за 2012 г., во избежание претензий налогового органа следовало заверять в своей инспекции.